Вопрос: Российская организация направляет сотрудника на работу на территорию иностранного государства. Срок командировки - один год. Российская организация осуществляет выплату вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей путем перечисления на счет сотрудника, открытый в российском банке. Должна ли российская организация исчислить, удержать и перечислить c таких выплат НДФЛ? ("Финансовая газета", N 37, сентябрь 2006 г.)

Российская организация направляет сотрудника на работу на территорию иностранного государства. Срок командировки - один год. Российская организация осуществляет выплату вознаграждения за выполнение своих трудовых обязанностей путем перечисления на счет сотрудника, открытый в российском банке. Должна ли российская организация исчислить, удержать и перечислить c таких выплат НДФЛ?

В соответствии с п.п. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика НДФЛ и уплатить сумму налога, исчисленную по нормам ст. 224 НК РФ. Статьей 207 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации, если фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (абзац четвертый ст. 11 НК РФ).

Указанное лицо в 2006 г. находится на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, следовательно, оно не является налоговым резидентом Российской Федерации. В силу ст. 207 НК РФ указанное лицо не является плательщиком налога от источников за пределами территории Российской Федерации. Таким образом, у российской организации не возникают по отношению к такому лицу обязанности налогового агента и отсутствует необходимость исчислить, удержать и перечислить с таких выплат НДФЛ. Отметим, что глава 23 НК РФ не содержит какого-либо дополнительного толкования в зависимости от места выплаты дохода (источника выплаты дохода).

Ю. Лермонтов,

консультант Минфина России

14 сентября 2006 г.

"Финансовая газета", N 37, сентябрь 2006 г.