Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2009 г. N 14АП-3728/2009

г. Вологда

03 сентября 2009 г.

Дело N А05-3911/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 03 сентября 2009 года.

Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Пестеревой О.Ю., судей Виноградовой Т.В. и Потеевой А.В. при ведении протокола секретарем судебного заседания Смыковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу предпринимателя Калыгина Александра Валерьевича на решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 июня 2009 года по делу N А05-3911/2009 (судья Бекарова Е.И.),

установил

предприниматель Калыгин Александр Валерьевич обратился в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области (далее - инспекция, инспекция ФНС по г. Северодвинску) о признании недействительным требования N 80182 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 28.11.2008.

Решением Арбитражного суда Архангельской области от 09.06.2009 по делу N А05-3911/2009 в удовлетворении заявления Калыгина А.В. отказано.

Предприниматель с решением суда не согласился и обратился с жалобой, в которой просит суд апелляционной инстанции его отменить, заявление удовлетворить. В обоснование своей позиции ссылается на то, что инспекцией нарушена процедура направления уведомления от 17.06.2008 N 11179 и требования N 80182 по состоянию на 28.11.2008. Указывает, что налог на имущество за 2008 год по объекту - часть нежилого помещения, расположенного по адресу: Архангельская область, город Северодвинск, Архангельское шоссе, дом 29, корпус 3 начислен неправомерно, поскольку не учтено применение упрощенной системы налогообложения.

Инспекция ФНС по г. Северодвинску отзыв на апелляционную жалобу не представила.

Представители сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, что в соответствии со статьями 123, 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не может служить препятствием для рассмотрения жалобы в их отсутствие.

Исследовав доказательства по делу, проверив законность и обоснованность решения, суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как видно из материалов дела, Калыгин А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 19.02.2003, о чем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) сделана запись за основным государственным регистрационным номером 304290227300012 (свидетельство от 29.09.2004 серии 29 N 001141064).

Считая предпринимателя плательщиком налога на имущество физических лиц за 2008 год, инспекция ФНС по г. Северодвинску направила в его адрес налоговое уведомление от 17.06.2008 N 11179 на уплату этого налога в сумме 34 323 рублей 91 копейки, в том числе по срокам уплаты 15.09.2008, 17.11.2008 в сумме 17 161 рубля 96 копеек соответственно.

В установленные сроки налог не уплачен, поэтому инспекцией выставлено требование N 80182 по состоянию на 28.11.2008, которым Калыгину А.В. предложено в срок до 22.01.2009 уплатить налог на имущество в общей сумме 34 221 рубля 50 копеек, а также пени в общей сумме 4302 рублей 07 копеек.

Предприниматель обжаловал указанное требование в арбитражном суде.

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон от N 2003-1) Калыгин А.В. является плательщиком налога на имущество.

Согласно статье 3 Закона N 2003-1 ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости. Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Воспользовавшись этим правом, муниципальный Совет города Северодвинска в решении от 24.11.2005 N 46 "О налоге на имущество физических лиц" (далее - решение от 24.11.2005 N 46) дифференцировал ставки налога на имущество физических лиц, исходя из суммарной инвентаризационной стоимости объектов в следующих размерах: по жилым помещениям при стоимости имущества до 300 000 рублей ставка налога 0,1%, по нежилым - 0,1%; по жилым помещениям при стоимости имущества от 300 000 рублей до 500 000 рублей - 0,1%, по нежилым - 0,3%, по жилым помещениям при стоимости имущества свыше 500 000 рублей - 0,2%, по нежилым - 2%.

Названным решением налог на имущество на территории муниципального образования "Северодвинск" введен в действие с 1 января 2006 года.

Руководствуясь указанным решением, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1, обязывающим налоговый орган произвести расчет налога на имущество физического лица, инспекция исчислила подлежащий уплате предпринимателем в бюджет налог на имущество за 2008 год в сумме 34 221 рубля 50 копеек исходя из суммарной стоимости имущества, принадлежащего предпринимателю, применив ставки налога относительно жилых помещений 0,1%, нежилого помещения - 2%.

Инспекцией начислен Калыгину А.В. налог на имущество за 2008 год в сумме 34 323 рублей 91 копейки, в том числе по нежилому зданию (часть), расположенному по адресу: г. Северодвинск, Архангельское ш., д. 29, корп. 3, в сумме 34 002 рублей 56 копеек; по квартире N 20, находящейся на просп. Труда в д. 20, в сумме 175 рублей 57 копеек, по квартире N 248 по ул. Лебедева, д. 14 в сумме 145 рублей 78 копеек.

Налог на имущество за 2008 год в сроки 15.09.2008 и 15.11.2008 по 17 161 рублей 96 копеек не уплачен.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный законом срок является основанием для направления требования об уплате налога.

В требовании N 80182 по состоянию на 28.11.2008 Калыгину А.В. предложено уплатить налог на имущество в общей сумме 34 221 рубля 50 копеек, то есть в меньшей сумме по сравнению с налоговым уведомлением.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества от 01.04.2009 N 06/015/2009-163 квартира N 20, расположенная по адресу: Архангельская область, г. Северодвинск, ул. Труда, д. 40, находилась в общей долевой собственности Калыгина А.В. до 23.06.2008, с указанной даты право собственности на спорный объект оформлено на Церковникову О.Ю.

Поэтому датой прекращения права собственности предпринимателя по данной квартире является 23.06.2008.

Следовательно, расчет налога на имущество за 2008 год должен быть выполнен за период фактического нахождения квартиры в собственности предпринимателя - 5 месяцев 2008 года.

Из требования N 80182 усматривается, что сумма налога на имущество указана инспекцией ФНС по г. Севередвинску с учетом произведенного перерасчета за период фактического нахождения в собственности предпринимателя в 2008 году квартиры 20 (34323,91- 102,42).

В соответствии со статьей 75 НК РФ пени уплачиваются в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога на имущество в сумме 34 221 рубля 50 копеек инспекция начислила Калыгину А.В. пени в сумме 4302 рублей 07 копеек.

По мнению предпринимателя, инспекцией ФНС по г. Северодвинску нарушена процедура направления уведомления от 17.06.2008 N 11179 и требования N 80182 по состоянию на 28.11.2008.

Статья 69 НК РФ обязывает налоговый орган направлять требование об уплате налога и сбора, а абзац второй статьи 52 НК РФ регулирует вопросы, связанные с направлением налогового уведомления.

Из указанных статей следует, что налоговое уведомление и требование об уплате налога могут быть переданы физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами их вручить невозможно, они направляется по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Из материалов дела следует, что согласно спискам заказных писем уведомление от 17.06.2008 N 11179 и требования N 80182 по состоянию на 28.11.2008 направлены инспекцией соответственно 22.07.2008 и 17.12.2008 по адресу: Архангельская область, г. Северодвинск, ул. Лебедева, д. 14, кв. 248.

Из учетных данных налогоплательщика от 04.10.2006 усматривается, что он зарегистрирован по этому адресу.

Согласно выписке из ЕГРИП от 05.05.2009 место жительства Калыгина А.В. г. Северодвинск, ул. Капитана Воронина, д. 30, кв. 58.

Буквальное содержание статьи 69 НК РФ не содержит императивной нормы об отправке требования по адресу регистрации предпринимателя.

Апелляционная коллегия считает, что процедура направления уведомления от 17.06.2008 N 11179 и требования N 80182 по состоянию на 28.11.2008 не нарушена, так как предприниматель получил названные документы и обратившись в суд представил это требование вместе с заявлением и налоговым уведомлением.

Несостоятелен довод Калыгина А.В. о том, что налог на имущество за 2008 год по объекту - нежилое помещение (часть), начислен неправомерно, поскольку не учтено применение упрощенной системы налогообложения.

Пунктом 3 статьи 346.11 НК РФ предусмотрено, в том числе, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Данная норма корреспондируется с подпунктом 4 пункта 3 решения муниципального Совета г. Северодвинска от 24.11.2005 N 46.

Согласно подпунктам 3.1.1, 3.1.2 пункта 3.1 этого решения основаниями для использования индивидуальными предпринимателями налоговой льготы являются предоставление в налоговые органы по месту нахождения используемого в предпринимательской деятельности недвижимого имущества в срок не позднее 1 августа текущего года заявления (в произвольной форме) о получении налоговой льготы на текущий год в отношении недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, с приложением копий договоров аренды (при сдаче имущества в аренду) либо карточек регистраций контрольно-кассовой техники (при осуществлении розничной торговли и предоставлении услуг общественного питания), а также предоставление в налоговые органы до 30 апреля года, следующего за отчетным, документов, подтверждающих использование недвижимого имущества (объекта налогообложения) для осуществления предпринимательской деятельности в период применения упрощенной системы налогообложения.

На основании статьи 56 НК РФ, с учетом пункта 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов; при возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт неучета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей льготы в этом периоде.

Таким образом, использование льготы носит заявительный характер.

Из материалов дела усматривается, что с заявлением о предоставлении льготы по налогу на имущество предприниматель обратился 09.04.2009.

Следовательно, на 2008 год льгота по налогу не распространяется.

Свидетельством о государственной регистрации права от 05.04.2006 серии 29 АК N 021778 подтверждается факт нахождения у предпринимателя Калыгина А. В. в собственности нежилого здания общей площадью 365,4 кв.м, расположенного по адресу: Архангельская область, г. Северодвинск, Архангельское ш., д. 29, корп. 3.

Согласно выписке из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним о переходе прав на объект недвижимого имущества от 01.04.2009 N 06/015/2009-166 данный объект недвижимости находится в собственности предпринимателя Калыгина А.В., в 2008 году изменения собственника объекта не происходило.

Следовательно, у предпринимателя имеется обязанность уплачивать налог на имущество по данному объекту.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд первой инстанции правомерно отказал в удовлетворении требований Калыгина А.В.

Оснований для изменения или отмены решения суда, предусмотренных статьей 270 АПК РФ, не имеется.

Поскольку в удовлетворении жалобы отказано, расходы по госпошлине с инспекции в пользу предпринимателя взысканию не подлежат.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил

решение Арбитражного суда Архангельской области от 09 июня 2009 года по делу N А05-3911/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу предпринимателя Калыгина Александра Валерьевича - без удовлетворения.

Председательствующий

О.Ю. Пестерева

Судьи

Т.В. Виноградова А.В. Потеева