Из арбитражной практики (А.О. Гладченко, "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2005 г.)

Из арбитражной практики

Продолжаем публикацию материалов, в которых комментируются результаты судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу правильности исчисления и уплаты налогов.

Напоминаем, что приведенные к каждому казусу комментарии лишь помогают уяснить позицию суда по конкретному делу; суды, ссылаясь на одни и те же нормативные акты, могут делать абсолютно противоположные выводы по одному и тому же вопросу.

Судебные акты представлены не в полном объеме, так как не все рассматриваемые в них вопросы представляют интерес.

Казус

Законодатель предусмотрел только одно обстоятельство, позволяющее считать реализацию товаров на экспорт реализацией на внутреннем рынке, - непредставление документов, подтверждающих право на применение ставки 0%. Других оснований для взимания с валютной выручки налога на добавленную стоимость не предусмотрено.

Комментарий

Предметом рассмотрения ФАС Волго-Вятского округа послужили действия налогового органа, который посчитал, что общество должно уплачивать налог на добавленную стоимость с авансовых платежей, полученных в счет предстоящих экспортных поставок.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ в налоговую базу включаются авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Из данного правила есть исключение применительно к периоду производства. Положения подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ не применяются в отношении авансовых платежей, которые были получены в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0% в соответствии с подп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, если длительность производственного цикла их изготовления больше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ).

Однако арбитражный суд не стал рассматривать нормы ст. 162 НК РФ, а применил положения ст. 164 "Налоговые ставки" НК РФ. Суд указал, что при реализации товаров в таможенном режиме экспорта они облагаются налогом по ставке 0%. Следовательно, если товар изначально предназначен к вывозу на экспорт, есть все основания применить налоговую ставку 0%.

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представит документы, подтверждающие факт экспорта, указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10% или 20%.

Обратите внимание: приведенное ниже Постановление ФАС Волго-Вятского округа довольно спорное, что подтверждается наличием судебных актов других арбитражных судов с прямо противоположными выводами. В качестве примера можно привести Постановление ФАС Московского округа от 22 июля 2003 г. по делу N КА-А40/4866-03.

А.О. Гладченко,

аудитор

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 3, февраль 2005 г.