Вход
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов (Т.М. Ухина, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, 9, август, сентябрь, 2006 г.)
-
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов (Т.М. Ухина, "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, 9, август, сентябрь, 2006 г.)
-
Книга учета доходов и расходов
-
Порядок заполнения раздела I Книги
-
Порядок заполнения раздела II Книги
-
Порядок заполнения раздела III Книги
-
Примеры заполнения разделов I, II и III Книги учета доходов и расходов
-
Пример заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов для объекта налогообложения "доходы"
-
Пример заполнения разделов I и II Книги для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов"
-
Примеры заполнения разделов III Книги для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов"
Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов
Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны вести налоговый учет полученных доходов и произведенных расходов (ст. 346.24 НК РФ). Они обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления базы по "упрощенному" налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей. Минфин РФ утверждает форму и порядок заполнения этой книги.
На сегодняшний день для упрощенцев действует форма Книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и Порядок ее заполнения (далее - Порядок), утвержденные приказом Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н.
Книга учета доходов и расходов
Предприниматель может вести Книгу учета доходов и расходов как в бумажном, таки в электронном виде (п. 1.4, 1.5 Порядка). Если бизнесмен ведет Книгу в электронном виде, то по окончании отчетного (налогового) периода он должен распечатать ее на бумаге.
Для каждого очередного налогового периода (календарный год) необходимо заводить новую Книгу.
Предприниматель обязан прошнуровать и пронумеровать Книгу а после этого указать на последнем листе количество страниц в документе. Данную информацию необходимо заверить до начала ведения Книги подписью и печатью (если таковая есть) предпринимателя, а также подписью и печатью должностного лица налогового органа. А если налогоплательщик вел Книгу в электронном виде и вывел ее на бумаге в конце отчетного (налогового) периода, то на последней странице распечатанной Книги нужно указать число содержащихся в ней страниц. Эти данные нужно заверить так же, как уже было описано.
Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и трех разделов.
В первую очередь налогоплательщик заполняет титульный лист, в котором указывает все необходимые сведения о себе. Поскольку это обычно не вызывает трудностей, то автор не приводит подробное описание данного процесса.
После заполнения титульного листа налогоплательщик приступает к непосредственному заполнению остальных разделов Книги учета доходов и расходов. При этом налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, ограничиваются заполнением только раздела I Книги учета доходов и расходов.
При заполнении каждого из разделов Книги необходимо соблюдать требования, установленные соответствующими разделами Порядка:
- раздел I Книги учета доходов и расходов "Доходы и расходы" заполняется - в соответствии с требованиями раздела 2 Порядка;
- раздел II Книги учета доходов и расходов "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период"- в соответствии с требованиями раздела 3 Порядка;
- раздел III Книги учета доходов и расходов "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (коды строк 010-200) - в соответствии с требованиями раздела 4 Порядка.
Согласно пункту 3.1 Порядка раздел II Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Согласно пункту 4.1 Порядка раздел III Книги учета доходов и расходов заполняется только теми налогоплательщиками, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, и получили по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществления предпринимательской деятельности.
Предприниматель при заполнении Книги должен соблюдать общие требования, установленные I разделом Порядка. Согласно этим требованиям он обязан отражать хозяйственные операции позиционным способом в хронологической последовательности на основе первичных документов. Также он должен обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога.
Если предприниматель допустил ошибку при заполнении Книги, то он может ее исправить. Но исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено его подписью с указанием даты исправления и печатью (при ее наличии). Кроме того, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы необходимо пересчитать налоговые обязательства в соответствии со статьей 54 НК РФ.
Порядок заполнения раздела I Книги
Предприниматели отражают в соответствующих графах раздела I Книги следующие сведения:
- в графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;
- в графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция;
- в графе 3 - содержание операции;
- в графе 4 - полученные доходы - как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении;
- в графе 5 - доходы от реализации (ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). В данной графе предприниматель не учитывает доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ, а также доходы в виде полученных дивидендов, если налогообложение их произведено налоговым агентом в соответствии со статьями 214 и 275 НК РФ;
- в графе 6 - все расходы, произведенные в результате осуществления предпринимательской деятельности;
- в графе 7 - расходы, указанные в статье 346.16 НК РФ.
Графы 6 и 7 раздела I Книги заполняют только предприниматели с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Действующая форма раздела I Книги содержит справочную часть, которую заполняют только налогоплательщики с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" (п. 2.8 Порядка).
Показатели, отражаемые по кодам строк 010, 020, 030, 040 и 041 справочной части Книги аналогичны показателям, отражаемым по итогам налогового периода по кодам строк 010, 020, 030, 040 и 041 раздела 2 налоговой декларации. А также за исключением показателя, отражаемого по коду строки 030 действующей редакции раздела I Книги учета доходов и расходов, они соответствуют показателям, отражаемым по кодам строк 010, 020, 030 и 040 действовавшей ранее редакции раздела III "Расчет налоговой базы по единому налогу" Книги.
При этом особенно следует подчеркнуть, что справочная часть раздела I Книги учета доходов и расходов заполняется исключительно по итогам налогового периода.
В соответствующих графах справочной части к разделу I нужно указать:
- по коду строки 010 - сумму полученных налогоплательщиком доходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 5 раздела I Книги учета доходов и расходов);
- по коду строки 020 - сумму произведенных налогоплательщиком расходов за налоговый период (значение показателя строки "Итого за год" графы 7 раздела I Книги учета доходов и расходов);
- по коду строки 030 - сумму разницы между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке налога;
- по коду строки 040 - налоговую базу за налоговый период (код строки 010 - код строки 020 - код строки 030). Отрицательное значение по коду строки 040 не отражается;
- по коду строки 041 - сумму полученных налогоплательщиком за налоговый период убытков (код строки 020 + код строки 030 - код строки 010). Отрицательное значение по коду строки 041 не отражается.
Порядок заполнения раздела I и справочной части к нему вызывает затруднения вследствие особенностей учета отдельных полученных индивидуальными предпринимателями доходов и произведенных ими расходов. Поэтому автор приводит примеры отраженных показателей раздела I Книги и справочной части к нему.
Порядок заполнения раздела II Книги
В разделе II Книги налогоплательщик определяет размер расходов на покупку (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Указанные расходы учитываются только по оплаченным основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности.
При заполнении данного раздела предприниматель указывает отчетный (налоговый) период, за который производится расчет расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год).
Данные по приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и оплаченным объектам основных средств (ОС) или нематериальных активов (НМА) отражаются в разделе позиционным способом отдельно по каждому объекту.
Предприниматели указывают в соответствующих графах раздела II следующую информацию:
- в графе 1 - порядковый номер операции;
- в графе 2 - наименование объекта основных средств или нематериальных активов в соответствии с техническим паспортом, инвентарными карточками и иными документами на объект основных средств или нематериальных активов;
- в графе 3 - число, месяц и год оплаты объекта основных средств или нематериальных активов на основании первичных документов (платежные поручения, квитанции к приходным кассовым ордерам, иные документы, подтверждающие факт оплаты);
- в графе 4 - число, месяц и год подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ (за исключением основных средств, введенных в эксплуатацию до 31 января 1998 г.);
- в графе 5 - число, месяц, год ввода в эксплуатацию (принятия к бухгалтерскому учету) объекта ОС и НМА;
- в графе 6 - первоначальную стоимость объекта основных средств или нематериальных активов, определяемую в порядке, установленном нормативными правовыми актами о бухгалтерском учете.
При этом первоначальная стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА, учитываемого в порядке, предусмотренном подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, указывается в графе 6 в том отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
- оплата (завершение оплаты) сооружения, изготовления данного объекта;
- ввод его в эксплуатацию;
- подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств.
Например, если какое-либо из вышеуказанных событий произошло в 2007 году, а остальные - в 2006 году, стоимость сооружения, изготовления основных средств указывается в отчетном (налоговом) периоде 2007 года;
- в графе 7 - срок полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов, определяемый в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ;
- в графе 8 - остаточную стоимость объекта ОС или НМА, приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) до перехода на "упрощенку".
Остаточная стоимость данных объектов определяется и отражается на дату перехода на "упрощенку".
При этом остаточная стоимость числящихся на балансе приобретенных и введенных в эксплуатацию ОС и НМА, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему налогообложения, учитывается, начиная с отчетного (налогового) периода, в котором была осуществлена оплата таких объектов.
Стоимость сооружения, изготовления и создания самим налогоплательщиком объекта ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16, п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ) указывается в графе 8 в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:
- оплата (завершение оплаты) его сооружения, изготовления, создания самим налогоплательщиком;
- ввод его в эксплуатацию;
- подача документов на государственную регистрацию прав на объект основных средств;
- в графе 9 - количество кварталов эксплуатации в налоговом периоде оплаченного и введенного в эксплуатацию (принятого к бухгалтерскому учету) объекта основных средств или нематериальных активов;
- в графе 10 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 346.16 НК РФ за налоговый период;
- в графе 11 - долю стоимости приобретенного (сооруженного, изготовленного, созданного самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, принимаемую в расходы в каждом квартале отчетного (налогового) периода.
Графа 11 = графа 10 / графа 9.
Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой;
- в графе 12 - сумма расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта ОС или НМА, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за каждый квартал налогового периода.
При этом по объектам основных средств или нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки".
Графа 12 = (графа 6 х графу 11) / 100.
По объектам основных средств и нематериальных активов, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) до перехода на упрощенную систему налогообложения.
Графа 12 = (графа 8 х графу 11) / 100.
Сумма расходов по графе 12 раздела //Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается в последний день последнего квартала налогового периода в графе 7 раздела /Книги учета доходов;
- в графе 13 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, включаемую в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы за налоговый период
Графа 13 = графа 12 х графу 9;
- в графе 14 - сумму расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) объекта основных средств или нематериальных активов, учтенную в составе расходов при исчислении базы по налогу за предыдущие налоговые периоды (данные графы 13 данного раздела за предыдущие налоговые периоды);
- в графе 15 - оставшуюся часть расходов на приобретение (сооружение, изготовление, создание самим налогоплательщиком) основных средств и нематериальных активов, подлежащую списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (графа 8 - графа 13 - графа 14);
По основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным самим налогоплательщиком) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения "упрощенки", графы 7, 8, 14 и 15 не заполняются.
- в графе 16 - число, месяц и год выбытия (реализации) объекта основных средств или нематериальных активов.
По итоговой строке раздела II Книги учета доходов и расходов за отчетный (налоговый) период отражается сумма значений показателей граф 6, 8, 12-15.
Подробно описанный порядок заполнения раздела II Книги учета доходов и расходов не должен вызвать затруднений. Поэтому в данном разделе настоящей статьи пример отражения показателей раздела II Книги учета доходов и расходов не приводится. Предприниматели самостоятельно смогут заполнить показатели данного раздела.
Вместе с тем в статье приведен пример заполнения раздела II по основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной системы налогообложения.
Порядок заполнения раздела III Книги
Раздел III Книги заполняется исключительно по итогам налогового периода и только в случае, если по итогам предыдущего периода были получены убытки. В случае превышения доходов над расходами этот раздел не заполняется.
Показатели, отражаемые по кодам строк 010-200 раздела III Книги учета доходов и расходов, аналогичны показателям, которые отражались ранее до новой формы налоговой декларации (приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. N 7н) в разделе 2.1 "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по единому налогу за налоговый период" декларации (приказ Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н) и всех предыдущих форм налоговых деклараций. После выхода приказов Минфина РФ от 30 декабря 2005 г. N 167н и от 17 февраля 2006 г. N 7н расчет суммы убытка, уменьшающего налоговую базу по "упрощенному" налогу за налоговый период, выведен из состава налоговой декларации, но включен в состав Книги учета доходов и расходов. Несмотря на это, порядок заполнения показателей по кодам строк 160-250 раздела III Книги учета доходов и расходов, как и прежде, не дает полной ясности при перенесении полученных убытков (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Непонятно, например, нужно ли делить равными частями на 10 лет сумму не перенесенного на конец налогового периода убытка и учитывать для целей налогообложения именно в размере 1/10 части для каждого последующего года. Или ее можно будет списать сразу в следующем году, если она не превышает 30 процентов от налоговой базы по итогам налогового периода следующего года. Таким образом, в случае возникновения вопросов по порядку переноса убытков налогоплательщикам следует обращаться за дополнительными разъяснениями в финансовые и налоговые органы.
Согласно разделу 4 Порядка в соответствующих графах раздела III Книги учета доходов и расходов указывается:
- по коду строк 010-110 - вся сумма не перенесенного убытка на начало налогового периода, в том числе с разбивкой по годам его образования (соответствует значению показателей по кодам строк 150-250 раздела III Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период);
- по коду строки 120 - налоговая база за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов за истекший налоговый период);
- по коду строки 130 - сумма убытка по коду строки 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за истекший налоговый период по коду строки 120;
- по коду строки 140 - сумма убытка за налоговый период (соответствует значению показателя по коду строки 041 справочной части раздела I Книги за предыдущий налоговый период);
- по коду строки 150 - сумма не перенесенного убытка на конец налогового периода - всего (код строки 010 - код строки 130 + код строки 140). Значение показателя по коду строки 150 переносится в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый период и указывается по коду строки 010;
- по кодам строк 160-250 - суммы не перенесенного убытка на конец налогового периода по годам его образования. Сумма значений показателей по кодам строк 160-250 соответствует значению показателя по коду строки 150 раздела III Книги доходов и расходов. Значения показателей по кодам строк 160-250 переносятся в раздел III Книги доходов и расходов за следующий налоговый (отчетный) период и указываются по кодам строк 020-110.
Учитывая, что описанный выше порядок отражения показателей раздела III Книги учета доходов и расходов может вызвать затруднения, автор приводит примеры отражения показателей раздела III Книги учета доходов и расходов, которые помогут читателям при практическом применении ими упрощенной системы налогообложения.
Примеры заполнения разделов I, II и III Книги учета доходов и
расходов
Налогоплательщик отражает в Книге учета доходов и расходов отдельные хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период с соблюдением принципа записи операций, основанных на первичных документах. То есть позиционным способом и в хронологической последовательности, а также с учетом особенностей определения налоговой базы в зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения.
Этим вопросам посвящен настоящий раздел статьи, включающий в себя примеры заполнения соответствующих граф разделов I и II Книги учета доходов и расходов применительно к различным видам деятельности, осуществляемых как налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы", так и налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". А также примеры отражения показателей по кодам соответствующих строк раздела III Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившими по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.
Но прежде чем приступить к особенностям отражения налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, в разделах I и II Книги учета доходов и расходов, полученных доходов и понесенных в связи с этим расходов, необходимо напомнить общий порядок определения и признания доходов и расходов при применении упрощенной системы налогообложения (ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, подп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). При этом следует помнить, что при упрощенной системе налогообложения всегда применяется кассовый метод для определения и признания доходов в целях налогообложения.
При учете для целей налогообложения тех или иных произведенных налогоплательщиком расходов всегда следует помнить, что:
- установленный пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ перечень расходов является закрытым и расширительному толкованию не подлежит. Не предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ расходы при определении налоговой базы налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", независимо от вида работ и (или) оказания услуг и периода их выполнения и (или) оказания, а также периода их оплаты, не учитываются;
- при определении налоговой базы необходимо учитывать требование пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, согласно которому расходы (п. 1 ст. 346.16 НК РФ) принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ;
- расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты и с учетом особенностей, установленных названным пунктом (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При заполнении раздела I Книги учета доходов и расходов необходимо соблюдать требования названных статей Налогового кодекса, устанавливающих порядок определения и признания доходов и расходов (ст. 346.17 НК РФ);
- доходы должны отражаться налогоплательщиком в день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод);
- расходы - только после их осуществления (выполнения работ, оказания услуг и т.д.) и фактической оплаты.
Кроме того, при заполнении разделов I и II Книги учета доходов и расходов налогоплательщики должны учесть, что для некоторых видов хозяйственных операций при применении кассового метода определения доходов и расходов в упрощенной системе налогообложения предусмотрен особый порядок их учета и отражения в Книге учета доходов и расходов.
В данной части настоящей статьи приводятся примеры заполнения разделов I и II Книги учета доходов и расходов для отдельных хозяйственных операций, включая справочную часть к разделу I Книги учета доходов и расходов. Также автор приводит комментарии к ним и примеры отражения показателей по кодам соответствующих строк раздела III Книги учета доходов и расходов налогоплательщиками, получившими по итогам предыдущего (предыдущих) налогового (налоговых) периода (периодов) убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности.
Пример заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов для
объекта налогообложения "доходы"
Пример 1
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в области организации семейного отдыха и с 1 января 2006 г. применяет упрощенную систему налогообложения. Выбранный объект налогообложения - "доходы".
По состоянию на 1 января 2006 года у индивидуального предпринимателя остались неисполненные заказы по организации семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2005 году. Общая сумма числящихся по состоянию на 1 января 2006 авансов составила 25 000руб.
Для осуществления деятельности индивидуальный предприниматель арендует офисное помещение.
Для удобства расчетов с покупателями и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности предприниматель открыл расчетный счет (р/с). Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу (п. 4 ст. 346.11 НК РФ).
В I квартале 2006 года индивидуальный предприниматель получил доходы на общую сумму 130 000 руб., в том числе:
- на общую сумму 40 000 руб. - в виде доходов от оказания услуг по организации семейного отдыха;
- на общую сумму 20 000 руб. - в виде предоплаты услуг по организации семейного отдыха для сотрудников заказчика во II квартале 2006 года;
- на сумму 70 000 руб. - доходы в виде займа.
При этом их оплата была произведена:
- наличными деньгами в кассу индивидуального предпринимателя (далее - касса) в общей сумме 40 000 руб., в том числе по ПКО N 1 от 10 января 2006 г. - 5000 руб., N 2 от 22 января 2006 г.-10 000 руб., N 3 от 20 февраля 2006 г. - 5000 руб., N 4 от 21 февраля 2006 г. - 5 000 руб. Оплата произведена в соответствии с договорами на оказание услуг по организации семейного отдыха и на основании актов о предоставлении указанных услуг N 1 от 10 января 2006 г., N 2 от 22 января 2006 г., N З от 20 февраля 2006 г. и N 4 от 21 февраля 2006 г. соответственно. Поступление наличных денежных средств в кассу от заказчиков услуг подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге за указанные даты;
- по безналичному расчету в размере 15 000 руб. платежным поручением (далее - п./п.) заказчика услуг N 3 от 10 марта 2006 г. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников заказчика N 5 от 28 февраля 2006 г. и на основании Акта о предоставлении указанных услуг N 5 от 10 марта 2006 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 10 марта 2006 г.;
- по безналичному расчету в размере 70 000 руб. п./п. фирмы, предоставившей заем N 81 от 26 февраля 2006 г. Оплата произведена в соответствии с договором о предоставлении займа N 1 от 26 февраля 2006 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 27февраля 2006 г.;
- по безналичному расчету в размере 20 000 руб. п./п. заказчика услуг N 7 от 31 марта 2006 г. Оплата произведена в соответствии с договором на оказание услуг по организации семейного отдыха для сотрудников во II квартале 2006 года - N бот 31 марта 2006 г. Поступление денежных средств на р/с подтверждается выпиской банка от 31 марта 2006 г.
В ходе осуществления предпринимательской деятельности за I квартал 2006 года индивидуальный предприниматель произвел расходы на общую сумму 80 000 руб. Однако, принимая во внимание, что бизнесмен выбрал в качестве объекта налогообложения доходы, он не может учесть для целей налогообложения никакие расходы. В данном примере произведенные индивидуальным предпринимателем расходы не детализируются и, в соответствии с разделом 2 Порядка графы 6 и 7 раздела I Книги учета доходов и расходов, не заполняются.
Не заполняется и справочная часть раздела I Книги учета доходов и расходов, а также разделы II и III Книги учета доходов и расходов.
Теперь, на основании исходных данных, заполним раздел I Книги учета доходов и расходов за 1 квартал 2006 года.
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| N п/п |
Дата и номер первичного документа |
Содержание операции |
Доходы - всего |
В т.ч. доходы, учитываемые при исчисле- нии налоговой базы |
Расходы - всего |
В т.ч. расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 10.01.2006 ПКО N 1 Акт N 1 |
Получена выручка от оказания услуг по договору N 1 от 10.01.2006 |
5 000 | 5 000 | ||
| 2 | 22.01.2006 | Получена выручка от оказания услуг по договору N 2 от 22.01.2006 |
10 000 | 10 000 | ||
| 3 | 20.02.2006 ПКО N 3 Акт N 3 |
Получена выручка от оказания услуг по договору N 3 от 20.02.2006 |
5 000 | 5 000 | ||
| 4 | 20.02.2006 ПКО N 4 Акт N 4 |
Получена выручка от оказания услуг по договору N 4 от 21.02.2006 |
5 000 | 5 000 | ||
| 5 | 27.02.2006 Выписка бан- ка п./п. N 81 от 26.02.2006 |
Получены заемные средства в соответ- стви и с договором N 1 от 26.02.2006 |
70 000 | |||
| 6 | 10.03.2006 Выписка бан- ка, п./п. N 3 от 10.03.2006 Акт N 5 |
Получена выручка от оказания услуг по договору N 5 от 28.02.2006 |
15 000 | 15 000 | ||
| 7 | 31.03.2006 Выписка бан- ка, п./п. N 7 от 31.03.2006 |
Получена предвари- тельная оплата ус- луг по договору N 6 от 31.03.2006 |
20 000 | 20 000 | ||
| Итого за I квартал 2006 года | 130 000 | 60 000 | - | - | ||
Согласно условиям данного примера индивидуальный предприниматель получил в I квартале 2006 года 130 000 руб., однако из всей суммы полученных в I квартале 2006 года доходов для целей налогообложения учитываются доходы только в размере 60 000 руб. (130 000 руб. - 70 000 руб.).
При этом сумма полученных в I квартале 2006 года доходов состоит из:
- 40 000 руб. - суммы полученных доходов в виде выручки от оказания услуг по организации семейного отдыха, учитываемых для целей налогообложения в соответствии со статьей 249 НК РФ;
- 20 000 руб. - суммы полученных доходов в виде предварительной оплаты оказания услуг по организации семейного отдыха для сотрудников организации-заказчика во II квартале 2006 года, учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 251 НК РФ; - 70 000 руб. - суммы полученных доходов в виде займа, не учитываемых для целей налогообложения в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Кроме того, необходимо отметить, что, несмотря на наличие у индивидуального предпринимателя неисполненных заказов на организацию семейного отдыха, предварительная оплата которых была осуществлена в 2005 году, сумма числящихся по состоянию на 1 января 2006 г. авансов в размере 25 000 руб. не включается в объект налогообложения на дату перехода на упрощенную систему налогообложения.
Дело в том, что только организации, которые до перехода на упрощенную систему налогообложения при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, обязаны применять норму подпункта 1 пункта 1 статьи 346.25 НК РФ. В соответствии с ней на дату перехода на упрощенную систему налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода.
Как предпринимателю заполнить разделы I, II, III Книги учета доходов и расходов, если он выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", читайте в следующем номере журнала.
Прежде чем рассмотреть пример заполнения разделов I и II Книги для объекта "доходы, уменьшенные на величину расходов" и для правильного отражения в них полученных предпринимателем доходов от реализации товаров и понесенных в связи с их приобретением расходов, необходимо обратиться к соответствующим нормам главы 26.2 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в подпункте 8 этого же пункта). При реализации указанных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от этих операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией (в том числе, на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых товаров).
Напомним, что подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предусмотрены расходы в виде суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ.
Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При этом в целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Налогоплательщик вправе для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки покупных товаров:
- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
- по средней стоимости;
- по стоимости единицы товара.
Таким образом, при применении кассового метода определения доходов и расходов указанные расходы учитываются в следующем порядке:
- стоимость приобретенных товаров, уменьшенная на суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам, подлежащим включению в состав расходов в соответствии со статьями 346.16 и 346.17 НК РФ, включается в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров;
- суммы НДС по приобретенным и оплаченным товарам включаются в расходы того отчетного (налогового) периода, в котором фактически были получены доходы от реализации таких товаров, и только в части, приходящейся на реализованную часть товаров;
- расходы по товарам, приобретенным впрок и нереализованным в отчетном (налоговом) периоде, равно как и суммы НДС, приходящиеся на эту часть товаров, учитываются при получении доходов от реализации таких товаров в последующих отчетных (налоговых) периодах.
С учетом изложенного произведенные затраты по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, уменьшенные на суммы НДС по приобретаемым товарам, равно как и суммы НДС по приобретаемым товарам, отражаются в разделе I Книги учета доходов и расходов следующим образом:
- в графе 6 - на дату оплаты в полной сумме произведенных затрат;
- в графе 7 - на дату реализации указанных товаров в сумме, приходящейся на покупную стоимость реализованных товаров.
Кроме того, расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов и, соответственно, отражаются в графах 6 и 7 Книги учета доходов и расходов после фактической оплаты и оказания указанных услуг в полной сумме произведенных затрат на последнюю из двух следующих дат: дату оплаты или дату оказания услуг (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Пример заполнения разделов I и II Книги для объекта "доходы,
уменьшенные на величину расходов"
Пример 2
Индивидуальный предприниматель реализует сложную дорогостоящую электробытовую технику и применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 года.
Бизнесмен выбрал объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов".
По состоянию на 1 января 2006 года индивидуальный предприниматель не имеет остатков нереализованных товаров, приобретенных в прошедшие годы для целей перепродажи. Остаточная стоимость основных средств равна нулю. Торгово-закупочная деятельность осуществляется в помещении, принадлежащем индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Помимо основной деятельности бизнесмен предполагает заниматься изготовлением мебели. Для этих целей он закупает оборудование, необходимое для изготовления мебели, а также арендует производственное помещение.
По условиям договора аренды N 1 от 2 февраля 2006 г. стоимость аренды составляет 8 260 руб. в месяц, включая НДС - 1 260 руб., а ее оплата осуществляется в последний день прошедшего месяца.
Численность нанятых индивидуальным предпринимателем работников составляет 5 человек. В дальнейшем бизнесмен собирается увеличить количество работников.
Для удобства расчетов с покупателями и учета полученных доходов и произведенных расходов в ходе осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель открыл расчетный счет (далее - р/с).
Кроме того, индивидуальный предприниматель имеет кассу и ведет кассовую книгу в целях соблюдения пункта 4 статьи 346.11 НК РФ.
Допустим, в I квартале 2006 года индивидуальный предприниматель получил доходы на общую сумму 429 240 руб., из них:
- доходы от реализации приобретенной в январе этого же года электробытовой техники на общую сумму 339 240 руб. При этом оплату товара покупатели произвели только наличными денежными средствами в кассу индивидуального предпринимателя (далее - касса). Поступление наличных денежных средств в кассу подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в кассовой книге: 10 января 2006 г. - на 85 800 руб. по приходно-кассовому ордеру (далее - ПКО) N 1; 20 января 2006 г. - на 171 600 руб. по ПКО N 2 и 28 января 2006 г. - на 81 840 руб. по ПКО N 3.
- доходы в виде займа на сумму 70 000 руб.;
- доходы в виде предварительной оплаты заказа на изготовление мебели на общую сумму 20 000 руб.
При этом поступление денежных средств на р/с от фирмы, предоставившей заем, по платежному поручению (далее - п/п) N 18 от 26 февраля 2006 г. в размере 70 000 руб. подтверждается выпиской банка от 27 февраля 2006 г. Выплата займа произведена в соответствии с договором о предоставлении займа N 2 от 26 февраля 2006 г.
Поступление денежных средств на р/с от заказчика мебели по п/п N 47 от 31 марта 2006 г. в размере 20 000 руб. подтверждается выпиской банка от 31 марта 2006 г. Выплата аванса произведена в соответствии с договором на изготовление мебели - N 1 от 31 марта 2006 г.
В ходе осуществления финансово-хозяйственной деятельности за I квартал 2006 года индивидуальным предпринимателем были произведены расходы на общую сумму 1404 850 руб., из них:
- 779 980 руб., в том числе НДС - 118 980 руб. - п/п N 1 от 5 января 2006 г. - оплачена покупка 20 двухкамерных холодильников по покупной стоимости каждого 38 999 руб., в том числе НДС - 5 949 руб.;
- 106 200 руб., в том числе НДС - 16 200 руб. - п/п N 6 от 15 января 2006 г. - оплачена покупка 6 стиральных машин по покупной стоимости каждой 17 700 руб., в том числе НДС - 2 700 руб.;
- 377 600 руб., в том числе НДС - 57 600 руб. - п/п N 7 от 31 января 2006 г. - оплачена покупка 16 морозильных камер по покупной стоимости каждой 23 600 руб., в том числе НДС - 3 600 руб.;
- 65 250 руб. [(25 000 руб. - 25 ООО руб. х 13%) х 3 мес] - расходы на выплату заработной платы работникам за декабрь 2005 года, январь и февраль 2006 года. Оплата произведена наличными денежными средствами по расчетно-платежным ведомостям (далее - РПВ) N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г. и РПВМЗ от 5 марта 2006 г. Расход наличных денежных средств из кассы подтверждается записями в кассовой книге за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - трудовые договоры с работниками и табель за декабрь 2005 года, январь и февраль 2006 года;
- 9 750 руб. [(25 000 руб. х 13%) х 3 мес] - расходы по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), удержанного из заработной платы сотрудников за декабрь 2005 года, январь и февраль 2006 года. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 2 от 5января 2006 г., п/п N 8 от 5 февраля 2006 г. и п/п N 14 от 5 марта 2006 г. Списание денежных средств с р/с подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - статья 226 НК РФ, РПВ N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г. и РПВ N З от 5 марта 2006 г.;
- 10 950 руб. [(25 000 руб. х 14% + 150 руб.) х 3 мес] - расходы в виде уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за декабрь 2005 года, январь и февраль 2006 года, в том числе на страховую часть - 7 800 руб.[(25 000 руб. х 10% + 100 руб.) х З мес] и накопительную часть -3 150 руб. [(25 000 руб. х 4% + 50 руб.) х З мес]. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N З и N 4 от 5 января 2006 г., п/п N 9 и 10 от 5 февраля 2006 г. и п/п N 15 и 16 от 5 марта 2006 г. в суммах каждого платежа, соответственно, 2 600 руб. и 1 050 руб. Списание денежных средств с р/с подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - расчеты по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, РПВ N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г., РПВ N 3 от 5 марта 2006 г. и статья 29 закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ;
- 600 руб. [(25 000 руб. х 0,8%) х З мес] - расходы в виде уплаты взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за декабрь 2005 года, январь и февраль 2006 года Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 5 от 5 января 2006 г, п/п N 11 от 5 февраля 2006 г. и п/п N 17 от 5 марта 2006 г, что подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основание для осуществления расхода - раздел III расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования РФ (форма N 4-ФСС РФ), РВП N 1 от 5 января 2006 г., РПВ N 2 от 5 февраля 2006 г. и РПВ N З от 5 марта 2006 г.;
- 25 960 руб., включая НДС - 3 960 руб., - общая сумма расходов на приобретение двух деревообрабатывающих станков. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 12 от 16 февраля 2006 г. Расход подтверждается выпиской банка от 16февраля 2006 г., счетом N 15 от 15 февраля 2006 г. и накладной на получение оборудования N 15 от 15 февраля 2006 г. Имеется счет-фактура N 15 от 15 февраля 2006 г. При этом ввод в эксплуатацию приобретенных деревообрабатывающих станков осуществлен спустя месяц после даты их приобретения, что подтверждается актами (накладными) приемки-передачи по форме N ОС-1 от 16 марта 2006 г. N 1 и N 2;
- 16 520 руб., включая НДС - 2 520 руб., - общая сумма расходов, связанных с оплатой аренды помещения, в том числе: за февраль 2006 года, в размере 8 260 руб., включая НДС - 1 260 руб. и за март 2006 года в размере 8 260 руб., включая НДС - 1 260 руб. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 13 от 28 февраля 2006 г. и N 20 от 31 марта 2006 г., что подтверждается выписками банка за соответствующие даты. Основанием для осуществления расхода служат договор аренды N 1 от 2 февраля 2006 г., счета на оплату N 17 от 28 февраля 2006 г. и N 27 от 31 марта 2006 г., счета-фактуры N 17 от 28 февраля 2006 г., N 27 от 31 марта 2006 г. и акты о предоставлении помещения в аренду в феврале и марте 2006 года N 17 от 28 февраля 2006 г. и N 27 от 31 марта 2006 г., соответственно;
- 2 600 руб., в том числе НДС - 397 руб. - сумма расходов по приобретению канцелярских товаров. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 18 от 16 марта 2006 г., что подтверждается выпиской банка от 16 марта 2006 г. Основанием для осуществления расхода служат счет на оплату N 19 от 16 марта 2006 г., накладная на получение товара N 19 от 16 марта 2006 г., счет-фактура N 19 от 16 марта 2006 г. и акт передачи в производство N 1 от 16 марта 2006 г.;
- 9 440 руб., включая НДС - 1 440 руб., - расходы на приобретение дополнительного кассового аппарата. Оплата произведена по безналичному расчету п/п N 19 от 25 марта 2006 г. Расход подтверждается выпиской банка от 25 марта 2006 г., счетом N 75 от 25 марта 2006 г. и накладной на получение кассового аппарата N 75 от 25 марта 2006 г. Имеется счет-фактура N 75 от 25 марта 2006 г. При этом ввод в эксплуатацию и регистрация в налоговом органе кассового аппарата произведены в день его приобретения - 25 марта 2006 г. Ввод в эксплуатацию подтверждается актом (накладной) приемки-передачи по форме N ОС-1 от 25 марта 2006 г. N 3.
Расходы, связанные с приобретением электробытовой техники на общую сумму 1263 780 руб., подтверждаются выписками банка за указанные даты, а также:
- счетами поставщиков N 5 от 5 января 2006 г., N 15 от 15 января 2006 г. и N 50 от 31 января 2006 г.;
- выставленными поставщиками счетами-фактурами N 5 от 5 января 2006 г., N 15 от 15 января 2006 г. и N 50 от 31 января 2006 г.;
- накладными на отпуск товаров N 1 от 5 января 2006 г., N 2 от 15 января 2006 г. и N 3 от 31 января 2006 г.
Все товары были оприходованы на склад, образцы выставлены в торговый зал.
По мере реализации покупная стоимость товаров и НДС, приходящийся на реализованные товары, учитывались для целей налогообложения.
В отношении услуг по транспортировке указанных товаров следует заметить, что индивидуальный предприниматель погасил свой долг за транспортировку товаров только в апреле 2006 года. Именно поэтому данные расходы можно будет учесть для целей налогообложения и, соответственно, отразить в графах 6 и 7 Книги учета доходов и расходов только в апреле 2006 года.
Теперь, на основании исходных данных с учетом приведенных выше норм главы 26.2 НК РФ, заполним разделы I и II Книги учета доходов и расходов за I квартал 2006 года.
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| N п/п |
Дата и но- мер первич- ного доку- мента |
Содержание операции | Доходы - всего |
В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении на- логовой базы |
Расходы - всего |
В т.ч. расхо- ды, учитывае- мые при исчис- лении налого- вой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| 1 | 05.01.2006 Выписка банка, п/п N 1, счет N 5 от 05.01.2006, накл. N 1 |
Оплачены по счету N 5 и оприходованы на склад 20 двухкамерных холодильников по покупной стоимости каждого 33 050 руб. |
- | - | 661 000 | - |
| 2 | 05.01.2006 Выписка банка, п/п N 1, с/ф N 5 от 05.01.2006 |
Оплачен НДС по приобретен- ным 20-ти двухкамерным хо- лодильникам |
- | - | 118 980 | - |
| 3 | 05.01.2006 РПВ N 1 |
Выплачена заработная плата за декабрь 2005 года |
- | - | 21 750 | 21 750 |
| 4 | 05.01.2006 Выписка банка, п/п N 2 от 05.01.2006 |
Перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников за декабрь 2005 года |
- | - | 3 250 | 3 250 |
| 5 | 05.01.2006 Выписка Банка, п/п N 3 от 05.01.2006 |
Перечислены страховые взносы в ПФР за декабрь 2005 года (страховая часть) |
- | - | 2 600 | 2 600 |
| 6 | 05.01.2006 Выписка банка, п/п N 4 от 05.01.2006 |
Перечислены страховые взносы в ПФР за декабрь 2005 года (накопительная часть) |
- | - | 1 050 | 1 050 |
| 7 | 05.01.2006 Выписка банка, п/п N 5 от 05.01.2006 |
Перечислены взносы в ФСС РФ за декабрь 2005 года |
- | - | 200 | 200 |
| 8 | 10.01.2006 ПКО N 1 от 10.01.2006 |
Получена выручка от реали- зации 2-х двухкамерных хо- лодильников по цене реали- зации каждого 42 900 руб. |
85 800 | 85 800 | - | - |
| 9 | 10.01.2006 п/п N 1 от 05.01.2006, накл. N 1 от 05.01.2006 |
Списана стоимость 2-х реа- лизованных двухкамерных холодильников |
- | - | - | 66 100 |
| 10 | 10.01.2006 и/и N 1 от 05.01.2006, с/ф N 5 от 05.01.2006 |
Списана сумма НДС по 2-м реализованным двухкамерным холодильникам |
- | - | - | 11 898 |
| 11 | 15.01.2006 Выписка банка, п/п N 6, счет N 15 от 15.01.2006, накл. N 2 |
Оплачены по счету N 15 и оприходованы на склад 6 стиральных машин по покупной стоимости каждой 15 000 руб. |
- | - | 90 000 | - |
| 12 | 15.01.2006 Выписка банка, п/п N 6, с/ф N 15 от 15.01.2006 |
Оплачен НДС по 6-ти приобретенным стиральным машинам |
- | - | 16 200 | - |
| 13 | 20.01.2006 ПКО N 2 от 20.01.2006 |
Получена выручка от реали- зации 4-х двухкамерных хо- лодильников по цене реали- зации каждого 42 900 руб. |
171 600 | 171 600 | - | - |
| 14 | 20.01.2006 и/и N 1 от 05.01.2006, накл. N 1 |
Списана стоимость 4-х реализованных двухкамерных холодильников |
- | - | - | 132 200 |
| 15 | 20.01.2006 и/и N 1 от 05.01.2006, с/ф N 5 от 05.01.2006 |
Списана сумма НДС по 4-м реализованным двухкамерным холодильникам |
- | - | - | 23 796 |
| 16 | 28.01.2006 ПКО N 3 от 28.01.2006 |
Получена выручка от реализации 2-х стиральных машин и 1-го двухкамерного холодильника по цене реализации каждого предме- та 19 400 руб. и 42 900 руб. |
81 840 | 81 840 | - | - |
| 17 | 28.01.2006 и/и N 1 от 05.01.2006, накл. N 1 |
Списана стоимость 1-го реализованного двухкамер- ного холодильника |
- | - | - | 33 050 |
| 18 | 28.01.2006 и/и N 1 от 05.01.2006, с/ф N 5 от 05.01.2006 |
Списана сумма НДС по 1-му реализованному двухкамер- ному холодильнику |
- | - | - | 5 949 |
| 19 | 28.01.2006 и/и N 6 от 15.01.2006, накл. N 2 |
Списана стоимость 2-х реа- лизованных стиральных ма- шин |
- | - | - | 30 000 |
| 20 | 28.01.2006 и/и N 6 от 15.01.2006, с/ф N 5 от 05.01.2006 |
Списана сумма НДС по 2-м реализованным стиральным машинам |
- | - | - | 5 400 |
| 21 | 31.01.2006 Выписка банка, и/и N 7, счет N 50 от 31.01.2006, накл. N 3 |
Оплачены по счету N 50 и оприходованы на склад 16 морозильных камер по покупной стоимости каждой 20 000 руб. |
- | - | 320 000 | - |
| 22 | 31.01.2006 Выписка банка, и/и N 7, с/ф N 50 от 31.01.2006 |
Оплачен НДС по 16-ти приобретенным морозильным камерам |
- | - | 57 600 | - |
| 23 | 05.02.2006 РПВ N 2 |
Выплачена заработная плата за январь 2006 года |
- | - | 21 750 | 21 750 |
| 24 | 05.02.2006 Выписка банка, и/и N 8 |
Перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников за январь 2006 года |
- | - | 3 250 | 3 250 |
| 25 | 05.02.2006 Выписка банка, и/и N 9 |
Перечислены страховые взносы в ПФР за январь 2006 года (страховая часть) |
- | - | 2 600 | 2 600 |
| 26 | 05.02.2006 Выписка банка, п/п N 10 |
Перечислены страховые взносы в ПФР за январь 2006 года (накопительная часть) |
- | - | 1 050 | 1 050 |
| 27 | 05.02.2006 Выписка банка, п/п N 11 |
Перечислены взносы в ФСС РФ за январь 2006 года |
- | - | 200 | 200 |
| 28 | 16.02.2006 Выписка банка, п/п N 12, с/ф N 15 от 15.02.2006 |
Оплачены и оприходованы два деревообрабатывающих станка по счету N 15 от 15.02.2006 |
- | - | 25 960 | - |
| 29 | 27.02.2006 Выписка банка, п/п N 18 от 26.02.2006 |
Получены заемные средства по договору о предоставле- нии займа N 2 от 26.02.2006 |
70 000 | - | - | - |
| 30 | 28.02.2006 Выписка банка, п/п N 13, акт N 17 от 28.02.2006 |
Перечислена арендная плата за февраль 2006 года по счету N 17 от 28.02.2006 согласно договору N 1 от 02.02.2006 |
- | - | 7 000 | 7 000 |
| 31 | 28.02.2006 Выписка банка, п/п N 13, с/ф N 17 от 28.02.2006 |
Списан НДС по перечислен- ной арендной плате за фев- раль 2006 года |
- | - | 1 260 | 1 260 |
| 32 | 05.03.2006 РПВ N 3 |
Выплачена заработная плата за февраль 2006 года |
- | - | 21 750 | 21 750 |
| 33 | 05.03.2006 Выписка банка, и/и N 14 |
Перечислен в бюджет НДФЛ, удержанный из зарплаты сотрудников за февраль 2006 года |
- | - | 3 250 | 3 250 |
| 34 | 05.03.2006 Выписка банка, и/и N 15 |
Перечислены страховые взносы в ПФР за февраль 2006 года (страховая часть) |
- | - | 2 600 | 2 600 |
| 35 | 05.03.2006 Выписка банка, и/и N 16 |
Перечислены страховые взносы в ПФР за февраль 2006 года (накопительная часть) |
- | - | 1 050 | 1 050 |
| 36 | 05.03.2006 Выписка банка, и/и N 17 |
Перечислены взносы в ФСС РФ за февраль 2006 года |
- | - | 200 | 200 |
| 37 | 16.03.2006 Вьшиска банка, п/п N 18, накл. N 19, акт N 1 |
Оплачены, оприходованы и отпущены в производство канцелярские товары |
- | - | 2 203 | 2 203 |
| 38 | 16.03.2006 Вьшиска банка, п/п N 18, с/ф N 19 от 16.03.2006 |
Списан НДС по оплаченным и отпущенным в производство канцелярским товарам |
- | - | 397 | 397 |
| 39 | 25.03.2006 Вьшиска банка, п/п N 19, с/ф N 75 от 25.03.2006 |
Оплачен и оприходован кассовый аппарат и списана его стоимость после ввода кассового аппарата в эксплуатацию |
- | - | 9 440 | 9 440 |
| 40 | 31.03.2006 Выписка банка, и/и N 47 от 31.03.2006 |
Получена предварительная оплата заказа на изготов- ление мебели по договору N 1 от 31.03.2006 |
20 000 | 20 000 | - | - |
| 41 | 31.03.2006 Вьшиска банка, п/п N 20, акт N 27 от 31.03.2006 |
Перечислена арендная плата за март 2006 по счету N 27 от 31.03.2006 согласно договору N 1 от 02.02.2006 |
- | - | 7 000 | 7 000 |
| 42 | 31.03.2006 Вьшиска банка, п/п N 20, с/ф N 27 от 31.03.2006 |
Списан НДС по перечислен- ной арендной плате за март 2006 года |
- | - | 1 260 | 1 260 |
| 43 | 31.03.2006 Перенесено итоговое значение гр. 12 раз- дела II Книги учета доходов и расходов |
Списаны расходы на приоб- ретение основных средств за I квартал 2006 года |
- | - | - | 6 490 |
| Итого за I квартал 2006 года | 429 240 | 359 240 | 1 404 850 | 429 993 | ||
Учитывая, что показатели раздела I Книги доходов и расходов заполняются только по итогам финансово-хозяйственной деятельности индивидуального предпринимателя за I квартал 2006 года, в данном случае справочная часть раздела I Книги не заполняется.
II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление)
основных средств и на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при
исчислении налоговой базы по налогу
за 1 квартал 20 06 года
--------- --
(отчетный (налоговый) период)
| N п/п | Наименова- ние объекта основных средств или немате- риальных активов |
Дата оплаты объекта ос- новных средств или нематериаль- ных активов |
Дата пода- чи доку- ментов на государст- венную ре- гистрацию объектов основных средств |
Дата ввода в эксплуа- тацию (при- нятия к бухгалтерс- кому учету) объекта ос- новных средств или нематери- альных ак- тивов |
Первона- чальная стоимость объекта основных средств или нема- териальных активов (руб.) |
Срок по- лезного использо- вания объекта основных средств или нема- териальных активов (количест- во лет) |
Остаточная стоимость объекта основных средств или нема- териальных активов (руб.) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | Станок ДОС-21 |
16.02.06 | - | 16.03.06 ОС-1 N 1 |
12 980 | - | - |
| 2 | Станок ДОС-21 |
16.02.06 | - | 16.03.06 ОС-1 N 2 |
12 980 | - | - |
| Всего за отчетный (налоговый) пери- од |
X | X | X | X | 25 960 | X | - |
| Количество кварталов эксплуата- ции объекта основных средств или немате- риальных активов в налоговом периоде |
Доля стои- мости объек- та основных средств или нематериаль- ных активов, принимаемая в расходы за налоговый период(%) |
Доля стои- мости объекта ос- новных средств или нематери- альных ак- тивов, при- нимаемая в расходы за каждый квартал на- логового периода(%) (гр. 10 / гр. 9) |
Сумма расходов, учитыва- емая при исчислени и на- логовой базы (руб.), в т.ч. |
Включено в расходы за предыдущие налоговые периоды применения УСНО (руб.) (гр. 13 Расчета за предыдущие налоговые периоды) |
Оставшаяся часть рас- ходов, под- лежащая списанию в последующих отчетных (налоговых) периодах (руб.) (гр. 8 - гр. 13 - гр. 14) |
Дата выбытия (реализации) объекта ос- новных средств или нематериаль- ных активов |
|
| за каждый квартал на- логового периода (гр. 6 или гр. 8 х гр. 11/100) |
за налоговый период (гр. 12 х гр. 9) |
||||||
| 9 | 10 | 11 | 12 | 13 | 14 | 15 | 16 |
| 4 | 100 | 25 | 3 245 | 12 980 | - | - | - |
| 4 | 100 | 25 | 3 245 | 12 980 | - | - | - |
| X | X | X | 6 490 | 25 960 | - | - | X |
Согласно итоговым строкам граф 4 и 5 раздела I "Доходы и расходы" сумма полученных индивидуальным предпринимателем доходов в I квартале 2006 года составила 429 240 руб., однако сумма доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила только 359 240 руб. (359 240 руб. = 429 240 руб. - 70 000 руб.).
Дело в том, что подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам). Таким образом, в соответствии с указанной нормой, сумма полученных доходов в виде займа в размере 70 000 руб. не учитывается для целей налогообложения.
Согласно итоговым строкам граф 6 и 7 раздела I "Доходы и расходы" сумма понесенных индивидуальным предпринимателем расходов в I квартале 2006 года составила 1404 850 руб. При этом сумма расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы, составила только 429 993 руб.
Необходимо отметить, что в данном примере расходы на приобретение двух деревообрабатывающих станков, несмотря на то, что их оплата и оприходование были произведены 16 февраля 2006 г. (операция N 28), могут быть учтены в качестве расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы только 16 марта 2006 г., то есть с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию, и лишь в размере 25 процентов их стоимости (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом в графе 7 раздела I Книги указанные расходы отражаются только в последний день отчетного (налогового) периода, то есть в данном примере - 31 марта 2006 г. (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Следует отметить, что в состав основных средств и нематериальных активов в целях названной статьи включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 4 ст. 346.16 НК РФ).
Именно поэтому, несмотря на то, что предприниматель приобрел в I квартале 2006 года три объекта основных средств, в данном примере в разделе II Книги отражается стоимость только двух приобретенных деревообрабатывающих станков. Стоимость каждого из них превышает 10 000 рублей, и, следовательно, они относятся к амортизируемой группе имущества.
Что же касается расходов на приобретение кассового аппарата, то здесь необходимо отметить следующее.
Учитывая, что стоимость кассового аппарата составляет всего 9 440 руб. (менее 10 000 руб.), то он относится к неамортизируемому имуществу и, следовательно, расходы по его приобретению могут рассматриваться и учитываться для целей налогообложения в качестве материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Такие расходы учитываются для целей налогообложения в момент ввода неамортизируемого имущества в эксплуатацию. В данном примере - в момент ввода в эксплуатацию приобретенного в тот же день кассового аппарата - 25 марта 2006 г.
Для данного раздела настоящей статьи важно понять, что отраженная в графе 7 раздела I Книги сумма расходов на приобретение основных средств, учитываемая для целей налогообложения единым налогом в размере 6 490 руб. (операция N 43), является отражением итогового показателя графы 12 раздела II Книги.
Кроме того, следует обратить внимание на то, что НДС, оплаченный поставщику в связи с приобретением основных средств, не выделяется в качестве самостоятельного расхода, а включается для целей налогообложения единым налогом в стоимость приобретенных основных средств.
Примеры заполнения разделов III Книги для объекта "доходы,
уменьшенные на величину расходов"
Пример 3
Допустим, индивидуальный предприниматель Сидоров С.С. по итогам прошедшего 2005 года получил доходы в сумме 1 900 000 руб., в том числе доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, - в размере 900 000 руб. Также он произвел расходы на общую сумму 1400 000 руб., в том числе расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы, - в размере 1 100 000 руб.
Таким образом, по итогам 2005 года Сидоров С.С. получил убытки в сумме 200 000 руб. (1100 000 руб. - 900 ООО руб.). При этом убытки он понес впервые за все время осуществления предпринимательской деятельности.
В связи с отсутствием по итогам налогового периода за 2005 год налоговой базы для исчисления единого налога сумма единого налога равна 0 руб., а сумма минимального налога по итогам этого же года составляет 9 ООО руб. (900 000 руб. х 1%). Следовательно, сумма разницы между исчисленной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке налога составляет 9 ООО руб. (9 ООО руб. - О руб.).
Полученная сумма разницы в размере 9 000 руб. подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2006 год, в том числе в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом, общая сумма убытка по итогам прошедшего 2005 года, переносимого на следующие налоговые периоды (п. 7 ст. 346.18 НК РФ), составляет 209 000 руб. (200000 руб. + 9 000 руб.).
За время осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель не приобретал никаких объектов основных средств и нематериальных активов.
Учитывая, что порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов приводился ранее, в данном случае, на основании приведенных в Примере 3 результатов финансово-хозяйственной деятельности предпринимателя, заполним только итоговые показатели раздела I по налоговому периоду (2005 год) и показатели справочной части к этому разделу.
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| N п/п |
Дата и но- мер первич- ного доку- мента |
Содержание операции | Доходы - всего |
В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении на- логовой базы |
Расходы - всего |
В т.ч. расхо- ды, учитывае- мые при исчис- лении налого- вой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Итого за I квартал | ||||||
| Итого за II квартал | ||||||
| Итого за полугодие | ||||||
| Итого за III квартал | ||||||
| Итого за 9 месяцев | ||||||
| Итого за IV квартал | ||||||
| Итого за 2005 год | 1 900 000 | 900 000 | 1 400 000 | 1 100 000 | ||
Справка к разделу 1:
010 - сумма полученных доходов за налоговый период 900 000
020 - сумма произведенных расходов за налоговый период 1 100 000
030 - сумма разницы между суммой уплаченного минимального -
налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за
предыдущий налоговый период
Итого получено:
040 - доходов -
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)
041 - убытков 200 000
[(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010]
Учитывая, что предприниматель Сидоров С.С. впервые за все время осуществления им предпринимательской деятельности получил убытки именно по итогам налогового периода за 2005 год, то по коду строки 030 справочной части раздела I Книги в данном случае проставляется прочерк.
Пример 4
Допустим, что по итогам 2006 года тот же г-н Сидоров получил доходы в сумме 1 300 000 руб., при этом все они учитываются при исчислении налоговой базы.
Расходы налогоплательщика за тот же период составили сумму в 1 000 000 руб., из них учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу расходы составили сумму в 800 000 руб.
За время осуществления предпринимательской деятельности индивидуальный предприниматель не приобретал никаких объектов основных средств и нематериальных активов.
Сумма разницы между суммой уплаченного за 2005 год минимального налога и суммой исчисленного за этот же период времени в общем порядке единого налога составляет 9 000 руб.
Сумма убытка, полученного налогоплательщиком в 2005 году, составляет 200 000 руб. Напомним, что убытки по итогам налогового периода за 2005 год предприниматель Сидоров С.С. получил впервые за время осуществления им предпринимательской деятельности.
Так как порядок заполнения раздела I Книги учета доходов и расходов приводился ранее, то в данном случае, на основании приведенных в Примере 4 результатов финансово-хозяйственной деятельности бизнесмена, заполним только итоговые показатели раздела I по налоговому периоду (2006 год) и показатели справочной части к этому разделу, а также раздел III Книги.
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| N п/п |
Дата и но- мер первич- ного доку- мента |
Содержание операции | Доходы - всего |
В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении на- логовой базы |
Расходы - всего |
В т.ч. расхо- ды, учитывае- мые при исчис- лении налого- вой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Итого за I квартал | ||||||
| Итого за II квартал | ||||||
| Итого за полугодие | ||||||
| Итого за III квартал | ||||||
| Итого за 9 месяцев | ||||||
| Итого за IV квартал | ||||||
| Итого за 2006 год | 1 300 000 | 1 300 000 | 1 000 000 | 800 000 | ||
Справка к разделу 1:
010 - сумма полученных доходов за налоговый период 1 300 000
020 - сумма произведенных расходов за налоговый период 800 000
030 - сумма разницы между суммой уплаченного минимального 9 000
налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за
предыдущий налоговый период
Итого получено:
040 - доходов 491 000
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)
041 - убытков -
[(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010]
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
за 2006 год
------
(налоговый период)
| Наименование показателя | Код строки | Значения показателей |
| 1 | 2 | 3 |
| Сумма неперенесенного убытка на начало налогового периода - всего (сумма по кодам строк 020 - 110) |
010 | - |
| в том числе за: | ||
| на 20 __________________ год | 020 | |
| на 20 __________________ год | 030 | |
| на 20 __________________ год | 040 | |
| на 20 __________________ год | 050 | |
| на 20 __________________ год | 060 | |
| на 20 __________________ год | 070 | |
| на 20 __________________ год | 080 | |
| на 20 __________________ год | 090 | |
| на 20 __________________ год | 100 | |
| на 20 __________________ год | 110 | |
| Налоговая база за налоговый период (код стр. 040 справочной части раздела I Книги доходов и расходов) |
120 | 491 000 |
| Сумма убытка по коду стр. 010, уменьшающая (но не более чем на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 120 |
130 | 147 300 (491 000 х 30%) |
| Сумма убытка за предыдущий налоговый период (код стр. 041 справочной части раздела I Книги доходов и расходов за предыдущий налоговый период) |
140 | 200 000 |
| Сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода - всего (код стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140) |
150 | 52 700 (0 - 147 300 + 200 000) |
| в том числе за: | ||
| 20 05 год ------------------------ |
160 | 52 700 |
| 20 ________________________ год | 170 | |
| 20 ________________________ год | 180 | |
| 20 ________________________ год | 190 | |
| 20 ________________________ год | 200 | |
| 20 ________________________ год | 210 | |
| 20 ________________________ год | 220 | |
| 20 ________________________ год | 230 | |
| 20 ________________________ год | 240 | |
| 20 ________________________ год | 250 |
Именно потому, что впервые за все время осуществления предпринимательской деятельности г-н Сидоров С.С. получил убытки по итогам налогового периода за 2005 год, по коду строки 010 раздела III Книги по итогам налогового периода за 2006 год проставлен прочерк.
Пример 5
Допустим, что по итогам 2007 года предприниматель Сидоров С.С. получил доходы в сумме 1 700 000 руб., в том числе учитываемые при исчислении налоговой базы доходы в сумме 1 500 000 руб. Расходы налогоплательщика за тот же период составили 1 600 000 руб., из них учитываемые при исчислении налоговой базы по налогу расходы составили сумму в 1 400 000 руб.
Напомним: сумма не перенесенного на начало 2007 года полученного налогоплательщиком в 2005 году убытка составляет 52 700 руб.
Как и в прежних примерах, на основании исходных данных Примера 5 заполним только итоговые показатели раздела I по налоговому периоду (2007 год) и показатели справочной части к этому разделу, а также раздел III Книги.
I. Доходы и расходы
| Регистрация | Сумма | |||||
| N п/п |
Дата и но- мер первич- ного доку- мента |
Содержание операции | Доходы - всего |
В т.ч. доходы, учитываемые при исчислении на- логовой базы |
Расходы - всего |
В т.ч. расхо- ды, учитывае- мые при исчис- лении налого- вой базы |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Итого за I квартал | ||||||
| Итого за II квартал | ||||||
| Итого за полугодие | ||||||
| Итого за III квартал | ||||||
| Итого за 9 месяцев | ||||||
| Итого за IV квартал | ||||||
| Итого за 2007 год | 1 700 000 | 1 500 000 | 1 600 000 | 1 400 000 | ||
Справка к разделу 1:
010 - сумма полученных доходов за налоговый период 1 500 000
020 - сумма произведенных расходов за налоговый период 1 400 000
030 - сумма разницы между суммой уплаченного минимального -
налога и суммой исчисленного в общем порядке налога за
предыдущий налоговый период
Итого получено:
040 - доходов 100 000
(код стр. 010 - код стр. 020 - код стр. 030)
041 - убытков -
[(код стр. 020 + код стр. 030) - код стр. 010]
III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
за 2007 год
------
(налоговый период)
/--------------------------------------------------------------------------------------------------\
| Наименование показателя |Код строки | Значения показателей |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
| 1 | 2 | 3 |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|Сумма неперенесенного убытка на начало налогового периода -| 010 | 52 700|
|всего (сумма по кодам строк 020 - 110) | | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|в том числе за: | | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 05 год | 020 | 52 700|
------------------
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 030 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 040 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 050 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 060 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 070 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 080 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 090 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 100 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|на 20 __________________ год | 110 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|Налоговая база за налоговый период (код стр. 040 справочной| 120 | 100 000|
|части раздела I Книги доходов и расходов) | | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|Сумма убытка по коду стр. 010, уменьшающая (но не более чем| 130 | 30 000|
|на 30%) налоговую базу за налоговый период по коду стр. 120 | | (100 000 х 30%)|
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|Сумма убытка за предыдущий налоговый период (код стр. 041| 140 | -|
|справочной части раздела I Книги доходов и расходов за| | |
|предыдущий налоговый период) | | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|Сумма неперенесенного убытка на конец налогового периода -| 150 | 22 700|
|всего (код стр. 010 - код стр. 130 + код стр. 140) | | (52 700 - 30 000 + 0)|
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|в том числе за: | | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 05 год | 160 | 22 700|
| ------------------------ | | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 170 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 180 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 190 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 200 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 210 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 220 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 230 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 240 | |
|------------------------------------------------------------+-----------+-------------------------|
|20 ________________________ год | 250 | |
\--------------------------------------------------------------------------------------------------/
Обратите внимание, что после сдачи настоящей статьи в набор Верховный суд РФ освободил налогоплательщиков от обязанности по заполнению граф 4 и 6 Книги учета доходов и расходов (решение Верховного суда РФ от 26 мая 2006 г. N ГКПИ 06-499). Однако принятое судом решение не влияет на приведенный выше порядок заполнения Книги.
Т.М. Ухина,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
"Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", N 8, 9, август, сентябрь, 2006 г.
Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ"
Учредитель ООО "Источник-книга".
Издатель ООО "Бизнес-Арсенал".
Свидетельство о регистрации средства массовой информации ПИ N 77-11759 от 04.02.2002.
Адрес: 105064, г. Москва, ул. Земляной Вал, д. 7/1-2, стр. 1
Тел.: (495) 482-30-58, 482-09-47
E-mail: public@delo-press.ru