Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 15 июля 2009 г. N 14АП-2034/2009

г. Вологда

15 июля 2009 г.

Дело N А44-3404/2008

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Виноградовой Т.В., судей Потеевой А.В. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области на решение Арбитражного суда Новгородской области от 10 марта 2009 года по делу N А44-3404/2008 (судья Янчикова Н.В.),

установил

общество с ограниченной ответственностью "Феникс" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд Новгородской области с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России N 9 по Новгородской области о признании недействительным предписания от 17.09.2008 года N 2.11/2 об устранении нарушений законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр.

Решением суда требования удовлетворены.

Инспекция в апелляционной жалобе просит решение суда отменить и принять новый судебный акт. Указывает, что финансовые вложения Общества в сумме 640 млн руб. являются взаимными обязательствами организаций, которые не обеспечены имуществом и могут быть в любой момент зачтены соглашением об их зачете. Из расчетов чистых активов подлежат исключению дебиторская задолженность в сумме 140 млн руб. и финансовые вложения - 500 млн руб.

Общество в отзыве на апелляционную жалобу просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Стороны о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, однако представителей в суд не направили, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Исследовав доказательства по делу, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена проверка на предмет соответствия Общества требованиям, установленным частью 6 статьи 6, частями 1, 3 - 5 статьи 8, частью 2 статьи 14, частями 2 и 3 статьи 15, частью 2 статьи 16 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 244-ФЗ), по результатам которой составлен акт от 15.08.2008 и вынесено предписание от 17.09.2008 N 2.11/2 об устранении нарушений законодательства о государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр. Обществу предписано прекратить деятельность всех игорных заведений в связи с несоответствием организации требованиям пункта 6 статьи 6 Закона N 244-ФЗ. Налоговый орган также указал на нарушение заявителем пунктов 1, 2 статьи 5 и пункта 6 статьи 16 данного Закона.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Закона N 244-ФЗ деятельность по организации и проведению азартных игр может осуществляться исключительно организаторами азартных игр при соблюдении требований, предусмотренных данным Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, и исключительно в игорных заведениях, соответствующих требованиям, предусмотренным этим Федеральным законом, другими федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 6 названного Закона стоимость чистых активов организатора азартных игр в течение всего периода осуществления деятельности по организации и проведению азартных игр в казино и залах игровых автоматов не может быть менее 600 миллионов рублей.

В силу пункта 6 статьи 16 Закона N 244-ФЗ деятельность игорных заведений, не отвечающих требованиям, установленным частями 1 и 2 данной статьи, должна быть прекращена до 1 июля 2007 года.

ООО "Феникс" представило в Инспекцию расчет стоимости чистых активов по состоянию на 30.06.2007, согласно которому их стоимость составляет 665 977 204 руб.

Налоговым органом установлено и в акте проверки отражено, что в первом полугодии 2007 года Обществом через расчетный счет получены в качестве вкладов в уставный капитал 620 млн руб., в том числе от: ООО "Юридическая фирма "Советник" - 150 млн руб., ООО "Торгово-промышленная компания "Троя" - 150 млн руб., ООО "Прадо" - 320 млн руб.

На данные денежные средства приобретены ценные бумаги на сумму 620 млн руб.: ООО "Фишка" - на 210 млн руб., ООО "Казино" - на 210 млн руб., ООО "Мегаполис" - на 200 млн руб.

Векселя ООО "Казино клуб" на 150 млн руб. переданы ООО "Юридическая фирма "Советник". Затем произведен зачет обязательств, согласно которому возвращен вклад ООО "Юридическая фирма "Советник" в сумме 140 млн руб. и списан долг на эту же сумму за полученные векселя.

В результате данных операций вклад ООО "Юридическая фирма "Советник" в уставный капитал Общества составил 10 млн руб. Обществом отражена дебиторская задолженность ООО "Юридическая фирма "Советник" в сумме 10 млн руб. поскольку на эту сумму ООО "Юридическая фирма "Советник" не рассчиталось за векселя. У Общества остались векселя ООО "Казино клуб" на сумму 60 млн руб.

Векселя ООО "Фишка" на 140 млн руб. переданы ООО "ТПК "Троя". Затем произведен зачет обязательств, согласно которому возвращен вклад ООО "ТПК "Троя" в сумме 140 млн руб. и списан долг на эту же сумму за полученные векселя.

В результате данных операций вклад ООО "ТПК "Троя" составил 10 млн руб. у Общества остались векселя ООО "Фишка" на сумму 70 млн руб.

Во втором квартале 2007 года Общество получило от ООО "ТПК "Троя" неденежный вклад в уставный капитал в виде доли в уставном капитале ООО "Катрина" в размере 150 009 000 руб.

Также во втором квартале 2007 года Общество получило от ООО "Юридическая фирма "Советник" неденежный вклад в уставный капитал в виде доли в уставном капитале ООО "Адмирал" в размере 150 010 000 руб.

В результате данных операций в бухгалтерском учете Общества отражено увеличение уставного капитала и финансовые вложения в сумме 300 019 000 руб.

Во втором квартале 2007 года по соглашению о новации вексельного обязательства Общество возвратило купленные у ООО "Мегаполис" векселя на сумму 200 млн руб., взамен чего ООО "Мегаполис" обязалось выплатить Обществу указанную сумму. В результате данного соглашения переоформлены финансовые вложения на сумму 200 млн руб. (бухгалтерская проводка: дебет 58.2 - кредит 62.3).

В результате данных операций уставный капитал Общества увеличен на 640 019 000 руб. за счет вкладов: ООО "Юридическая фирма "Советник" в сумме 160 010 000 руб. (10 млн руб. + 150 010 000 руб.), ООО "ТПК "Троя" - 160 009 000 руб. (10 млн руб. + 150 009 000 руб.), ООО "Прадо" - 320 млн руб.

Указанные вложения в уставный капитал явились источниками для финансовых вложений в следующие организации: ООО "Фишка" - 70 млн руб. (отражено по дебету счета 62.3), ООО "Казино клуб" - 70 млн руб. (отражено по дебету счета 62.3), ООО "Мегаполис" - 200 млн руб. ( в дебетовом сальдо по счету 58), ООО "Катрина" - 150 009 000 руб. ( в дебетовом сальдо по счету 58), ООО "Адмирал" - 150 010 000 руб. ( в дебетовом сальдо по счету 58); всего 640 019 000 руб.

В ходе проверки Инспекция провела анализ выписок банка по расчетным счетам ООО "Феникс", ООО "Казино клуб", ООО "Фишка", ООО "Адмирал", ООО "Мегаполис", ООО "Прадо", ООО "Юридическая фирма "Советник" за 1 полугодие 2007 года, в результате которого пришла к выводу о том, что увеличение уставного капитала Общества на 640 млн руб., ООО "Катрина" на 150 млн руб. и ООО "Адмирал" на 150 млн руб. произведено путем многократного оборота денежных средств, выданных на условиях кредитной линии Новгородским филиалом банка ОАО "Уралсиб". Кредитные линии были открыты ООО "Казино клуб", ООО "Фишка", ООО "Мегаполис". Денежные средства проходили через расчетные счета цепочки организаций и в течение нескольких дней возвращались в ОАО "Уралсиб". Также налоговый орган пришел к выводу о том, что в действительности вклады в уставные капиталы организаций и, следовательно, финансовые вложения Общества в сумме 640 млн руб. являются лишь взаимными обязательствами организаций, которые не обеспечены каким-либо имуществом и могут быть в любой момент зачтены соглашением об их зачете. Таким образом, по мнению Инспекции, Общество искусственно завысило уставный капитал на 640 млн руб., дебиторскую задолженность - на 140 млн руб. и финансовые вложения на 500 млн руб.

Налоговый орган исключил из расчета чистых активов дебиторскую задолженность в сумме 140 млн руб. и финансовые вложения в сумме 500 млн руб., в связи с чем величина чистых активов Общества по состоянию на 30.06.2007, по данным Инспекции, составила 25 977 204 руб., что и послужило основанием для вынесения оспариваемого предписания.

Согласно пункту 1 Порядка расчета стоимости чистых активов организаторов азартных игр, утвержденного приказом Минфина России от 02.05.2007 N 29н (далее - Порядок расчета стоимости чистых активов), стоимость чистых активов организатора азартных игр определяется путем вычитания из суммы активов организатора азартных игр, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Пунктом 3 названного Порядка установлено, что в состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы (нематериальные активы, за исключением созданных самой организацией, деловой репутации организации, организационных расходов; исключительного права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; основные средства; незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения, за исключением векселей, а также ценных бумаг эмитентов, в отношении которых осуществляются меры досудебной санации или возбуждена процедура банкротства, либо в отношении которых такие меры (процедура) применялись (возбуждались) в течение двух предыдущих завершенных финансовых лет, а также ценных бумаг хозяйственных обществ, которые являются дочерними или зависимыми обществами организатора азартных игр, либо по отношению к которым организатор азартных игр является дочерним или зависимым обществом; прочие внеоборотные активы, за исключением секретов производства (ноу-хау);

оборотные активы (запасы; налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; дебиторская задолженность, за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный (складочный) капитал, долю (вклад); краткосрочные финансовые вложения, за исключением векселей, а также ценных бумаг эмитентов, в отношении которых осуществляются меры досудебной санации или возбуждена процедура банкротства, либо в отношении которых такие меры (процедура) применялись (возбуждались) в течение двух предыдущих завершенных финансовых лет, а также ценных бумаг хозяйственных обществ, которые являются дочерними или зависимыми обществами организатора азартных игр, либо по отношению к которым организатор азартных игр является дочерним или зависимым обществом; денежные средства; прочие оборотные активы).

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 58 "Финансовые вложения" предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения".

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Из установленных налоговым органом обстоятельств не следует, что Общество неправильно отразило на счетах бухгалтерского учета спорные суммы; не следует также вывод о несоответствии этих сумм понятиям финансовых вложений или дебиторской задолженности с учетом Порядка расчета стоимости чистых активов.

При таких обстоятельствах у суда отсутствуют основания для вывода о недостоверности сведений, отраженных заявителем в расчете чистых активов. Наличие у организаций возможности в любой момент зачесть взаимную задолженность, на которую ссылается ответчик, не является основанием для неотражения на момент проверки спорных сумм в качестве дебиторской задолженности и финансовых вложений.

Таким образом, из материалов проверки не усматриваются основания для вынесения оспариваемого предписания. Требования заявителя правомерно удовлетворены судом первой инстанции. Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Новгородской области от 10 марта 2009 года по делу N А44-3404/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Новгородской области - без удовлетворения.

Председательствующий

Т.В. Виноградова

Судьи

А.В. Потеева О.А. Тарасова