Минфин утвердил порядок перехода (С.Г. Хабаев, "Бюджетный учет", N 8, август 2006 г.)

Минфин утвердил порядок перехода

В письме Минфина России от 23 июня 2006 г. N 02-14-1Оа/1641 (см. вкладку "Новые документы в Бюджетном учете", стр. 2) определены правила перехода на Инструкцию N 25н. Согласно письму перенос остатков по старому плану счетов на остатки по новому плану счетов производится в межотчетный период.

Перевод остатков по счетам оформляется Справкой (ф. 0504833), установленной Инструкцией N 25н. При переносе остатков следует помнить, что произошли изменения по 18-му разряду номера счета плана счетов бюджетного учета. В соответствии с этими изменениями остатки по счетам с кодом вида деятельности "2" - предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход и "3" - деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений в 18-м разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N 70н, должны быть отражены по счетам с кодом вида деятельности "2" - приносящая доход деятельность в 18-м разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N 25н. Кроме этого, остатки по счетам с кодами вида деятельности "1", "2", "3" - в 18-м разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N 70н в части денежных средств учреждения во временном распоряжении и расчетов по средствам, полученным во временное распоряжение, должны быть отражены по счетам с кодом вида деятельности "3" - деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении в 18-м разряде номера счета плана счетов бюджетного учета, установленного Инструкцией N 25н.

Пример 1. Остатки на 1 января 2006 года по счету 2 302 07 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" составили 60 000 руб., а по счету 3 302 07 000 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг" - 20 000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет отражен следующим образом:

Дебет 2 302 07 000

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит 2 302 09 000

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

- перенос остатков по счету 2 302 07 000 - 60 000 руб.;

Дебет 3 302 07 000

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

Кредит 2 302 09 000

"Расчеты с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг"

- перенос остатков по счету 3 30207 000 - 20 000 руб.

Амортизация

Согласно пункту 5.5 приказа Минфина России от 24 февраля 2005 г. N 26н амортизация по прочим основным средствам отражалась на счете 0 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря". В Инструкции N 25н предусмотрен отдельный счет для учета амортизации прочих основных средств - 0 104 07 000 "Амортизация прочих основных средств".

Пример 2. На 1 января 2006 года остаток по счету 1 104 06 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря" составил 45000 руб. Амортизация, начисленная по прочим ОС, составила 20 000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет отражен так:

Дебет 1 104 06 000

"Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря"

Кредит 1 104 07 000

"Амортизация прочих основных средств"

- разделение остатка по счету 1 10406 000 - 20000 руб.

Перенос оборотов

При внедрении Инструкции N 25н в течение 2006 года наряду с входящими остатками по счетам бюджетного учета на 1 января 2006 года подлежат отражению в соответствии с положениями Инструкции N 25н и сложившиеся по счетам бюджетного учета обороты. Бухгалтерские записи по отражению оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с положениями Инструкции N 25н оформляются Справкой (ф. 0504833).

Пример 3. К моменту перехода на Инструкцию 25н обороты по счету 1 105 05 340 "Увеличение стоимости прочих материальных запасов" составили 18 000 руб., а обороты по счету 1 105 05 440 "Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"- 12000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет следующим образом:

Дебет 1 105 06 340

"Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит 1 105 05 340

Увеличение стоимости прочих материальных запасов"

- перенос оборотов по счету 1 10 505 340 - 18 000 руб.;

Дебет 1 105 05 440

"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

Кредит 1 105 06 440

"Уменьшение стоимости прочих материальных запасов"

- перенос оборотов по счету 1 10 505 440 - 12000 руб.

В письме Минфина определено, что отражение оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с положениями Инструкции N 25н в части формирования первоначальной стоимости основных средств в рублях и копейках применяется только в отношении основных средств, приобретенных (полученных безвозмездно) начиная с 1 января 2006 года.

Пример 4. До перехода на Инструкцию N 25н учреждение приобрело оборудование стоимостью 56 840,80 руб. Копейки в соответствии с Инструкцией N 70н были отражены на счете 1 401 01 280 "Прочие расходы".

Дебет 1 401 01 280

"Прочие расходы"

Кредит 1 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- сторнировочная запись - 0,80 руб.;

Дебет 1 101 04 310

"Увеличение стоимости машин и оборудования"

Кредит 1 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- включение в стоимость оборудования копеек в соответствии с нормами Инструкции N 25н - 0,80 руб.

Вновь вводимые обороты по счетам бюджетного учета принимаются к бюджетному учету в соответствии с требованиям Инструкции N 25н посредством осуществления дополнительных бухгалтерских операций по соответствующим счетам плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией N 25н. Бухгалтерские записи по введению дополнительных оборотов по счетам бюджетного учета оформляются Справкой (ф. 0504833).

В Инструкции N 25н стоимость основных средств до 1000 рублей при передаче их в эксплуатацию списывается на счет О 401 01 271 "Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов". Ранее стоимость таких основных средств отражалась на счете 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов".

Пример 5. До перехода на Инструкцию N 25н учреждение приобрело хозяйственный инвентарь стоимостью 8000 руб. Стоимость единицы хозяйственного инвентаря - 800 руб. Инвентарь передан в эксплуатацию.

Дебет 1 401 01 172

"Доходы от реализации активов"

Кредит 1 101 06 410

"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

- стронировочная запись - 8000 руб.;

Дебет 1 401 01 271

"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"

Кредит 1 101 06 410

"Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря"

Мягкий инвентарь и посуда

В соответствии с Инструкцией N 25н мягкий инвентарь и посуда учитываются в составе материальных запасов, ранее они учитывались в составе основных средств. В инструкции N 70н по мягкому инвентарю и посуде амортизация не начислялась. Согласно пункту 15 Приложения 1 Инструкции N 70н стоимость мягкого инвентаря и посуды до 1000 рублей при передаче их в эксплуатацию не списывалась на счет 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов". Рассмотрим перевод данных активов из основных средств в материальные запасы.

Пример 6. На 1 января 2006 года остаток по счету 1 101 08 000 "Мягкий инвентарь" составил 25 000 руб. Перенос остатков в Справке (ф. 0504833) будет отражен так:

Дебет 1 105 05 000

"Мягкий инвентарь"

Кредит 1 101 08 000

"Мягкий инвентарь"

- перенос остатка по счету 1 10 108 000 - 25 000 руб.

- списание стоимости хозяйственного инвентаря в соответствии с нормами Инструкции N 25н - 8000 руб.

Пример 7. До перехода на Инструкцию N 25н приобретено спецодежды на сумму 14 000 руб. Перенос оборотов в Справке (ф. 0504833):

Дебет 1 106 01 310

"Увеличение капитальных вложений в основные средства"

Кредит 1 302 17 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

- сторнировочная запись - 14 000 руб.;

Дебет 1 101 08 310

"Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Кредит 1 106 01 410

"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"

- сторнировочная запись - 14 000 руб.;

Дебет 1 302 17 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"

Кредит 1 304 05 310

"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств"

- сторнировочная запись - 14 000 руб.;

Дебет 1 105 05 340

"Увеличение стоимости мягкого инвентаря"

Кредит 1 302 22 730

"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

- поступление спецодежды - 14 000 руб.;

Дебет 1 401 01 272

"Расходование материальных запасов"

Кредит 1 105 05 440

"Уменьшение стоимости мягкого инвентаря"

- списание спецодежды - 14 000 руб.;

Дебет 1 302 22 830

"Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов"

Кредит 1 304 05 340

"Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по приобретению материальных запасов"

- расчеты по спецодежде - 14000 руб.

Отражение оборотов по счетам бюджетного учета в соответствии с положениями пункта 20 Инструкции N 25н в части оформления операций по поступлению основных средств при обязательном наличии документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости, применяется только в отношении объектов, впервые принимаемых к учету в составе основных средств начиная с 1 января 2006 года.

С.Г. Хабаев,

доцент кафедры "Бухгалтерский учет"

Академии бюджета и казначейства Минфина России

"Бюджетный учет", N 8, август 2006 г.