Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему, вела деятельность через обособленное подразделение без постановки его на учет. В ходе проверки это было выявлено. Штраф по ст. 117 НК РФ рассчитывается в процентном отношении от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет. Как рассчитать штраф, если ст. 41 НК доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с гл. 25 НК, а применение упрощенной системы предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2006 г.)

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, вела деятельность через обособленное подразделение (не являющееся филиалом или представительством) без постановки этого подразделения на учет в налоговом органе. В ходе выездной налоговой проверки данный факт был выявлен.

Штраф за такое правонарушение, установленный ст. 117 НК РФ, рассчитывается в процентном отношении от доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет.

Каким образом рассчитать штраф, если ст. 41 НК РФ доходом признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с главой 25 НК РФ, а применение упрощенной системы налогообложения в силу ст. 346.11 НК РФ предусматривает освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций?

Ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет за собой взыскание штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 000 руб. А ведение этой деятельности более трех месяцев влечет за собой взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в период деятельности без постановки на учет более 90 дней.

Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ.

Объектом обложения налогом на прибыть организаций признается прибыть, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Для российских организаций прибылью признаются доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, которые определяются в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

В силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ при упрощенной системе налогообложения организации освобождаются от уплаты налога на прибыль.

Применение упрощенной системы налогообложения организацией, уклонявшейся от постановки на учет в налоговом органе, не влияет на порядок расчета штрафа по ст. 117 НК РФ. Этот штраф рассчитывается в процентном отношении от прибыли, полученной налогоплательщиком за период деятельности без постановки на учет, исчисленной в соответствии с нормами главы 25 НК РФ.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России, советник налоговой службы II ранга

15 августа 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 16, август 2006 г.