Вопрос: Организация создала обособленное подразделение 24 февраля 2005 г. Организация встала на налоговый учет по месту расположения обособленного подразделения. Период работы данного подразделения - до 18 августа 2005 г. Были представлены декларации по налогу на прибыль за I квартал и первое полугодие 2005 г. Общество работало с прибылью во всех отчетных периодах, но по итогам 2005 г. ожидается убыток. Каков порядок расчета налога на прибыль организаций за налоговый период? Должна ли организация начислить налог на прибыль к уменьшению (возврату) по ликвидированному подразделению и представить налоговую декларацию по налогу на прибыль. ("Финансовая газета", N 37, сентябрь 2006 г.)

Организация создала обособленное подразделение 24 февраля 2005 г. В связи с этим организация встала на налоговый учет по месту расположения данного обособленного подразделения. Период работы данного обособленного подразделения - до 18 августа 2005 г. По месту нахождения обособленного подразделения были представлены налоговые декларации по налогу на прибыль организаций за I квартал и первое полугодие 2005 г. Общество работало с прибылью во всех отчетных периодах отчетного года, однако по итогам 2005 г. ожидается убыток. Каков порядок расчета налога на прибыль организаций за налоговый период (12 месяцев 2005 г.) между головным предприятием и обособленными подразделениями (включая созданные и ликвидированные в течение 2005 г.), если по результатам хозяйственной деятельности за год образуется убыток, а за отчетные периоды был исчислен и распределен между всеми обособленными подразделениями налог на прибыль? Должна ли организация начислить налог на прибыль к уменьшению (возврату) по ликвидированному подразделению (дата ликвидации - 18 августа 2005 г.) и представить налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2005 г. в налоговый орган по месту расположения данного обособленного подразделения?

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном указанной главой, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю (п. 8 ст. 274 НК РФ).

Как следует из вопроса, за отчетные периоды 2005 г. организация получила прибыль, а за налоговый период - убыток. За I квартал и за первое полугодие по месту нахождения этого ликвидированного подразделения начислены авансовые платежи налога на прибыль. Следовательно, за 2005 г. налоговая база организации признается равной нулю и налог на прибыль (стр. 250-280 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) не исчисляется. По стр. 290-320 листа 02 декларации за 2005 г. отражаются ранее начисленные суммы авансовых платежей налога по декларации за девять месяцев 2005 г. (стр. 250-280 листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей IV квартала 2005 г. (стр. 390-420 листа 02). Указанные авансовые платежи подлежат уменьшению в полном объеме с отражением их по стр. 380 листа 02 декларации за 2005 г. Уменьшению подлежат и суммы авансовых платежей, приходящихся на ликвидированное обособленное подразделение. В связи с этим в приложении N 5а к листу 02 декларации по данному подразделению по стр. 090 и 100 проставляется ноль, а сумма начисленных ранее авансовых платежей (стр. 110 и 120) указывается к уменьшению (стр. 170 и 180).

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому после снятия организации с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией обособленного подразделения декларация за 2005 г. в этот налоговый орган не представляется. Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.

Вопрос о зачете (возврате) налога, излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения, должен рассматриваться инспекцией ФНС России, на учете в которой состоит организация (юридическое лицо - головная организация).

А. Федоров,

советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

14 сентября 2006 г.

"Финансовая газета", N 37, сентябрь 2006 г.