"Акцизные" поправки (Т.А. Сычева, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2006 г.)

"Акцизные" поправки

В конце июля 2006 года был опубликован Закон от 26.07.2006 N 134-ФЗ, который внес многочисленные поправки в главу 22 "Акцизы" Налогового кодекса. Изменения коснулись порядка выдачи свидетельств о регистрации фирм, работающих с нефтепродуктами, перечня подакцизных товаров и операций, которые как облагают, так и не облагают этим налогом, ставок акцизов и т.д. Большинство новшеств начнут действовать с 1 января 2007 года.

Свидетельства о регистрации

С 2007 года будет отменена статья 179.1 Налогового кодекса. Она предписывает фирмам, которые работают с нефтепродуктами, получать специальное свидетельство. Напомним, что в этом году такие свидетельства требуются тем компаниям, которые занимаются производством, оптовой, розничной и оптово-розничной продажей таких товаров.

Со следующего года этот документ будет не нужен. Исключение предусмотрено для производителей прямогонного бензина и продукции нефтехимии (если в качестве сырья они используют прямогонный бензин). Таким организациям придется получить свидетельство, что предусматривает новая статья 179.3 Налогового кодекса.

А вот перечень фирм, которые работают с денатурированным спиртом и поэтому должны иметь спецсвидетельство, расширится. С 2007 года в него войдут предприятия, занятые производством продукции бытовой химии и парфюмерии в металлической аэрозольной упаковке. Такие фирмы получают свидетельство на добровольной основе, если их деятельность полностью соответствует требованиям статьи 179.2 Налогового кодекса. Этот документ позволит перечисленный поставщикам сырья акциз принимать к налоговому вычету. Причем начислять налог к уплате в бюджет не придется. Дело в том, что по таким товарам установлены нулевые ставки акцизов.

Пример 1

ЗАО "Парфюм" выпускает косметическую продукцию в аэрозольной упаковке. За отчетный период было изготовлено 12 000 литров этой продукции. Для ее производства было приобретено 8 000 литров денатурированного спирта. При его покупке уплачен акциз в сумме 188 000 руб. "Парфюм" имеет свидетельство на операции с денатурированным спиртом.

Сумма акциза, начисленная к уплате, составит:

12 000 л х 0 руб. = 0 руб.

Сумма акциза, которая подлежит вычету, равна:

0 руб. - 188 000 руб. = - 188 000 руб.

Перечень подакцизных товаров и объект налогообложения

Сокращен перечень подакцизных товаров. Теперь к ним не будет относиться парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 миллилитров.

В то же время из состава неподакцизных товаров исключены товары бытовой химии и парфюмерно-косметическая продукция в аэрозольной упаковке.

Законодатели пересмотрели перечень операций, признаваемых объектом налогообложения. Представим изменения в таблице:

С 1 января 2007 года не является объектом налогообложения	С 1 января 2007 года является объектом налогообложения
Оприходование нефтепродуктов, самостоятельно из- готовленных из собственного сырья и материалов (если у фирмы нет свидетельства)	Реализация изготовленных нефтепродуктов на терри- тории России
Оприходование нефтепродуктов в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья (если у фирмы нет свидетельства)	Передача подакцизных товаров (в т.ч. нефтепродук- тов),изготовленных из давальческого сырья их соб- ственнику
Получение нефтепродуктов (если у фирмы есть сви- детельство)	Использование подакцизных товаров (в т.ч. нефте- продуктов) для собственных нужд
Передача нефтепродуктов, изготовленных из дава- льческого сырья, его собственнику (если у него нет свидетельства)	Передача изготовленных подакцизных товаров (в т.ч. нефтепродуктов) в уставный капитал другой фирмы или в совместную деятельность
Первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих и ввезенных с территории Республики Беларусь	Передача изготовленных подакцизных товаров (в т.ч нефтепродуктов) в переработку на давальческой ос- нове

Расчет акцизов по табаку

Закон N 134-ФЗ вводит новое понятие - максимальная розничная цена. Исходя из нее и будут считаться акцизы на сигареты и папиросы. Напомним, что по ним налог считают по твердой (исходя из их количества, отгруженного покупателям) и адвалорной (в процентах от отпускной цены) ставке. С 2007 года вместо отпускной цены нужно будет брать максимальную розничную цену. То есть ту, по которой сигареты (папиросы) могут быть реализованы конечным покупателям в розницу.

Если продавать сигареты планируют с 1 января 2007 года, то цена должна быть задекларирована производителем сигарет (папирос) по каждой их марке в этом году. Для чего в налоговую инспекцию нужно не позднее 21 декабря 2006 года подать специальное уведомление. Его форму предстоит разработать Минфину России. Причем с 1 января 2007 года заявленная цена должна быть указана на каждой пачке табачных изделий (для сигарет без фильтра и папирос - с 1 июля 2007 года). Кроме того, на пачке должна стоять и дата изготовления этих товаров.

Пример 2

ООО "Пассив" занимается выпуском сигарет без фильтра. С 1 января 2007 года по этому виду товаров установлена смешанная ставка акциза в размере 45 руб. за 1 000 штук + 5 процентов расчетной стоимости, определенной исходя из их максимальной розничной цены, но не менее 60 руб. за 1 000 штук.

Фирма реализовала 10 000 сигарет (500 пачек по 20 шт.). Максимальная задекларированная розничная цена составляет 12 руб. за пачку.

Сумма акциза составит:

(45 руб. х 10 000 шт. : 1 000 шт.) + (500 пач. х 12 руб./пач. х 5%) = 750 руб.

Рассчитанный акциз больше минимальной суммы налога (750 руб. > (60 руб. х 10 000 шт. : 1 000 шт.)). Поэтому фирме нужно заплатить акциз в сумме 750 руб.

Налоговые ставки

Акцизы по большинству товаров были повышены. Представим некоторые изменения в таблице:

Вид подакцизного товара	Старые ставки акцизов	Ставки акцизов, которые будут действовать с 1 января 2007 года
Спирт этиловый из всех видов (в т.ч. этиловый спирт-сырец)	21 руб. 50 коп. за 1 литр без- водного спирта этилового	23 руб. 50 коп. за 1 литр безвод- ного спирта этилового
Спиртосодержащая парфюмерно- косметическая продукция в мета- ллической аэрозольной упаковке	-	0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержаще- гося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция бы- товой химии в металлической аэрозольной упаковке	-	0 руб. 00 коп. за 1 литр безвод- ного этилового спирта, содержаще- гося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция (за иск- лючением вин натуральных, нату- ральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6% объема готовой продукциии, спи- ртосодержащая продукция (за ис- ключением парфюмерно-космети- ческой продукции и продукции бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках)	от 83 руб. 00 коп. до 153 руб. (в зависимости от крепости) за 1 литр безводного спирта этилового содержщегося в подак- зных товарах	162 руб. 00 коп. за 1 литр без- водного спирта этилового, содер- жащегося в подакцизных товарах
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	1 руб. 91 коп. за 1 литр	2 руб. 07 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента	6 руб. 85 коп. за 1 литр	7 руб. 45 коп. за 1 литр
Сигареты с фильтром	78 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 25 про- центов от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)	100 руб. 00 коп. за 1 000 штук + + 5 процентов расчетной стоимос- ти, исчисляемой исходя из макси- мальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1 000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	35 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8 процентов, но не менее 25 про- центов от отпускной цены (от суммы, полученной в результате сложения таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины)	45 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5 процентов расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максималь- ной розничной цены, но не менее 60 руб. 00 коп. за 1 000 штук

Т.А. Сычева,

юрист компании "Гарант"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2006 г.