Банковские счета как объекты контроля и применения принудительных мер (А. Курбатов, "Корпоративный юрист", N 3, ноябрь 2005 г.)

Банковские счета как объекты контроля
и применения принудительных мер

Разобраться в многообразии и целевом назначении банковских счетов корпоративному юристу достаточно сложно. Тем не менее это необходимо в случаях, когда денежные средства компании нуждаются в защите от принудительного изъятия.

Банковский счет - это оформленный на определенное лицо (владелец счета) документ (лицевой счет), открытие которого является предметом одноименного договора банка с клиентом, предназначенный для отражения денежных обязательств банка перед клиентом. Только к счетам, отвечающим указанным признакам, применяются правила ГК РФ и НК РФ о банковских счетах. Банк и его клиент, заключая договор банковского счета, могут лишь выбрать один из установленных Банком России видов банковских счетов, в зависимости от наличия совокупности определенных признаков.

Необходимость введения целевых (специальных) банковских счетов обусловлена публичной потребностью обособления средств, которые могут расходоваться только на определенные цели, и, соответственно, необходимостью их защиты от принудительного изъятия по общим основаниям.

Понятие банковского счета

Используемое в законодательстве понятие "банковский счет" лучше определять через его разграничение с другими понятиями, обозначаемыми с использованием термина "счет". Это разграничение крайне важно для решения таких вопросов, как определение счетов, к которым могут применяться положения ГК РФ и НК РФ о принудительном списании средств, ограничении распоряжения средствами на счете, необходимости извещения налогового органа об открытии, необходимости оформления клиентом расчетного документа и т.п.

Понятия, обозначаемые с использованием термина "счет", прежде всего необходимо различать по объекту учета. По данному критерию выделяют следующие счета.

1. Счета по учету прав на ценные бумаги (например, счета депо). Правовой режим этих счетов определяется законодательством о ценных бумагах.

2. Счета по учету прав на драгоценные металлы. Правовой режим этих счетов определяется специальными актами Банка России, регулирующими операции с драгоценными металлами.

3. Счета по учету денежных средств и обязательств. К их числу и относятся банковские счета.

4. Счета по учету иных объектов. Данная категория выделяется для полноты картины по остаточному принципу. К ней следует отнести все иные счета, предназначенные для учета активов и обязательств, не попадающие в первые три категории.

При этом необходимо отметить, что в некоторых случаях перечисленные виды счетов могут объединяться одним понятием. Примером является понятие специального счета в валютном законодательстве (пп. 10 п. 1 ст. 1 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле"), которым объединяются счета первого и третьего видов. Однако открываются и обслуживаются эти счета все равно раздельно.

Среди счетов по учету денежных средств и обязательств, открываемых и ведущихся в банках, необходимо выделять следующие виды.

1. Банковские счета, которые обладают совокупностью двух признаков: во-первых, являются предметом договора банка с клиентом, во-вторых, предназначены для отражения денежных обязательств банка перед клиентом, а не наоборот.

Примерами таких счетов являются расчетные, текущие, корреспондентские. Именно о них речь идет в гл. 45-46 ГК РФ и в НК РФ. Причем в НК РФ данное понятие более узкое, поскольку им охватываются только банковские счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ), т.е. текущие счета физических лиц, открытые для расчетов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, под действие НК РФ не подпадают.

Отдельно среди банковских счетов нужно выделять счета по учету доходов или средств бюджетов всех уровней, которые также отвечают указанным выше признакам.

2. Счета для отдельных видов расчетных операций. Характерной чертой данных счетов является то, что по ним могут проводиться расчетные операции по инициативе клиентов (т.е. они отвечают второму признаку), но они не являются предметом договора банка с клиентом (т.е. у них отсутствует первый признак).

Пример таких счетов - депозитные счета и транзитные валютные счета. Банки открывают их в силу существующих для них публичных обязанностей по соблюдению порядка проведения банковских операций. Возникновение данных обязанностей связывается с фактом заключения договора (соответственно, банковского вклада (депозита) и договора на открытие текущего валютного счета), но не зависит от его условий. По общему правилу на них не распространяются положения ГК РФ и НК РФ о банковских счетах.

В связи с этим некорректна и бессмысленна позиция налоговых органов, предполагающая обязанность банков сообщать им об открытии, например, транзитных валютных счетов (см. письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 1 февраля 2002 г. N 14-3-04/218-Г530). Данные счета существуют параллельно с текущими валютными счетами, об открытии которых банки обязаны сообщать в налоговые органы в силу закона, а применять к транзитным валютным счетам меры, предусмотренные НК РФ, например приостановление операций, налоговые органы не вправе, поскольку в этом случае они блокируют обязательную продажу части валютной выручки.

Правовой режим счетов для отдельных видов расчетных операций устанавливается на подзаконном уровне Банком России, который на основании ст. 57 Федерального закона "О Центральном банке РФ (Банке России)" (далее - Закон о ЦБ) может устанавливать обязательные для банков правила осуществления банковских операций и ведения бухгалтерского учета.

Исключение составляют только депозитные счета, к которым в силу прямого указания в п. 3 ст. 834 ГК РФ могут применяться правила о договорах банковского счета, если иное не вытекает из существа договора банковского вклада. Однако для решения вопроса, какие правила о банковских счетах могут применяться к депозитным счетам, а какие нет все равно основное значение имеют акты Банка России. Это, в частности, связано с тем, что для депозитных счетов физических и юридических лиц установлен разный правовой режим (см. абз. 2 указанного пункта).

Так, Банк России допускает кредитование счета (овердрафт) по депозитным счетам физических лиц, если соответствующее условие предусмотрено договором банковского вклада (депозита)*(1).

3. Иные счета бухгалтерского учета. С точки зрения порядка ведения бухгалтерского учета в банках банковские счета и счета для отдельных видов расчетных операций имеют вид лицевого счета. Однако к этим счетам относятся только те лицевые счета, которые отвечают указанным выше признакам. Остальные лицевые счета являются просто счетами бухгалтерского учета. Их правовой режим определяется нормативными актами Банка России, регулирующими порядок бухгалтерского учета в банках.

Пример такого счета, очень часто путаемого с банковскими счетами или счетами для отдельных видов расчетных операций, - так называемый ссудный счет (счет по учету выданных кредитов и иных размещенных средств). У данного счета отсутствуют оба признака, характерных для банковских счетов, и, соответственно, он является счетом бухгалтерского учета.

Необходимость отражения выданного кредита на указанном счете - это публичная обязанность банка по ведению бухгалтерского учета размещенных денежных средств, исполнение которой от волеизъявления сторон по кредитному договору не зависит. Следовательно, к этому счету не могут применяться правила, закрепленные в ГК РФ и НК РФ для банковских счетов.

То, что ссудный счет не является банковским счетом, подтверждено и судебными решениями, в частности решением Верховного Суда РФ от 1 июля 1999 г N ГКПИ 99-484 и определением кассационной коллегии Верховного Суда РФ от 17 августа 1999 г. N КАС 99-199. Данными решениями Верховный Суд РФ отказал в признании незаконным (недействительным) п. 2.1.1 Положения Банка России от 31 августа 1998 г N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)", согласно которому предоставление (размещение) банком денежных средств юридическим лицам осуществляется только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на расчетный, текущий или корреспондентский счет.

При принятии этих решений Верховный Суд РФ исходил из следующего.

Банк России, закрепив в нормативном акте, что кредит выдается только путем перечисления средств на банковский счет заемщика, реализовал свое право устанавливать обязательные для кредитных организаций правила проведения банковских операций и ведения бухгалтерского учета (ст. 57 Закона о ЦБ).

Подобный подход правомерен, поскольку денежные средства по кредитному договору признаются предоставленными при зачислении их на расчетный (текущий, корреспондентский) счет заемщика.

Если говорить о праве заемщика дать поручение банку о переводе денежных средств на счет указанного им лица, такое поручение он может выдать в отношении средств, находящихся на его счете (п. 1 ст. 863 ГК РФ), а не в отношении средств, находящихся на счетах банка. Ссудный счет не является банковским счетом заемщика и служит для отражения задолженности по кредиту, а не для проведения расчетов.

Указанный нормативный акт Банка России по содержанию оспариваемой правовой нормы, а также по форме, порядку принятия и обнародования соответствует требованиям закона и никакие права заявителей не нарушает.

Доводы заявителей о том, что банк может отказать в предоставлении кредита предприятию, имеющему картотеку на расчетном счете, не могут быть основанием для признания обжалуемого положения незаконным. Они относятся к вопросу о целесообразности предоставления денежных средств клиенту банком-кредитором.

К сожалению, в целом данные решения Верховного Суда РФ основаны на смешении понятий: во-первых, понятий "заключение договора" (в данном случае - договора поручения) и "совершение односторонней сделки" (в данном случае - в виде выставления платежного поручения), во-вторых, понятий "расчетная операция" и "бухгалтерская проводка". Безналичные расчетные операции кредитных организаций осуществляются через их корреспондентские счета. На ссудном счете отражается возникающая при этом задолженность клиента.

Схема

                         /-------------------------------------------------------------\

                         |                              Счета                          |

                         \-------------------------------------------------------------/

         /--------------------/       |                           |                 |

         |                            |                           |                 \-------\

         |                            |                           |                         |

/-------------------\     /----------------------\     /-----------------------\    /--------------\

|Счета по учету прав|     |  Счета по учету прав |     |Счета по учету денежных|    |Счета по учету|

| на ценные бумаги  |     |на драгоценные металлы|     | средств и обязательств|    | иных объектов|

\-------------------/     \----------------------/     \-----------------------/    \--------------/

                                                             |             |

                                                 /-----------------\ /------------\

                                                 |Счета в кредитных| |Счета в иных|

                                                 |организациях     | |  субъектах |

                                                 \-----------------/ \------------/

                          /------------------------/     |       \-------------\

                          |                              |                     |

                   /------------------\      /------------------------\ /--------------------\

                   |    Банковские    |      |  Счета для отдельных   | |    Иные счета      |

                   |       счета      |      |видов расчетных операций| |бухгалтерского учета|

                   \------------------/      \------------------------/ \--------------------/

      /----------------/      |    \--------------------\

/---------------------\ /---------------------\ /----------------------\

|Общие (универсальные)| |Целевые (специальные)| |Счета по учету доходов|

|      счета          | |      счета          | |  и средств бюджетов  |

\---------------------/ \---------------------/ \----------------------/

Такому смешению понятий способствовали и сами заявители по делу, которые ссылались на ст. 313 ГК РФ "Исполнение обязательства третьим лицом", а не на ст. 971 ГК РФ "Договор поручения".

Виды банковских счетов

Стандартный набор расчетных операций, которые обязан выполнять банк по открываемому банковскому счету, определяется через выбор вида счета путем заключения соответствующего договора банка с клиентом. Возможные виды счетов определяются нормативными актами Банка России через совокупность ряда признаков, например, таких как валюта счета (рублевые и валютные счета), правовой статус владельца счета (например, счета нерезидентов, корреспондентские счета, счета юридических и физических лиц) и др.

В зависимости от характера операций по счету можно выделить общие (универсальные) счета и целевые (специальные) счета.

Общие (универсальные) счета позволяют совершать любые операции и ограничены только компетенцией их владельцев и правилами осуществления конкретных операций.

Расчетные счета открываются для учета рублевых средств и позволяют совершать практически любые операции, кроме прямо запрещенных законом. В этих случаях владелец счета сам определяет направление использования средств.

Текущие счета открываются как в рублях, так и в иностранной валюте. Их выделение обусловлено тем, что режим текущего счета предполагает ограничение круга совершаемых операций, но не связано со строго целевым использованием. Поэтому в рублях они открываются, как правило, филиалам и представительствам юридических лиц, поскольку в этом случае объем операций по счету определяет создавшее их юридическое лицо в зависимости от предоставляемых им полномочий. Валютные счета называются текущими, поскольку средства с них могут использоваться только в определенном порядке.

Корреспондентские счета открываются банками в рублях и иностранной валюте в Банке России и других уполномоченных банках для осуществления межбанковских расчетов (как по своим обязательствам, так и по обязательствам клиентов).

Целевые (специальные) счета предполагают строго целевое использование денежных средств и наличие субъекта, контролирующего это использование. К ним можно отнести, например, счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте и нерезидентов в валюте РФ и т.д.

Так, счета для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открываются банкам - доверительным управляющим. Для расчетов в рублях эти счета открываются в Банке России по месту открытия корреспондентского счета банка, а для расчетов в иностранной валюте - в других уполномоченных банках (п. 1 ст. 1018 ГК РФ. п. 4.4 инструкции "О порядке осуществления операций доверительного управления и бухгалтерском учете этих операций кредитными организациями Российской Федерации", утвержденной приказом Банка России от 2 июля 1997 г. N 02-287).

Специальные банковские счета резидентов в иностранной валюте (счета "Ф", "Р1", "Р2") и нерезидентов в валюте РФ (счета "С", "А", "О". "В1", "В2") предназначены для осуществления данными субъектами между собой в безналичном порядке валютных операций движения капитала, предусмотренных ст. 8 Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле" (см. инструкцию Банка России от 7 июня 2004 г. N 116-И "О видах специальных счетов резидентов и нерезидентов").

Определение правового режима банковских счетов

На общие (универсальные) счета гл. 45 ГК РФ распространяется в полном объеме. Однако при этом на корреспондентские и иные счета банков правила данной главы распространяются, если иное не предусмотрено законом или актами Банка России (ст. 860 ГК РФ). На валютные счета эти правила распространяются с учетом особенностей, установленных Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 3 ст. 317 ГК РФ).

По целевым (специальным) счетам осуществляются лишь операции, предусмотренные их назначением. Положения гл. 45 ГК РФ могут применяться к ним только в том случае, если это не влечет нарушение принципа целевого использования средств публичного характера.

Требования НК РФ должны распространяться как на общие (универсальные), так и на целевые (специальные) счета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Так, на корреспондентские и иные счета банков распространяются требования НК РФ о представлении в налоговые органы по месту учета сведений об открытии или закрытии этих счетов (см. письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 15 ноября 2002 г. N ММ-6-09/1768@).

Опять же, отдельно необходимо рассматривать счета по учету средств и доходов бюджетов, которые открываются органам федерального казначейства в Банке России или уполномоченных банках. Правовой режим этих счетов устанавливается Министерством финансов РФ с учетом требований Бюджетного кодекса РФ (ст. 244) и ГК РФ.

А. Курбатов,

заместитель декана факультета права Государственного университета

Высшей школы экономики

"Корпоративный юрист", N 3, ноябрь 2005 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подпункт 3 п. 2.2 Положения Банка России от 31.08.1998 г. N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)"