Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 августа 2008 г. N 15АП-4631/2008

город Ростов-на-Дону

дело N А32-1983/2007-19/1-2008-56/33

05 августа 2008 г.

15АП-4631/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 августа 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 05 августа 2008 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей А.В. Гиданкиной, Т.И. Ткаченко

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: не явился

от заинтересованного лица: Кокуркина Е.В. по доверенности от 06.05.2008 года N 04-02172

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Агрофирма "Славянская"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06 мая 2008 года по делу N А32-1983/2007-19/1-2008-56/33

принятое в составе судьи Фефеловой И.И.

по заявлению ООО "Агрофирма "Славянская"

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани Краснодарского края

о признании недействительным решения от 29.06.06г. N 850 12.33-390 и об обязании принять к возмещению НДС и возвратить на расчетный счет 904 162 руб.

УСТАНОВИЛ:

ООО Агрофирма "Славянская" обратилось в арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани Краснодарского края от 29.06.2006г. N 850 12.33-390 об отказе в привлечении ООО Агрофирма "Славянская" к налоговой ответственности и об обязании налоговой инспекции принять к возмещению НДС и возвратить на расчетный счет общества 904 162 рубля НДС.

Решением суда от 23.05.07г, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.10.07г, решение налоговой инспекции от 29.06.06г.N 850 12.33-390 признано недействительным. Судебные акты мотивированы тем, что отсутствие подписи главного бухгалтера в счетах-фактурах не может являться единственным основанием для отказа налогоплательщику в применении налоговых вычетов. Общество документально подтвердило оплату счетов-фактур, а налоговая инспекция не доказала недобросовестность общества и необоснованно начислила 904 162 рубля НДС.

Постановление ФАС СКО от 22.01.2008г. решение суда от 23.05.07г отменено и дело направлено на новое рассмотрение.

Решением суда от 06.05.2008 года в удовлетворении требований ООО Агрофирма "Славянская" отказано. Судебный акт мотивирован следующим. Общество не выполнило установленные ст.ст. 171-172, 169 НК РФ условия для принятия НДС к вычету, а именно: неправомерно предъявило к налоговому вычету во 2 квартале 2005 года налог на основании счетов-фактур, оплаченных в другом налоговом периоде; а также на основании счетов-фактур, оформленных с нарушениями требований ст. 169 НК РФ, а именно: не подписанных главными бухгалтерами поставщиков.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ООО Агрофирма "Славянская" обжаловала его в суд апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе Общество просит решение суда от 06.05.2008 года отменить и принять по делу новый судебный акт, которым требования заявителя удовлетворить в полном объеме. Податель жалобы полагает, что Обществом выполнены все установленные налоговым законодательством условия для принятия налога к вычету. Вывод суда первой инстанции о том, что заявителем к налоговому вычету предъявлен налог на основании неоплаченных счетов-фактур, не соответствует обстоятельствам дела. Оплата по спорным счетам фактурам произведена третьими лицами за Общество. Отсутствие в счетах-фактурах расшифровки подписи главного бухгалтера не является самостоятельным основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет. Кроме того, налоговым органом нарушен порядок вынесения решения по результатам камеральной налоговой проверки, отсутствует акт проверки.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО Агрофирма "Славянская" налоговый орган просит решение суда от 06.05.2008 года оставить без изменения, как законное и обоснованное, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Законность и обоснованность решения Арбитражного суда Краснодарского края от 06.05.2008 года проверяются Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель налоговой инспекции повторила доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани Краснодарского края провела камеральную налоговую проверку первичной и уточненных налоговых деклараций по НДС за 2 квартал 2005 года, согласно которым общество заявило к налоговому вычету налог в сумме 2 105 137 рублей. В ходе проверки налоговая инспекция установила необоснованное включение в налоговую декларацию за указанный период суммы НДС по неоплаченным счетам-фактурам, не соответствующим требованиям налогового законодательства. Платежные поручения, приложенные к счетам-фактурам, оплачены третьими лицами без указания лица, за которое произведена оплата. Отдельные счета-фактуры не подписаны главным бухгалтером.

По результатам проверки принято решение от 29.06.2006 г. N 850-12.33-390 об отказе в привлечении общества к налоговой ответственности и начислении 904 162 рублей НДС.

Не согласившись с указанным решением налоговой инспекции, Общество оспорило его в арбитражном суде в порядке ст.ст. 137, 138 НК РФ.

Принимая решение об отказе заявителю в удовлетворении требований, суд первой инстанции руководствовался следующим.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации: товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Счета-фактуры должны соответствовать требованиям, предъявляемым к их составлению и оформлению. Согласно пунктам 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

По смыслу указанных норм для получения права на вычеты по НДС необходимо: подтверждение фактической оплаты поставщику налога, включенного в стоимость товара (работы, услуги); оприходование данного товара (работы, услуги); приобретаемые товары (работы, услуги) должны предназначаться для производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектом налогообложения; наличие счета-фактуры, выставленного в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации содержит предписание, согласно которому счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Судом установлено, что ООО Агрофирма "Славянская" во 2 квартале 2005 года приняло к вычету НДС на основании следующих счетов-фактур:

- N 1489/9 от 29.03.2005 г. (ОАО "Краснодарагропромснаб"),

- N 00000493 от 12.04.2005 г., N 00000499 от 12.04.2005 г., N 00000522 от 13.04.2005 г., N 00000519 от 14.04.2005 г., N 00000531 от 14.04.2005 г., N 00000540 от 18.04.2005 г., N 00000551 от 20.04.2005 г., N 00000559 от 21.04.2005 г., N 00000565 от 22.04.2005 г. (ООО "Эдельвейс - 95"),

- N 00000058 от 29.04.2005 г. (ООО "Кубаньминудобрения").

В качестве доказательства оплаты указанных счетов-фактур заявителем представлены платежные поручения ООО Торговый Дом "Наш продукт": N 331 от 29.03.2005 г., N 387 от 12.04.2005 г., N 471 от 25.04.2005 г., а также письма ООО Агрофирма "Славянская", направленные в адрес ООО ТД "Наш продукт" (от 08.04.2005 г., 12.04.2005 г.,), содержащие просьбу произвести оплату товара поставщикам общества в счет взаиморасчетов по договору займа, заключенного между ООО Агрофирма "Славянская" и ООО ТД "Наш продукт" 08.12.2004 г.; письма ООО ТД "Наш продукт", свидетельствующие о том, что оплата произведена; договоры уступки права требования, акты сверок расчетов.

Исследовав названные документы, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что заявитель подтвердил факт оплаты товара ООО ТД "Наш продукт" за Общество в счет взаиморасчетов по договору займа от 08.12.2004 г. Между тем, судом также правильно указано, что платежные поручения ООО ТД "Наш продукт", представленные заявителем к проверке, не содержали отметок банка об их исполнении. В судебное заседание Общество представило вышеперечисленные платежные поручения, содержащие отметку банка об исполнении, датированную 25.08.2006 года. Из выписок банков о движении денежных средств за период с 01.04.2005 г. по 01.01.2007 г. по расчетным счетам заявителя, а также актов сверок взаимных расчетов от 16.10.2006 г. следует, что вышепоименованные счета-фактуры не были оплачены во 2 квартале 2005 года.

Исследовав и оценив спорные счета-фактуры, выписки банков, акты сверки, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что Общество не доказало факт оплаты спорных счетов - фактур в том налоговом периоде, в котором налог на их основании был предъявлен к вычету (2 квартал 2005 года).

Отметки банка об исполнении счетов-фактур 25.08.2006 года не могут служить подтверждением оплаты товара по счетам-фактурам, выставленным в 2005 году. При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал обоснованный вывод о том, что ООО Агрофирма "Славянская" не выполнило требования ст.ст. 172-172 НК РФ для принятия к вычету во 2 квартале 2005 года НДС по спорным счетам-фактурам.

Из материалов дела также следует, что заявитель принял к вычету во 2 квартале 2005 года НДС по счетам-фактурам: б/н от 30.04.2005 г., б/н от 30.05.2005 г., б/н от 30.06.2005 г. (ЗАО "Славянское"), N Т-счф-000073 от 29.06.2005 г. (ЗАО "ТПК Техноэкспорт"), N 1952 от 05.05.2005 г., N 1857 от 12.05.2005 г. (ОАО "Компания "Краснодарагропромснаб - 1"), N 00000055 от 04.02.2005 г. (ООО "Аква-Сервис"), не подписанным главным бухгалтером.

В судебное заседание заявитель представил исправленные счета-фактуры N 1952 от 05.05.2005 г., N 1857 от 12.05.2005 г. (ОАО "Компания "Краснодарагропромснаб - 1"), N Т-счф-000073 от 29.06.2005 г. (ЗАО "ТПК Техноэкспорт"), правомерно не принятые судом первой инстанции по тому основанию, что исправления в указанные счета-фактуры были внесены не в соответствии с порядком внесения исправлений, установленным Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. N 914 "Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость".

В качестве доказательства правомерности принятия налогового вычета по счетам-фактурам: б/н от 30.04.2005 г., б/н от 30.05.2005 г., б/н от 30.06.2005 г. (ЗАО "Славянское") заявитель представил пояснения арбитражного управляющего ЗАО "Славянское" о том, что в штате названной организации отсутствовала должность главного бухгалтера. Между тем, из представленного в материалы дела отчета конкурсного управляющего ЗАО "Славянское" за период с 16.03.2005 г. по 210.07.2006 года следует, что главный бухгалтер организации Беловербенко С.В. приказом по организации N 11 от 25.04.2005 года был предупрежден об увольнении по истечении 2-х месяцев с даты его предупреждения об увольнении. Таким образом, счета-фактуры, выставленные в адрес заявителя ЗАО "Славянское" до даты увольнения главного бухгалтера (б/н от 30.04.2005 г., б/н от 30.05.2005 г.) оформлены с нарушением требований пункта 6 статьи 169 НК РФ, а счет-фактура, выставленный поставщиком после увольнения главного бухгалтера, соответствует требованиям указанной статьи и, следовательно, может являться основанием для принятия заявителем налога к вычету.

Счет-фактура N 00000055 от 04.02.2005 г. (ООО "Аква-Сервис") также соответствует требованиям пункта 6 статьи 169 НК РФ, поскольку из материалов дела достоверно свидетельствует (письмо ООО "Аква-Сервис" исх. N 19 от 21.03.2007 г.), что на дату выставления спорного счета-фактуры в штате ООО "Аква-Сервис" отсутствовала должность главного бухгалтера, в период с 01.01.2005 г. по 14.06.2005 г. подписание финансовых документов осуществлял непосредственно директор фирмы.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции сделал необоснованный вывод о неправомерности принятия налогоплательщиком к вычету НДС по счетам-фактурам б/н от 30.06.2005 г. (ЗАО "Славянское") и N 00000055 от 04.02.2005 г. (ООО "Аква-Сервис").

Довод заявителя о законности налогового вычета по счетам-фактурам б/н от 30.04.2005 г., б/н от 30.05.2005 г. (ЗАО "Славянское"), N Т-счф-000073 от 29.06.2005 г. (ЗАО "ТПК Техноэкспорт"), N 1952 от 05.05.2005 г., N 1857 от 12.05.2005 г. (ОАО "Компания "Краснодарагропромснаб - 1"), правильно отклонен судом первой инстанции по тому основанию, что факт неподписания счета-фактуры главным бухгалтером организации свидетельствует о несоответствии такого счета-фактуры требованиям пункта 6 статьи 169 НК РФ, что является основанием для отказа налогоплательщику в праве на налоговый вычет.

Между тем, отказывая ООО "Агрофирма "Славянская" в удовлетворении требований о признании недействительным решения ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани Краснодарского края от 29.06.2006г. N 850 12.33-390 об отказе в привлечении ООО Агрофирма "Славянская" к налоговой ответственности, которым обществу доначислен НДС в сумме 904 162 рубля, суд первой инстанции не учел следующего.

В уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2005 года налог исчислен в сумме 521 043 рубля, налоговые вычеты заявлены в сумме 2 626 180 рублей, по итогам налогового периода общая сумма НДС, исчисленная к уменьшению (вычету), составила 2 105 137 рублей. При уменьшении налогового вычета на сумму 904 162 рубля по итогам налогового периода суммы НДС к уплате в бюджет не возникнет. В то время как решением налогоплательщик обязывается уплатить 904 162 рубля. Оснований, по которым такая обязанность у него возникла, инспекцией не названо. Превышение налоговых вычетов над общей суммой налогов, исчисленных по операциям, признаваемым объектом налогообложения, не может быть квалифицировано в качестве неуплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2005 N 1321/05).

Таким образом, сам по себе неправомерно примененный налоговый вычет не образует не уплаченную в бюджет сумму налога.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене, а требования ООО "Агрофирма "Славянская" о признании недействительным решения ИФНС России по г. Славянск-на-Кубани от 29.06.2006г. N 850 12.33-390 об отказе в привлечении ООО Агрофирма "Славянская" к налоговой ответственности в части возложения на общество обязанности уплатить НДС в сумме 904 162 рубля - удовлетворению.

Требование ООО "Агрофирма "Славянская" об обязании налоговой инспекции возвратить на расчетный Общества счет 904 162 руб. надлежит оставить без рассмотрения ввиду следующего.

Согласно статье 79 НК РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового производства.

В пункте 23 Постановления Пленума ВАС РФ N 5 от 28.02.2001 г. разъяснено, что согласно статьям 78 и 79 НК РФ налоговый орган при наличии соответствующего заявления налогоплательщика обязан вернуть налогоплательщику излишне уплаченную или излишне взысканную сумму налогов и пеней за вычетом сумм, подлежащих зачету в установленном данными статьями порядке в счет имеющейся у налогоплательщика задолженности по налогам и пеням. Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога в налоговый орган может быть подано в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, а исковое заявление в суд - в течение 3 лет.

Из материалов дела следует, что ООО "Агрофирма "Славянская" с заявлением о возврате необоснованного взысканного налога в сумме 904 162 рубля в ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани Краснодарского края не обращалось, в связи с чем следует вывод о несоблюдении обществом досудебного порядка урегулирования спора с налоговым органом, что в соответствии со ст. 148 АПК РФ является основанием для оставления данного требования заявителя без рассмотрения.

На основании ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины, уплаченные обществом, подлежат взысканию с налогового органа.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 06.05.2008 г. по делу N А32-1983/2007-19/1-2008-56/33 отменить.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани Краснодарского края от 29.06.2006 г. N 850 12.33-390 "Об отказе в привлечении ООО Агрофирма "Славянская" к налоговой ответственности" в части возложения на общество обязанности уплатить НДС в сумме 904 162 рубля.

Требование ООО Агрофирма "Славянская" о возврате 904 162 рубля НДС оставить без рассмотрения.

Взыскать с ИФНС России по г. Славянску-на-Кубани Краснодарского края в пользу ООО "Агрофирма "Славянская" расходы по уплате государственной пошлины в сумме 1000рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

А.В. Гиданкина Т.И. Ткаченко