Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 декабря 2008 г. N 15АП-5011/2008

город Ростов-на-Дону

дело N А32-4642/2008-13/73

04 декабря 2008 г.

15АП-5011/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 02 декабря 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 декабря 2008 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Е.В. Андреевой, И.Г. Винокур

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Савченко Г.И. паспорт серия 60 03 N 528903, приказ N 1 от 19.05.2007 г.;

от заинтересованного лица: не явился;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24 июня 2008 г. по делу N А32-4642/2008-13/73,

принятое в составе судьи Грязевой В.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Новоэкслайн ЛТД"

к заинтересованному лицу - Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску

о признании недействительным решений N 28412 от 19.11.2007 г., N 4299 от 12.12.2007 г., N 27794 от 17.10.2007 г., постановлений N 3837 от 13.11.2007 г., N 3983 от 12.12.2007 г., требований N 52238 от 23.10.2008 г., N 73516, N 73517, N 73518 от 19.11.2007 г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Новоэкслайн ЛТД" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску (далее - инспекция) о признании недействительным решений N 28412 от 19.11.2007 г., N 4299 от 12.12.2007 г., N 27794 от 17.10.2007 г., постановлений N 3837 от 13.11.2007 г., N 3983 от 12.12.2007 г., требований N 52238 от 23.10.2008 г. ( с учетом уточнений в порядке ст.49 АПК РФ)

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 24 июня 2008 г. признаны недействительными решения ИФНС РФ по г. Новороссийску: N 28412 от 19.11.2007 г. о взыскании пеней в сумме 132207 рублей 57 копеек за счет денежных средств ООО "Новоэкслайн ЛТД", N 4299 от 12.12.2007 г. о взыскании пеней в сумме 132207 рублей 57 копеек за счет имущества ООО "Новоэкслайн ЛТД", N 27794 от 17.10.2007 г. о взыскании пеней в сумме 48434 рубля 66 копеек за счет денежных средств ООО "Новоэкслайн ЛТД", постановления: N 3837 от 13.11.2007 г. о взыскании пеней в сумме 48028 рублей 26 копеек за счет имущества ООО "Новоэкслайн ЛТД", N 3983 от 12.12.2007 о взыскании пеней в сумме 132207 рублей 57 копеек за счет имущества ООО "Новоэкслайн ЛТД", требование N 52238 об уплате налога, сбора, пени и штрафа по состоянию на 23.10.2008. В остальной части требований производство по делу прекращено. Судебный акт мотивирован тем, что направление требования с нарушением установленных ст. 69 и 70 НК РФ порядка и сроков является неправомерным, по истечении срока на принудительное взыскание недоимки налоговый орган лишается права начислять пени за просрочку уплаты налога. Кроме того, не подлежат взысканию пени в отношении задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена. ИФНС РФ по г. Новороссийску не доказала факт наличия у заявителя недоимки по налогам и сборам на 21.06.2007, за неуплату которых заявителю была начислена пеня. Действия налоговой инспекции по взысканию с ООО "Новоэкслайн ЛТД" пеней за счет денежных средств налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, не соответствуют требованиям налогового законодательства.

Не согласившись с указанным решением, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новороссийску Краснодарского края обратилась с апелляционной жалобой. Податель жалобы полагает, что включение задолженности по налогу в реестр требований кредиторов и самостоятельное погашение обществом недоимки по налогу подтверждают обоснованность наличия задолженности у заявителя, на которую была начислена пеня, указанная в требованиях N 52238 от 23.10.2007г., N 39960 от 04.09.2007г. Поскольку общество самостоятельно погасило задолженность только по налогу, то после прекращения 21.06.2007 г. дела о несостоятельности (банкротстве), возобновилось взыскание пени.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило оставить решение без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель инспекции в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела инспекция извещена надлежащим образом. Дело рассмотрено в порядке ст. 156 АПК РФ.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 04.09.2007 г. и 23.10.2007 г. ИФНС РФ по г. Новороссийску в адрес ООО "Новоэкслайн ЛТД" были направлены требования N 39960 и N 52238 об уплате налога, сбора, пени и штрафа (л.д. 10), которыми Обществу было предложено уплатить 48434,66 рублей пени в срок до 04.09.2007 г. и 132.207,57 рублей пени в срок до 12.11.2007 г. соответственно.

В связи с неисполнением требования N 399960 от 04.09.2007 г. ИФНС РФ по г. Новороссийску было принято решение от 17.10.2007 г. N 27794 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках, которым было определено произвести взыскание 48 434,66 рублей за счет денежных средств на счетах в банках.

В последствии 13.11.2007 г. налоговой инспекцией было принято постановление N 3837 от 13.11.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика не выносилось, в материалах дела отсутствует.

В связи неисполнением ООО "Новоэкслайн ЛТД" вышеупомянутого требования N 52238 от 23.10.2007 ИФНС РФ по г. Новороссийску было принято решение N 28412 от 19.11.2007 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 13), которым было определено произвести взыскание 132 207,57 рублей за счет денежных средств на счетах в банках.

На основании указанного решения налоговой инспекцией были выставлены инкассовые поручения N 73516 от 19.11.2006 г., N 73518 от 19.11.2007 г., N73517 от 19.11.2007 г. (л.д. 39-41).

Затем, 19.11.2007 г. налоговой инспекцией было принято решение N 4299 от 12.12.2007 г. и постановление N 3983 от 12.12.2007 г. о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л.д. 9).

ООО "Новоэкслайн ЛТД" с упомянутыми решениями и требованиями ИФНС РФ по г. Новороссийску не согласилось, что и послужило основанием для обращения в суд.

При вынесении решения суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Согласно статье 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика. Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечении указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Согласно пункту 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации положения этой статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога.

Исследование вопроса о соблюдении налоговым органом сроков взыскания задолженности предполагает установление периода, в котором данная задолженность образовалась. При определении предельного (пресекательного) срока взыскания недоимки и пени учитывается совокупность сроков, установленных ст.70 НК РФ, срока на добровольное исполнение обязанности по требованию, 60-дневного срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ. Согласно позиции Президиума ВАС РФ, рекомендованной судам в п. 6 Информационного письма N 71 от 17.03.2003 года, пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного ст.70 Кодекса, не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени. Статья 70 НК РФ устанавливает срок для направления требования в размере трех месяцев после истечения срока уплаты налога. Следовательно, вывод о соблюдении налоговым органом требований ст.46 НК РФ может быть сделан при последовательном исчислении сроков, установленных ст.70 и 46 НК РФ. Указанное предполагает установление в ходе судебного разбирательства срока уплаты налога, налогового периода, за который образовалась недоимка, явившаяся основанием для начисления пени, представление доказательств того обстоятельства, что данная недоимка подлежала взысканию на момент начисления пени.

Соблюдение сроков направления требования является гарантией прав налогоплательщика при осуществление налоговым органом бесспорного списания.

Как определено пунктом 3 статьи 46 Кодекса, решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

При этом статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Вместе с тем, из оспариваемых требований и решений следует, что пени в размере 48 434,66 руб. и 132 207,57 руб. начислены по состоянию на 21.06.2007 г.

Из пояснении инспекции следует, что 23.10.2006 г. в рамках дела N А32-21003/2006-38/1756-Б в отношении отсутствующего должника ООО "Новоэкслайн ЛТД" было открыто конкурсное производство. В реестр требований кредиторов была включена заявленная Инспекцией ФНС России по г. Новороссийску задолженность по обязательным платежам в сумме основного долга 545 815,14 руб., в том числе недоимка - 61 927,60 руб., пеня - 180 638,92 руб., штрафы - 303 248,62 руб. В ходе процедуры конкурсного производства должником была возобновлена хозяйственная деятельность и согласно реестру была оплачена задолженность по обязательным платежам. В результате чего 21.06.2007 г. производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО "Новоэкслайн ЛТД" было прекращено.

Требование от 23.10.2008 N 52238, решения от 19.11.2007 N 28412, от 17.10.2007 N 27794, постановления о взыскании задолженности за счет имущества от 13.11.2007 N 3837, от 12.12.2007 N 3983, по утверждению инспекции, содержат в себе задолженность по пени, оставшуюся неоплаченной после прекращения производства по делу о несостоятельности (банкротстве) ООО "Новоэкслайн ЛТД".

Судом было предложено инспекции представить пояснения и доказательства того, на какую задолженность были начислены пени в оспариваемых налогоплательщиком решениях.

Согласно ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Инспекция не представила пояснений относительно задолженности на которую начислены пени в размере 132 207,57 рублей и 48 434,66 рублей, вместе с тем, из расшифровки задолженности судом установлено, что задолженность образовалась в 2002 г. и именно на эту задолженность начислены пени оспариваемыми решениями инспекции.

Довод инспекции о том, что течение сроков с 23.10.2006 г. по 21.06.2007 г. было приостановлено, подлежит отклонению. Инспекция не представила доказательств того, что в реестр включена именно та задолженность, на которую начислены пени. В материалах дела отсутствует определение суда о включении задолженности в реестр требований кредиторов. Суд апелляционной инстанции истребовал у инспекции доказательства включения в реестр именно той задолженности, на которую начислены пени. Указанных доказательств представлено не было.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пенями признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с пунктом 9 статьи 46 и пунктом 7 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации положения этих статей применяются и при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и сбора.

Таким образом, требования ст. 70 НК РФ распространяются как на требование об уплате налогов, так и на требования об уплате налога и пени. С учетом того, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечение срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Следовательно, в случае пропуска срока на взыскание основного долга, налоговая инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания пеней, начисленных на указанную задолженность.

С учетом изложенного, уже к моменту открытия конкурсного производства 23.10.2006 г. истекли сроки, установленные ст. ст. 46, 47, 69, 70 НК РФ, для взыскания как основного долга, образовавшегося на 01.01.2002г., так и пени.

Суд выполнил требования статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, полно, всесторонне исследовал и оценил представленные в деле доказательства и принял законный и обоснованный судебный акт.

Нарушений процессуальных норм, влекущих отмену оспариваемого акта (ч. 4 ст. 270 АПК РФ), судом апелляционной инстанции не установлено. С учетом изложенного основания для удовлетворения апелляционной жалобы отсутствуют.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 24 июня 2008 г. по делу N А32-4642/2008-13/73 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Е.В. Андреева И.Г. Винокур