Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 апреля 2008 г. N 15АП-1646/2008

город Ростов-на-Дону

дело N А32-21836/2007-45/36

16 апреля 2008 г.

15АП-1646/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 16 апреля 2008 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей И.Г. Винокур, Е.В. Андреевой

при ведении протокола судебного заседания судьей Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Иванова Ю.А. доверенность от 21.11.2007г.

от ИФНС: не явился

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края

от 14.02. 2008 г. по делу N А32-21836/2007-45/36

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Бункерная компания "СВЛ Флагман"

к заинтересованному лицу Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району

о признании недействительным решения ИФНС

принятое в составе судьи Федькина Л.О.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Бункерная компания "СВЛ Флагман" (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекция Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району (далее - инспекция) о признании недействительным решения инспекции N 238 от 11.10.2007г. об отказе в возмещении суммы НДС в размере 95 773,59 рубля за апрель 2007 года, об обязании инспекции возместить 95 773,59 рублей налога путем возврата из соответствующего бюджета, (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ, отказа от части требований и прекращения производства по делу определением от 23.01.2008г.)

Решением суда от 14 февраля 2008 г. требования общества удовлетворены. Решение мотивировано тем, что счет-фактура ООО "СТЛ-Трейдинг" соответствует требованиям ст.169, поскольку данная норма не предусматривает обязательного указания КПП организации. Кроме того, до вынесения налоговым органом решения обществом представлен исправленный счет-фактура с учетом требований ИФНС.

Налоговый орган обжаловал решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просил решение суда отменить, в возмещении НДС отказать. Жалоба мотивирована ссылками на то обстоятельство, что общество не имело право на налоговый вычет по спорному счету-фактуре в апреле 2007 года поскольку изменения в документ были внесены только в октябре 2007 года. Таким образом, спорный счет-фактура должен быть отражен в том налоговом периоде, в котором в него внесены исправления.

В отзыве на апелляционную жалобу и в судебном заседании общество просило оставить судебный акт без изменения, жалобу без удовлетворения.

В судебное заседание представитель ИФНС не явился, направил в суд ходатайство о рассмотрении жалобы в свое отсутствие. Ходатайство судом удовлетворено, жалоба рассматривается по имеющимся в материалах дела документам.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 01.01.2007 года между обществом и ООО "СТЛ Трейдинг" заключен договор оказания услуг N 01/м, согласно которому исполнитель оказывает обществу услуги по сливу продукта (мазута) из вагона-цистерны и погрузку продукта непосредственно на танкер. По итогам исполнения договора ООО "СТЛ Трейдинг" выставлен счет-фактура N 00000162 от 31.03.2007г. на сумму 627 849,11 рублей, в том числе НДС 95 773,59 рублей. Факт оказания услуг подтвержден актом от 31.03.2007 года. Услуги оприходованы в учете общества.

Вычет по НДС в сумме 95 773,59 рублей на основании данного счета-фактуры заявлен обществом в налоговой декларации за апрель 2007 года. При подаче налоговой декларации за апрель 2007 года налогоплательщиком подано заявление N 039 от 18.05.2007г. о возмещении НДС в сумме 2 004476рублей путем возврата на расчетный счет общества.

Налоговый орган не признал правомерность вычета по вышеуказанному счету-фактуре поскольку в нем в графе "ИНН/КПП продавца" указан КПП филиала, между тем счет-фактура может быть выставлена только самой организацией. Налоговым органом проведена камеральная проверка декларации налогоплательщика за апрель 2007 года, по итогам которой составлен акт от 31.08.2007 года. Материалы проверки рассмотрены инспекцией 03.10.2007 года в присутствии налогоплательщика. При рассмотрении материалов проверки налоговому органу представлен исправленный счет-фактура N 00000162 от 31.03.2007г. на сумму 627 849,11 рублей, в том числе НДС 95 773,59 рублей, что отражено в протоколе от 03.10.2007г. Исправления внесены 02.10.2007 года.

11.10.2007 года налоговым органом вынесено Решение N 238 об отказе в возмещении НДС за апрель 2007 года, в том числе, по счету фактуре N 00000162 от 31.03.2007г. на сумму 627 849,11 рублей, в том числе НДС 95 773,59 рублей.

Удовлетворяя требования налогоплательщика, суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Пунктом 1 ст.166 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при исчислении налоговой базы на основании ст.ст. 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при определенных условиях и наличии установленных документов в целях исчисления суммы вычетов.

В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документаций лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

ИФНС по Темрюкскому району не представлено доказательств необоснованности налоговой выгоды, полученной заявителем по делу.

В пункте 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 18.12.2005г. N 65 "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение НДС по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов" предусмотрено, что положения главы 21 НК РФ, в том числе статей 165 и 176, устанавливают определенный порядок реализации налогоплательщиком права на возмещение НДС в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых названным налогом по ставке 0 процентов.

Согласно этому порядку рассмотрение заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС и принятие по ним решений отнесены к компетенции налоговых органов, которые принимают такие решения по результатам проверки представленной налогоплательщиком налоговой декларации и приложенных к ней документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, а также дополнительно истребованных на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

В силу части 1 статьи 4 АПК РФ в суд налогоплательщик может обратиться только в случае нарушения его права на возмещение НДС, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной главой 21 НК РФ процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Под несоблюдением налогоплательщиком установленной НК РФ административной (внесудебной) процедуры возмещения НДС следует понимать не только его непосредственное обращение в суд, минуя налоговый орган, но и представление в налоговый орган вместе с соответствующей налоговой декларацией неполного комплекта документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Кроме того, названная процедура не может считаться соблюденной налогоплательщиком, если им не выполнено требование налогового органа, предъявленное на основании пункта 8 статьи 88 НК РФ, о представлении документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов.

ИФНС по Темрюкскому району не представлено доказательств несоблюдения обществом досудебной процедуры реализации права на налоговый вычет. По требованию налогового органа изменения в счет-фактуру были внесены до вынесения ИФНС решения, документ представлен на рассмотрение материалов проверки.

Довод жалобы об отсутствии у налогоплательщика права на вычет по данному счету-фактуре в апреле 2007 года в связи с внесением в документ изменений только в октябре 2007 года отклоняется судом апелляционной инстанции.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную на основании статьи 166 Кодекса, на установленные налоговые вычеты. Условия реализации права на налоговые вычеты определены в пункте 1 статьи 172 Кодекса. Статьей 173 Кодекса предусмотрено применение налоговых вычетов по итогам каждого налогового периода. Вычеты производятся на основании счетов-фактур, оформленных в соответствии с требованиями статьи 169 Кодекса, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) и принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Кодекса не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

В Налоговом кодексе Российской Федерации содержатся положения, которыми регламентирован порядок отражения в декларациях сведений о суммах налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщикам поставщиком товаров (работ, услуг), применительно к конкретным налоговым периодам (пункт 1 статьи 171 и статья 172 Кодекса).

Налоговым законодательством предусмотрена возможность возмещения налогоплательщиком сумм налога на добавленную стоимость в случае превышения налоговых вычетов, указанных в декларации, над суммами налога, исчисленными в связи с реализацией товаров (работ, услуг), в пределах установленного этим пунктом срока - трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок оформления и выставления счетов-фактур регламентирован статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. При этом счета-фактуры должны быть составлены с соблюдением требований, изложенных в пунктах 5 и 6 статьи 169 Кодекса.

Следовательно, вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции по приобретению товара (при соблюдении требований пункта 1 статьи 171 Кодекса). При этом право на вычет может быть реализовано только после получения надлежаще оформленного счета-фактуры. Это означает, что налогоплательщик, получивший надлежаще оформленный счет-фактуру, в следующем налоговом периоде после получения, оплаты и реализации товара (работы, услуги) должен подать уточненную декларацию по налогу за тот период, в котором совершена хозяйственная операция, заявив о вычете налога. Предъявление налога к вычету в периоде получения счета-фактуры без привязки к моменту совершения операции по приобретению товара недопустимо.

Как видно из материалов дела и установлено судом, хозяйственные операции, в связи с осуществлением которых обществом предъявлен к вычету налог, произведены в апреле 2007 года, поскольку таковые связаны с поставкой нефтепродуктов на экспорт, полный пакет документов по которой собран в апреле 2007 года.

При таких обстоятельствах вывод суда о том, что вычет налога на добавленную стоимость должен быть произведен в периоде совершения операции является правильным. Сделав такой вывод, суд обоснованно признал недействительным оспариваемое решение налогового органа в части отказа в возмещении НДС.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком соблюден досудебный порядок предъявления требования о возмещении НДС путем возврата. В налоговый орган подано соответствующее заявление. Согласно выписке из лицевого счета налогоплательщик задолженности перед бюджетом не имеет.

Все обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора, установлены судом, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебного акта на основании ст.270 АПК РФ, отсутствуют, поэтому решение отмене или изменению не подлежит.

В соответствии со статьями 102, 110 АПК РФ, статьями 333.16, 333.17, 333.21 НК РФ, а также п.2 Информационного письма Президиума ВАС РФ N 117 от 13.03.07г. "Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ" расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы следует возложить на налоговую инспекцию

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 14.02.2008 года по делу А32-21836/2007-45/36 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Взыскать с ИФНС по Темрюкскому району Краснодарского края в доход федерального бюджета расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000 рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

И.Г. Винокур Е.В. Андреева