Организация системы внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями (А.А. Галдина, Л.А. Дубовенко, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2004 г.)

Организация системы внутреннего контроля
за финансово-хозяйственными операциями

Система внутреннего контроля представляет собой совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством организации в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной отчетности.

Основой организации системы внутреннего контроля является разделение полномочий по принятию решений и закрепление персональной ответственности за отдельные направления деятельности и операции, проводимые организацией, а также закрепление полномочий по осуществлению контроля между руководителями и структурными функциональными подразделениями организации (далее - функциональные службы).

Внутренний контроль за финансово-хозяйственными операциями представляет собой часть системы внутреннего контроля и включает в себя установленные в организации контрольные процедуры и средства контроля в целях выявления и предотвращения ошибок и искажений при проведении финансово-хозяйственных операций, а также при осуществлении проверок правильности и законности этих операций и правильности отражения их в бухгалтерском учете.

Под контрольными процедурами понимаются способы осуществления проверки (например, подсчет, сличение), под средствами контроля - конкретные мероприятия (меры) контроля (например, первичные документы, которыми следует оформлять операции; кто и что должен подписывать; как часто следует проводить инвентаризации).

Внутренний контроль включает также порядок действий в случае обнаружения системой внутреннего контроля ошибок и искажений.

Цели и принципы организации и осуществления внутреннего контроля

Внутренний контроль за финансово-хозяйственными операциями осуществляется в целях обеспечения:

эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности организации, эффективности управления активами и пассивами;

достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления пользователям бухгалтерской, статистической, управленческой и другой внутренней отчетности;

соблюдения всеми сотрудниками организации требований нормативных правовых актов Российской Федерации, норм профессиональной этики и внутренних документов, регулирующих деятельность организации в части осуществления финансово-хозяйственных операций.

Основные задачи внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями состоят в том, чтобы обеспечить:

своевременную идентификацию и оценку риска возникновения нарушений и ошибок при осуществлении финансово-хозяйственных операций;

принятие своевременных и эффективных решений, направленных на устранение выявленных недостатков и нарушений и минимизацию риска их возникновения в будущем;

соблюдение политики (стратегии) руководства организации, исполнения внутренних нормативных документов;

соблюдение установленных процедур и полномочий при принятии решений, касающихся осуществления финансово-хозяйственных операций;

минимизацию и разрешение конфликтов интересов, возникающих в процессе осуществления финансово-хозяйственных операций;

сохранность активов;

точность и полноту документирования финансово-хозяйственных операций;

отражение финансово-хозяйственных операций в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации;

предотвращение и выявление ошибочных данных в отчетности;

защиту организации от возможных рисков;

эффективное взаимодействие с внешними контролирующими организациями.

Система внутреннего контроля включает в себя следующие виды контроля:

превентивный контроль - предотвращение ошибок и нарушений. Процедуры превентивного контроля должны предупреждать появление возможных нарушений и ошибок;

выявляющий контроль - выявление ошибок и нарушений. Процедуры выявляющего контроля должны быть направлены на оценку эффективности превентивного контроля и выявлять те нарушения и (или) ошибки, которые невозможно избежать с помощью превентивного контроля и которые могут быть выявлены только по мере их возникновения;

корректирующий контроль - коррекция возникших и выявленных нарушений. Система внутреннего контроля должна обеспечить коррекцию имеющихся процедур контроля или создание новых процедур контроля для исправления выявленных ошибок и (или) нарушений и предотвращения их повторения.

Если система внутреннего контроля не решает задачу коррекции, то даже эффективная с точки зрения выявления ошибок и (или) нарушений система контроля считается бесполезной, так как ошибки и (или) нарушения остаются неисправленными и возможно их повторение в будущем.

Среди основных принципов, в соответствии с которыми должен осуществляться внутренний контроль в организации, можно выделить следующие:

принцип разделения полномочий: каждая отдельная контрольная функция должна быть закреплена только за одним участником системы внутреннего контроля (при этом за одним участником системы внутреннего контроля может быть закреплено несколько контрольных функций);

принцип взаимодействия: в организации должен быть разработан порядок взаимодействия участников внутреннего контроля;

принцип действенной обратной связи: при обнаружении нарушений или ошибок на всех стадиях проведения финансово-хозяйственных операций должны осуществляться конкретные процедуры по их устранению и предотвращению их повторения в будущем;

принцип постоянства: система внутреннего контроля должна функционировать на постоянной основе, что позволит своевременно предупреждать и выявлять нарушения и ошибки.

Для эффективного функционирования система внутреннего контроля должна быть организована на трех основных уровнях: уровне сотрудника, уровне функциональной службы и уровне организации.

Система внутреннего контроля на уровне сотрудника заключается в исполнении сотрудником контрольных функций в рамках своих должностных обязанностей в соответствии с должностной инструкцией, профессиональной компетентностью и нормами профессиональной этики.

Система внутреннего контроля на уровне функциональной службы заключается в проведении регулярных проверок и процедур, осуществляемых сотрудниками службы, их непосредственными руководителями и руководителем самой службы.

Система внутреннего контроля на уровне организации заключается в проведении проверок и процедур, осуществляемых функциональными службами и специализированными органами контроля (отделом внутреннего аудита, контрольно-ревизионным отделом и т.п.).

Внутренний контроль за финансово-хозяйственными операциями должен осуществляться по линии административного и финансового контроля. Административный контроль состоит в обеспечении проведения финансово-хозяйственных операций в соответствии с полномочиями и процедурами принятия и реализации решений по проведению финансово-хозяйственных операций. Административный контроль осуществляется по служебной иерархии руководителями организации и функциональных служб. Финансовый контроль состоит в обеспечении проведения финансово-хозяйственных операций в соответствии с действующими законодательными и иными нормативными правовыми актами и адекватного отражения операций в учете и отчетности. Финансовый контроль осуществляют руководитель организации, финансовые и бухгалтерские службы, специализированные органы контроля.

Контроль осуществляется в предварительном, текущем и последующем порядке. Предварительный внутренний контроль представляет собой комплекс процедур, направленных на предотвращение возникновения ошибок на этапе подготовки финансово-хозяйственных операций. Текущий внутренний контроль представляет собой комплекс процедур, направленных на недопущение ошибок в момент проведения финансово-хозяйственных операций. Последующий внутренний контроль представляет собой комплекс процедур, направленных на выявление и устранение ошибок, нарушений и недостатков после проведения финансово-хозяйственных операций. Он направлен на оценку результатов работы организации или функциональной службы, оценку степени выполнения договорных обязательств, получение обобщенных оценок и т.п.

По каждому направлению контроля могут применяться следующие приемы и процедуры:

для предварительного контроля - оценка, анализ, юридическая оценка, логический контроль;

для текущего контроля - наблюдение, анализ, оценка, юридическая оценка, формальная и арифметическая проверка, логический контроль;

для последующего контроля - ревизия, проверка, анализ, встречная проверка, инвентаризация, экспертиза.

Участники внутреннего контроля

Одним из основных моментов в организации внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями является определение участников внутреннего контроля. Как правило, в число участников включаются:

либо первый руководитель организации, либо тот из руководителей организации, который курирует вопросы ее финансовой деятельности;

функциональные службы, осуществляющие экономические, финансовые и учетные функции (например, бухгалтерия, планово-экономический отдел, финансовый отдел) и обеспечивающие юридическую и экономическую безопасность организации (например, юридический отдел, отдел защиты информации, отдел безопасности), а также иные функциональные службы, осуществляющие финансово-хозяйственные операции (например, производственно-технические отделы и службы обеспечения, заключающие хозяйственные договоры);

специализированные органы контроля.

Функции и обязанности функциональных служб и специализированных органов в системе внутреннего контроля должны быть отражены в соответствующих положениях; функции и обязанности сотрудников и руководителей функциональных служб обязательно включаются в их должностные инструкции.

В регламентирующих документах по организации системы внутреннего контроля должна быть закреплена ответственность всех участников. Ответственность за организацию внутреннего контроля персонально закрепляется за первым руководителем организации либо за руководителем, курирующим вопросы ее финансовой деятельности.

За руководителями функциональных служб закрепляется ответственность:

за организацию внутреннего контроля в функциональной службе;

своевременное устранение выявленных нарушений (ошибок).

За руководителем специализированного органа контроля закрепляется ответственность:

за выполнение утвержденного плана работы и своевременное выполнение внеплановых проверок по поручению руководства организации и ее собственников;

достоверность и обоснованность подготовленных отчетов и выводов по результатам проверок;

разработку мер по предотвращению возникновения нарушений (ошибок) в будущем.

Функции участников внутреннего контроля

Рассмотрим функции участников внутреннего контроля применительно к руководителю организации, бухгалтерии, планово-экономическому отделу, юридическому отделу, отделу защиты информации, производственному отделу и руководителям указанных функциональных служб.

Функции руководителей в системе внутреннего контроля. Руководитель организации в системе внутреннего контроля выполняет следующие функции:

организует систему внутреннего контроля в организации;

обеспечивает координацию деятельности функциональных служб организации в процессе осуществления внутреннего контроля;

инициирует разработку средств и процедур внутреннего контроля;

принимает совместно с другими участниками внутреннего контроля меры по исправлению выявленных нарушений, ошибок и предотвращению их повторения в будущем;

рассматривает спорные вопросы, возникающие в процессе внутреннего контроля;

рассматривает результаты мониторинга системы внутреннего контроля;

осуществляет иные мероприятия по обеспечению внутреннего контроля и повышению его эффективности.

Руководитель организации осуществляет в основном последующий внутренний контроль.

К общим функциям руководителей функциональных служб можно отнести:

утверждение должностных инструкций сотрудников соответствующих служб и осуществление контроля за их соблюдением;

обеспечение принятия необходимых мер по исправлению выявленных системой внутреннего контроля нарушений (ошибок) в части, относящейся к функциональной службе, наложение взысканий на сотрудников, допустивших нарушения (ошибки);

внесение предложения и обеспечение исполнения мероприятий, направленных на совершенствование системы внутреннего контроля и предотвращение повторения выявленных нарушений (ошибок).

Конкретные функции руководителей отдельных функциональных служб определяются их полномочиями и сферой ответственности.

Функции бухгалтерии в системе внутреннего контроля. Главный бухгалтер в процессе внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями может осуществлять следующие функции:

контроль правильности применения законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению;

контроль исполнения положений по учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, внутренних стандартов организации в области бухгалтерского и налогового учета;

проведение периодических проверок:

- наличия и правильности оформления первичных учетных документов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной операции,

- правильности формирования бухгалтерских и налоговых документов и регистров,

- соответствия данных бухгалтерского учета данным оперативного учета, внешних источников информации,

- полноты бухгалтерского и налогового учета,

- своевременности отражения в учете финансово-хозяйственных операций;

проверку правильности использования счетов бухгалтерского учета;

проверку правильности, своевременности и полноты данных для составления бухгалтерской, налоговой, статистической, оперативной отчетности и отчетности, составляемой в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Главный бухгалтер в процессе внутреннего контроля должен взаимодействовать с руководителями других функциональных служб, ответственных за осуществление финансово-хозяйственных операций. В рамках такого взаимодействия главный бухгалтер, например, контролирует:

соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска товарно-материальных ценностей;

соблюдение установленных правил проведения инвентаризации денежных средств, имущества, состояния расчетов и платежных обязательств;

законность списания с баланса недостач, дебиторской задолженности и других потерь.

Главный бухгалтер осуществляет предварительный и текущий внутренний контроль. В рамках предварительного контроля он организует и проводит проверки законности планируемых финансово-хозяйственных операций, осуществляет оценку их налоговых последствий, а также рассматривает и визирует договоры (соглашения, контракты), заключаемые организацией. В рамках текущего контроля главный бухгалтер организует и проводит периодические выборочные проверки правильности и законности финансово-хозяйственных операций и правильности их отражения для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

Бухгалтерия в системе внутреннего контроля выполняет следующие функции:

проверяет наличие и правильность оформления первичных учетных документов, необходимых для осуществления финансово-хозяйственной операции;

проверяет своевременность передачи первичных документов в бухгалтерию;

проверяет соответствие данных бухгалтерского учета данным оперативного учета и внешних источников информации;

осуществляет контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами в рамках установленных полномочий;

проверяет материально ответственных лиц в части надлежащей организации приемки, хранения и выдачи товарно-материальных ценностей и состояния складского учета;

осуществляет прочие контрольные функции.

Функции планово-экономического отдела в системе внутреннего контроля. Руководитель планово-экономического отдела в процессе внутреннего контроля может осуществлять функции контроля:

за соответствием фактических финансовых показателей плановым, включая показатели смет расходов;

правильностью, своевременностью и полнотой данных для составления пояснительной записки к годовому отчету и составления статистической отчетности.

Руководитель планово-экономического отдела осуществляет, как правило, последующий внутренний контроль.

Планово-экономический отдел выполняет следующие основные функции в системе внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями:

контроль за выполнением плановых показателей и смет расходов;

проверку проектов договоров (контрактов, соглашений), а также изменений и дополнений к ним, подготовленных другими функциональными службами, на предмет обоснованности цен, непревышения лимитов по статьям и направлениям расходов.

Функции юридического отдела в системе внутреннего контроля. Руководитель юридического отдела в процессе внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями может осуществлять функции:

проверки правильности составления проектов договоров (контрактов, соглашений), а также изменений и дополнений к ним;

анализа проектов внутренних нормативных документов (изменений, дополнений к ним) на соответствие действующему законодательству и внутренним документам организации.

Руководитель юридического отдела осуществляет предварительный и текущий внутренний контроль. В рамках предварительного контроля он проверяет внутренние нормативные документы организации, а также договоры (соглашения, контракты), заключаемые организацией с контрагентами. В рамках текущего контроля осуществляет контроль за исполнением договоров (соглашений, контрактов), заключенных организацией, с целью своевременного предъявления претензий контрагентам.

Юридический отдел в системе внутреннего контроля выполняет следующие функции:

проверка проектов внутренних нормативных документов, подготовленных другими функциональными службами, на соответствие действующему законодательству и внутренним документам организации;

проверка проектов договоров, подготовленных контрагентами и другими функциональными службами, на соответствие действующему законодательству, внутренним нормативным документам организации, законным интересам организации;

контроль (совместно с соответствующими функциональными службами) за исполнением условий заключенных договоров с целью своевременного предъявления претензий контрагентам;

контроль за применением санкций к нарушителям договорных обязательств;

контроль за взысканием ущерба, причиненного организации.

Функции отдела защиты информации в системе внутреннего контроля. Руководитель отдела защиты информации в процессе внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями организует контроль:

за состоянием электронно-вычислительной техники и оборудования в организации;

соблюдением работниками организации установленного режима секретности и конфиденциальности в части осуществления финансово-хозяйственных операций.

Руководитель отдела информационно-вычислительных систем осуществляет текущий внутренний контроль.

Отдел защиты информации контролирует порядок соблюдения работниками организации правил защиты информации, связанной с финансово-хозяйственными операциями организации, от несанкционированного доступа, в том числе, от внедрения сотрудниками организации в защищаемые объекты электронно-вычислительной техники (рабочие станции и локальные сети) новых программных продуктов и аппаратных средств.

Функции производственного отдела в системе внутреннего контроля. Руководитель производственного отдела и производственный отдел в процессе внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями осуществляют функции контроля:

за выполнением условий хозяйственных договоров, заключенных отделом;

соответствием расхода материально-производственных ресурсов установленным нормам и нормативам;

выполнением смет расходов.

Руководитель производственного отдела осуществляет текущий внутренний контроль.

Процедуры внутреннего контроля

Процедуры внутреннего контроля за финансово-хозяйственными операциями должны быть распределены по уровням внутреннего контроля. Правильность осуществления сотрудниками функциональных служб контрольных процедур проверяет их непосредственный руководитель и руководитель функциональной службы с установленной периодичностью.

В таблице 1 представлены процедуры, выполняемые бухгалтерией, планово-экономическим отделом, юридическим отделом, отделом защиты информации и производственным отделом в процессе внутреннего контроля.

Таблица 1

Процедуры внутреннего контроля, выполняемые функциональными службами

Процедуры внутреннего контроля	Сроки выполнения
	Руководителем сотрудника, осуществляющего операцию	Руководителем функциональной службы
Бухгалтерия
Проверка наличия и правильности оформления первичных учетных документов при принятии их к учету - наличия необходимых реквизитов, подписей и виз	Не реже одного раза в неделю	Не реже одного раза в месяц
Проверка идентификации получателей по договорам, соответствия сумм платежа условиям договора и правильности банковских реквизитов в платежных поручениях	До совершения опе- рации	-"-
Сверка сумм в банковской выписке с суммами платежных пору- чений	Не реже одного раза в неделю	-"-
Проверка правильности формирования бухгалтерских докумен- тов	Непосредственно после совершения операции	При визировании бухгалтерских доку- ментов
Проверка правильности использования счетов бухгалтерского учета при отражении операций в бухгалтерском учете	Не реже одного раза в месяц	Не реже одного раза в квартал
Проверка полноты бухгалтерского учета	По мере подготовки данных для состав- ления отчетности	При визировании (подписании) отчет- ности
Проверка своевременности бухгалтерского учета	-"-	-"-
Проверка правильности ведения регистров бухгалтерского учета, Главной книги и расчета сумм в них	Непосредственно после составления соответствующих ре- гистров и внесения записей в Главную книгу	При визировании (подписании) соот- ветствующих регис- тров, а Главной книги - не реже одного раза в месяц
Сверка сумм на счетах бухгалтерского учета с данными первичных документов, оперативного учета, внешних источников информации	Не реже одного раза в месяц	Не реже одного раза в квартал
Сверка показателей отчетности с данными бухгалтерского учета	По мере подготовки данных для состав- ления отчетности	При визировании (подписании) отчет- ности
Проверка правильности, своевременности и полноты данных для составления бухгалтерской, налоговой, статистической и оперативной отчетности	По мере подготовки данных для состав- ления отчетности	При визировании (подписании) отчет- ности
Контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задол- женности	Не реже одного раза в месяц	Не реже одного раза в квартал
Проверка своевременности поступления платежей от покупате- лей	Не реже одного раза в неделю	Не реже одного раза в месяц
Сверка расчетов с покупателями	Не реже одного раза в квартал	Не реже одного раза в квартал
Контроль поступления актов выполненных работ	Не реже одного раза в неделю	Не реже одного раза в месяц
Проверка внутрихозяйственных расчетов	Не реже одного раза в месяц	-"-
Проверка правильности начисления налогов	При формировании налоговой деклара- ции	При визировании (подписании) нало- говой декларации
Проверка правильности заполнения аналитических таблиц, форм и отчетов, необходимых в целях составления отчетности по МСФО	Не реже одного раза в квартал	При визировании (подписании) соот- ветствующих данных
Планово-экономический отдел
Проверка проектов договоров (соглашений, контрактов), а также изменений и дополнений к ним, подготовленных другими функциональными службами, на предмет обоснованности цен, наличия лимитов по соответствующим статьям и направлениям расходов	Непосредственно после проверки	При визировании (подписании) проек- тов документов
Контроль за выполнением плановых показателей и смет расхо- дов	Не реже одного раза в месяц	Не реже одного раза в месяц
Контроль за соответствием фактических затрат плановым по- казателям	-"-	-"-
Проверка правильности, своевременности и полноты данных для составления пояснительной записки к годовому отчету	По мере подготовки данных для состав- ления пояснительной записки	При визировании (подписании) пояс- нительной записки
Проверка правильности, своевременности и полноты данных для составления статистической отчетности	По мере подготовки данных для состав- ления отчетности	При визировании (подписании) отчет- ности
Юридический отдел
Проверка проектов внутренних нормативных документов (дополнений и изменений к ним), подготовленных руководителем и другими функциональными службами организации, на соответствие действующему законодательству и внутренним нормативным документам организации	Непосредственно после проверки	При визировании (подписании) проек- тов документов
Проверка проектов договоров (соглашений, контрактов), изменений и дополнений к ним, подготовленных другими функциональными службами и контрагентами, на соответствие действующему законодательству, внутренним нормативным документам организации, правам и законным интересам организации	-"-	-"-
Контроль за исполнением договоров (соглашений, контрактов) с целью своевременного предъявления претензий контрагентам	Не реже одного раза в месяц	Не реже одного раза в квартал
Контроль за применением санкций к нарушителям договорных обязательств	-"-	Не реже одного раза в месяц
Контроль за взысканием ущерба, причиненного организации	Не реже одного раза в неделю	-"-
Отдел защиты информации
Проверка эффективности функционирования антивирусного кон- троля	Не реже одного раза в месяц	Не реже одного раза в квартал
Проверка эффективности функционирования защиты рабочих станций и серверов от несанкционированного доступа	-"-	-"-
Проверка системы резервирования данных (в том числе, способов и временного интервала проведения резервирования, целостности и достоверности резервных данных, прав на доступ к резервным данным)	-"-	-"-
Проверка соблюдения прав физического доступа к серверам, резервным копиям данных и т.п.	-"-	-"-
Проверка соблюдения пользователями полномочий на доступ к базам данных, осуществлению операций в компьютерных системах, доступ к внешним сетевым ресурсам (сети Интернет, внешней электронной почте)	-"-	-"-
Проверка соблюдения полномочий на доступ в операционную систему	-"-	-"-
Проверка порядка приобретения, установки (внедрения) и обновления (модификации) программных средств на рабочих станциях и серверах (в том числе, контроль за соблюдением авторских прав на программное обеспечение)	-"-	-"-
Контроль программно-технического взаимодействия с поставщиками оборудования и программного обеспечения	-"-	-"-
Проверка выполнения регламентных работ, связанных с установкой, заменой, ремонтом и эксплуатацией электронно-вычислительной техники и оборудования	-"-	-"-
Проверка функционирования программно-аппаратных средств системы "банк-клиент" (проверка целостности программного и информационного обеспечения, криптографической защиты передаваемой информации)	-"-	-"-
Проверка своевременности и эффективности осуществляемых мероприятий по сохранению информации при сбоях в системах (отключении электропитания, повреждении телефонной сети, повреждении оптического кабеля, сбоях в работе серверов, сбоях в работе системы "банк-клиент" и пр.)	-"-	-"-
Производственный отдел
Проверка выполнения контрагентами условий договоров, заключенных производственным отделом	Не реже одного раза в месяц	При визировании (подписании) счета
Проверка количества и качества приобретаемых материалов (работ, услуг), контроль за правильным и своевременным оформлением документов для оплаты	Непосредственно после совершения операции	Не реже одного раза в квартал
Проверка правильности составления годовых заявок и соответствующих обоснований к ним на материально-производ- ственные ресурсы, необходимые для выполнения работ отделом	Непосредственно после подготовки заявки	При визировании (подписании) заявки
Контроль за соответствием расхода материально-производст- венных ресурсов установленным нормам и нормативам	Не реже одного раза в месяц	При визировании (подписании) счета о расходовании
Контроль за исполнением сметы расходов	-"-	Не реже одного раза в квартал

Взаимодействие участников внутреннего контроля при выявлении
нарушений (ошибок)

При осуществлении процедур внутреннего контроля нарушения (ошибки) могут быть выявлены специалистом функциональной службы, его непосредственным руководителем, руководителем функциональной службы, руководителем организации, а также специализированными органами контроля.

Действия сотрудников и служб при выявлении нарушения (ошибки) приведены в табл. 2.

Таблица 2

Действия, выполняемые при выявлении либо получении информации о
выявлении нарушения (ошибки) в ходе выполнения процедур внутреннего
контроля

Лицо или подразделение, выявившее нарушение (ошибку) либо получив- шее информацию о нару- шении (ошибке)	Причина возникновения нарушения (ошибки)	Действия
Специалист функциональ- ной службы
- нарушение (ошибка) совершено им	указания должностного лица	информирует своего непосредственного руководителя и (или) руководителя функциональной службы и (или) руководителя специализированного органа контроля
	другие причины	исправляет нарушение (ошибку)
- нарушение (ошибка) совершено другим спе- циалистом		- информирует специалиста, совершившего нарушение (ошибку), и проверяет сделанные им исправления; - при необходимости информирует своего непосредстве- нного руководителя и (или) руководителя функциональ- ной службы; - в случае неисправления нарушения (ошибки) информирует своего непосредственного руководителя и (или) руководителя функциональной службы
Руководитель функциона- льной службы*	бездействие средств контроля и невыполне- ние установленных процедур внутреннего контроля	- дает указания специалисту, совершившему нарушение (ошибку), внести необходимые исправления и проверяет сделанные им исправления; - применяет меры административного воздействия к лицу, не выполнившему установленные процедуры внутреннего контроля
	отсутствие установле- нных средств и проце- дур внутреннего конт- роля	- дает указания специалисту, совершившему нарушение (ошибку), внести необходимые исправления и проверяет сделанные им исправления; - инициирует разработку средств и процедур внутреннего контроля
	указания должностного лица	информирует руководителя организации
Руководитель функциона- льной службы получил информацию о нарушении (ошибке):
- от специалиста своей функциональной службы, совершившего нарушение (ошибку);	указания должностного лица	- проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки)); - информирует руководителя организации
- от специалиста своей функциональной службы, который выявил наруше- ние (ошибку), совершен- ное специалистом другой функциональной службы;		если нарушение (ошибка) исправлено: - проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки), сделанные исправления); - при необходимости информирует руководителя соответствующей функциональной службы
		если нарушение (ошибка) не исправлено: - информирует руководителя соответствующей функциональной службы и, при необходимости, руководителя организации
- от специализированных органов контроля		- проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки)); - дает указания специалисту, совершившему нарушение (ошибку), внести необходимые исправления и проверяет сделанные им исправления; - разрабатывает меры, позволяющие предотвратить подобные нарушения (ошибки) в будущем
Специализированный ор- ган контроля	бездействие средств контроля и невыполне- ние установленных процедур внутреннего контроля	информирует руководителя функциональной службы и руководителя организации
	отсутствие установле- нных средств и проце- дур внутреннего конт- роля	- информирует руководителя функциональной службы и руководителя организации; - разрабатывает средства и процедуры внутреннего контроля
	указания должностного лица	информирует руководителя организации
Специализированный ор- ган контроля получил информацию о нарушении (ошибке)	отсутствие установле- нных средств и проце- дур внутреннего конт- роля	- проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки)); - разрабатывает средства и процедуры внутреннего контроля
	указания должностного лица	- проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки)); - информирует руководителя организации
Руководитель организа- ции	бездействие средств контроля и невыполне- ние установленных процедур внутреннего контроля	- дает указания руководителю функциональной службы внести необходимые исправления, проверяет сделанные исправления; - применяет меры административного воздействия к лицу, не выполнившему установленные процедуры внутреннего контроля; - информирует руководителя специализированного органа контроля
	отсутствие установле- нных средств и проце- дур внутреннего конт- роля	- дает указания руководителю функциональной службы внести необходимые исправления, проверяет сделанные исправления; - информирует руководителя специализированного органа контроля; - инициирует разработку средств и процедур внутреннего контроля
	указания должностного лица	- дает указания руководителю функциональной службы внести необходимые исправления, проверяет сделанные исправления; - применяет административные меры воздействия к соответствующему должностному лицу
Руководитель организа- ции	бездействие средств контроля и невыполне- ние установленных процедур внутреннего контроля	- проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки)); - дает указания руководителю функциональной службы внести необходимые исправления, проверяет сделанные исправления; - применяет меры административного воздействия к лицу, не выполнившему установленные процедуры внутреннего контроля; - информирует руководителя специализированного органа контроля
	отсутствие установле- нных средств и проце- дур внутреннего конт- роля	- проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки)); - дает указания руководителю функциональной службы внести необходимые исправления, проверяет сделанные исправления; - информирует руководителя специализированного органа контроля; - контролирует разработку средств и процедур внутреннего контроля
	указания должностного лица	- проверяет полученную информацию (факт наличия нарушения (ошибки)); - дает указания руководителю функциональной службы внести необходимые исправления, проверяет сделанные исправления; - применяет административные меры воздействия к соответствующему должностному лицу
* Непосредственный руководитель специалиста функциональной службы при выявлении нарушения (ошибки) осуществляет действия, аналогичные действиям руководителя функциональной службы, с учетом своих полномочий.

Руководитель функциональной службы в необходимых случаях в письменной форме предоставляет в специализированный орган контроля информацию о выявленных нарушениях (ошибках), которые классифицируются как возникшие в результате бездействия средств контроля и невыполнения установленных процедур контроля либо в результате отсутствия установленных средств и процедур контроля.

Специализированный орган контроля осуществляет контроль за мерами, принятыми руководителем функциональной службы для исправления выявленных нарушений (ошибок), а при отсутствии исправлений - ставит в известность руководителя организации.

Специализированный орган контроля обо всех выявленных нарушениях информирует руководителя организации и соответствующих руководителей функциональных служб в форме отчета о результатах проверки.

Руководитель организации, поручивший руководителю функциональной службы исправить нарушение (ошибку) и выявивший, что исправления отсутствуют, применяет к руководителю функциональной службы меры административного воздействия.

Руководитель организации анализирует отчеты о результатах проверки, предоставленные специализированным органом контроля, с целью совершенствования системы внутреннего контроля и (или) принятия необходимых административных мер.

А.А. Галдина,

эксперт департамента методологии бухгалтерского учета

компании "ФБК"

Л.А. Дубовенко,

директор департамента методологии бухгалтерского

учета компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 12, декабрь 2004 г.