Вопрос: Организация оплачивает услуги сторонних организаций (услуги связи, коммунальные услуги). Как правило, первичные документы поступают в организацию с опозданием. На какую дату признавать расходы для целей расчета налога на прибыль? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2005 г.)

Организация оплачивает услуги сторонних организаций (услуги связи, коммунальные услуги). Как правило, первичные документы поступают в организацию с опозданием. На какую дату признавать расходы для целей расчета налога на прибыль?

В соответствии с подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ для признания расходов по оплате сторонним организациям выполненных работ (предоставленных услуг) датой осуществления данных расходов может быть признана:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;

дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для проведения расчетов;

последний день отчетного (налогового) периода.

Возможна следующая ситуация: первичные документы, служащие основанием для проведения расчетов (счета), датированы, например, сентябрем, но поступили в организацию с опозданием - в октябре.

Существует точка зрения, согласно которой расходы можно признать по дате фактического поступления документов (в октябре) независимо от даты составления, так как только в этот момент у организации появится доказательство того, что она понесла расходы. Напомним, что затраты должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ, п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации необходимо также документально подтвердить дату поступления документов (в данном случае - в октябре).

Отметим, что такой порядок признания связан со значительным налоговым риском, поскольку под датой предъявления документов налоговые органы зачастую понимают дату их составления.

Например, Управление МНС России по г. Санкт-Петербургу в письме от 7 июля 2003 г. N 02-05/13936 сообщило, что "расходы по использованию воды, тепло- и электроэнергии по счетам ресурсоснабжающих организаций за декабрь месяц 2002 года, выписанным 14 января 2003 года, подлежат включению в состав расходов 2003 года, т.е. по дате составления документов на оказание услуг".

В письме Минфина России от 12 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/12 "О порядке отражения в налоговом учете по налогу на прибыль услуг связи" указано, что "если, исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи, обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета".

Д.С. Гуренков,

консультант Правового центра "Мариллион"

1 января 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 1, январь 2005 г.