Вопрос: Каков порядок отражения налоговой базы в декларации при операциях с ценными бумагами? ("Финансовая газета", N 37, сентябрь 2006 г.)

Каков порядок отражения налоговой базы в декларации при операциях с ценными бумагами?

Согласно п. 6 "Порядок заполнения Приложения N 4 к листу 02 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу" Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 г. N БГ-3-02/585, по стр. 090 указывается сумма показателей, отраженных по стр. 140 листа 02, стр. 120 листа 05, стр. 120 листа 06, стр. 230 листа 07, стр. 110 листа 08 и стр. 590 листа 09. При этом соответствующие показатели листов 05, 06, 07, 08 и 09 учитываются по данной строке в части, не использованной на погашение убытка, перенос которого на будущее производится в особом порядке.

В соответствии с п. 10 ст. 280 НК РФ налогоплательщики, получившие убыток (убытки) от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде или в предыдущие налоговые периоды, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 283 установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных ст. 275.1, 280, 283 и 304 НК РФ. Убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 280 НК РФ). Таким образом, указанные убытки погашаются только за счет прибыли от операций с такими ценными бумагами, т.е. перенос этих убытков на будущее осуществляется в особом порядке.

В связи с изложенным показатель, отраженный по стр. 120 < (стр. 070 - стр. 100), отражается по стр. 180-200 листа 02 > листа 06 "Расчет налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг" налоговой декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом МНС России от 11.11.03 г. N БГ-3-02/614, учитывается по стр. 090 "Налоговая база за отчетный (налоговый) период (строка 140 Листа 02 + строка 120 Листа 05 + строка 120 Листа 06 + строка 230 Листа 07 + строка 110 Листа 08 + строка 590 Листа 09)" Приложения N 4 к листу 02 не целиком, а в части, определяемой на основании следующих показателей листа 06 декларации: стр. 070 х (стр. 080 - стр. 090) : стр. 080. По стр. 070 листа 06 декларации отражается показатель "Налоговая база (стр. 040 - стр. 050 - стр. 060)", по стр. 080 - показатель "30% от налоговой базы (стр. 070 х 0,3)", по стр. 090 - показатель "Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах). Входящее сальдо".

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

14 сентября 2006 г.

"Финансовая газета", N 37, сентябрь 2006 г.