Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 августа 2009 г. N 14АП-1144/2009

06 августа 2009 г.

г. Вологда Дело N А13-10614/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 августа 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Ралько О.Б. и Тарасовой О.А. при ведении протокола секретарем судебного заседания Любишкиной О.А.,

при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области Андреевой М.Д. по доверенности от 19.05.2009,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Багдасаряна Грайра Наместниковича на решение Арбитражного суда Вологодской области от 11 февраля 2009 года по делу N А13-10614/2007 (судья Парфенюк А.В.),

установил

предприниматель Багдасарян Грайр Наместникович обратился в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением, уточненным в соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Вологодской области (далее - инспекция, межрайонная ИФНС России N 5) о признании недействительным решения от 30.03.2007 N 21 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части увеличения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2005 год, единому социальному налогу (далее - ЕСН) за 2005 год.

Решением Арбитражного суда Вологодской области от 11.02.2009 по делу N А13-10614/2007 признано не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и недействительным решение от 30.03.2007 N 21 в части доначисления предпринимателю НДФЛ в сумме 3016 рублей 09 копеек, ЕСН за 2005 год в сумме 14 414 рублей 07 копеек, НДС за 2005 год в сумме 16 110 рублей, пеней за несвоевременную уплату этих налогов. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Предприниматель с решением суда не согласился и обратился с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить. Кроме того, просит проверить постановление инспекции от 29.08.2007 N 275. В обоснование своей позиции ссылается на то, что инспекцией неправомерно доначислен НДС за 2005 год в сумме 100 336 рублей 80 копеек, не приняты доказательства оказания транспортных услуг предпринимателями Леоновым Сергеем Михайловичем и Беляевым Владимиром Ивановичем.

Инспекция в отзыве и ее представитель в судебном заседании с доводами апелляционной жалобы не согласились, считают решение суда законным и обоснованным.

Предприниматель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, представителей в суд не направил, что в соответствии со статьями 123, 156, 266 АПК РФ не может служить препятствием для рассмотрения жалобы в его отсутствие.

Заслушав объяснения представителя межрайонной ИФНС России N 5, исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения предпринимателем законодательства о налогах и сборах, в том числе правильности и своевременности исчисления НДФЛ, ЕСН, НДС за период с 01.01.2003 по 31.12.2005, по результатам которой составлен акт от 31.10.2006 N 102.

На основании решения от 05.12.2006 N 116 межрайонная ИФНС России N 5 провела дополнительные мероприятия налогового контроля.

Рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 31.10.2006 N 102, возражения Багдасаряна Г.Н. от 24.11.2006 , заместитель начальника инспекции принял решение от 30.03.2007 N 21 о привлечении предпринимателя к ответственности, в том числе по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату ЕСН за 2005 год в виде штрафа в размере 4517 рублей 56 копеек, за неуплату НДФЛ за 2005 год в виде штрафа в сумме 7181 рублей 60 копеек, за неуплату НДС за 2004 год в виде штрафа в сумме 2409 рублей 92 копеек, за неуплату НДС за 2005 год в виде штрафа в сумме 20 879 рублей 44 копеек; предложении уплатить НДФЛ за 2005 год в сумме 35 908 рублей, ЕСН за 2005 год в сумме 22 587 рублей 83 копеек, НДС в сумме 116 446 рублей 80 копеек, в том числе за 2004 год в сумме 12 049 рублей 61 копейки, за 2005 год в сумме 104 397 рублей 19 копеек, соответствующие пени.

Согласно заявлению в суде первой инстанции Багдасарян Б.Г. оспаривал правомерность доначисления НДС только за 2005 год, в то же время в апелляционной жалобе сумма обжалуемого НДС указана 100 336 рублей 80 копеек, то есть с учетом налога, доначисленного за 2004 год в сумме 12 049 рублей 61 копейки.

В частности, в суде первой инстанции обжалована сумма 104 397 рублей 19 копеек, признана недействительной сумма 16 110 рублей, отказано в сумме 88 287 рублей 19 копеек, а в апелляционной жалобе заявлена сумма 100 336 рублей 80 копеек, состоящая из 88 287 рублей 19 копеек и 12 049 рублей 61 копейки (за 2004 год).

Также предприниматель просит апелляционную инстанцию проверить постановление инспекции от 29.08.2007 N 275 о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика - организации (налогового агента - организации), индивидуального предпринимателя. Данное постановление не было предметом спора в суде первой и инстанции.

В соответствии с частью 1 статьи 266 АПК РФ арбитражный суд апелляционной инстанции рассматривает дело в судебном заседании коллегиальным составом судей по правилам рассмотрения дела арбитражным судом первой инстанции с особенностями, предусмотренными главой 34 АПК РФ.

В арбитражном суде апелляционной инстанции не применяются правила о соединении и разъединении нескольких требований, об изменении предмета или основания иска, об изменении размера исковых требований, о предъявлении встречного иска, о замене ненадлежащего ответчика, о привлечении к участию в деле третьих лиц, а также иные правила, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации только для рассмотрения дела в арбитражном суде первой инстанции (часть 3 статьи 266 АПК РФ).

Таким образом, суд апелляционной инстанции не вправе оценивать правомерность доначисления НДС за 2004 год в сумме 12 049 рублей 61 копейки, постановление инспекции от 29.08.2007 N 275.

В оспариваемом решении инспекции зафиксировано, что предприниматель в 2005 году не представлял налоговые декларации по НДС, в то же время осуществлял реализацию пиломатериалов, в том числе в адрес сельскохозяйственного производственного кооператива "Онего" доски обрезной по накладной от 29.08.2005 в количестве 15 куб. м на сумму 27 000 рублей, в адрес общества с ограниченной ответственностью "Русский лесной альянс" - пиломатериалов хвойных пород по товарно-транспортной накладной от 24.10.2005 в количестве 25 куб. м на сумму 62 500 рублей, поэтому выручка от реализации занижена на 89 500 рублей, неуплаченный НДС составил 16 110 рублей.

По указанному эпизоду суд первой инстанции требования предпринимателя удовлетворил, признал недействительным решение инспекции от 30.03.2007 N 21 в части доначисления НДС за 2005 год в сумме 16 110 рублей, соответствующих пеней за несвоевременную уплату этого налога.

При таких обстоятельствах оснований для обжалования решения суда в этой части у предпринимателя не имеется, жалоба на мотивировочную часть не подавалась.

Также межрайонная ИФНС России N 5 не приняла налоговые вычеты по НДС, уплаченному в суммах 8964 рублей и 9808 рублей 20 копеек Беляеву В.И., в суммах 9090 рублей и 5310 рублей - Леонову С.М., за транспортные услуги.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из пункта 1 статьи 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено названной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой же статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, условиями для получения вычета НДС по товарам (работам, услугам) являются: факт приобретения товаров (работ, услуг), принятие этих товаров (работ, услуг) на учет (оприходование), наличие у покупателя надлежаще оформленного счета-фактуры, выписанного поставщиком (подрядчиком) с указанием суммы НДС, оплата приобретенных товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок).

Согласно пункту 4 Порядка учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

На основании пункта 9 Порядка выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации.

В соответствии с постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 28.11.1997 N 78 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте" для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом должна составляться товарно-транспортная накладная по форме N 1-Т, которая состоит из двух разделов: 1) товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей; 2) транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями -владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Товарно-транспортная накладная на перевозку грузов автомобильным транспортом составляется грузоотправителем для каждого грузополучателя отдельно на каждую ездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов.

Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах, первый остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно пункту 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или выданной от имени организации доверенностью.

Счета-фактуры должны содержать достоверную информацию.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по взаимоотношениям с Беляевым В.И. предприниматель представил счета-фактуры от 30.07.2005 N 2, 30.12.2005 N 3, квитанции к приходным кассовым ордерам от 30.07.2005 N 12, 30.12.2005 N 20.

В подтверждение права на применение налоговых вычетов по взаимоотношениям с Леоновым С.М. - счета фактуры от 20.04.2005 N 6, 25.12.2005 N 8, квитанции к приходным кассовым ордерам от 30.07.2005 N 12, 25.12.2005 N 15.

Поскольку предпринимателем не представлены товарно-транспортные накладные по форме N 1-Т, факт оказания транспортных услуг документально не подтвержден.

Кроме того, инспекцией допрошены Беляев В.И. (протоколы допроса от 22.12.2006, от 27.02.2007) и Леонов С.М. (протокол допроса от 26.12.2006) в качестве свидетелей, которые отказались признать факты оформления вышеперечисленных счетов-фактур, а также оспорили стоимость оказанных услуг.

Таким образом, отказ в предоставлении вычетов по НДС по взаимоотношениям с Беляевым В.И. и Леоновым С.М. является правомерным.

Оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку в удовлетворении апелляционной жалобы предпринимателя отказано, расходы по госпошлине с межрайонной ИФНС России N 12 в пользу Багдасаряна Г.Н. взысканию не подлежат.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Вологодской области от 11 февраля 2009 года по делу N А13-10614/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Багдасаряна Грайра Наместниковича - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

О.Б. Ралько О.А. Тарасова