Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 декабря 2008 г. N 15АП-3653/2008

город Ростов-на-Дону

дело N А32-4499/2007-14/123

11 декабря 2008 г.

15АП-4002/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 10 декабря 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 11 декабря 2008 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Е.В. Андреевой, И.Г. Винокур

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

от заявителя: Бут В.И. по доверенности от 31.01.2008 года, паспорт 03 06 N 427321

от заинтересованного лица: Старокожева И.Н. по доверенности от 16.06.2008 года N 04-10/02391

после перерыва:

Бут В.И. по доверенности от 31.01.2008 года, паспорт 03 06 N 427321

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционные жалобы ООО "ПРОМРЕМСТРОЙ", Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18 апреля 2008 года по делу N А32-4499/2007-14/123

по заявлению ООО "ПРОМРЕМСТРОЙ"

к заинтересованному лицу ИФНС по г. Крымску

о признании недействительным решения от 09.02.07г. N 4

принятое в составе судьи Тарасенко А.А.

УСТАНОВИЛ:

ООО "Промремстрой" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Крымскому району Краснодарского края N 4 от 09.02.2007 г. в части доначисления НДС в размере 1 539 570 руб., 1 038 348 руб. налога на прибыль, пени в сумме 353 668 руб. за неуплату НДС, 179 612 руб. за неуплату налога на прибыль, привлечения к ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 294 508 руб. за неуплату НДС, 172 584 руб. - за неуплату налога на прибыль (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением суда от 18.04.2008 года оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части начисления 1 204 791 руб. НДС, 273 487 руб. пени по НДС, 240 958,2 руб. штрафа за неуплату НДС, 1 018 448,48 руб. налога на прибыль, 173 136,16 руб. пени по налогу на прибыль, 139 689,69 штрафа за неуплату налога на прибыль. В части удовлетворения требований общества судебный акт мотивирован ссылками на соблюдение заявителем требований ст.ст. 171-172 НК РФ для принятия налога к вычету, обоснованность отнесения к расходам, снижающим налогооблагаемую прибыль затрат на оплату подрядных работ. В части отказа в удовлетворении требований судебный акт мотивирован тем, что общество неправомерно предъявило к вычету НДС по хозяйственным операциям, реальность которых не доказана, а также неправомерно включил в число расходов, снижающих налогооблагаемую прибыль документально неподтвержденные и экономически необоснованные затраты.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обжаловал его в суд апелляционной инстанции. В апелляционной жалобе инспекция просит решение суда от 18.04.2008 г. отменить в части удовлетворения требований Общества, в остальной части судебный акт оставить без изменения. Податель жалобы полагает, что общество не выполнило условия, установленные ст.ст.171-172 НК РФ для принятия налога на добавленную стоимость к вычету. Целью сделок, заключенных заявителем с контрагентами, явилось необоснованное получение налоговой выгоды. Кроме того, налогоплательщиком необоснованно отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли затраты на оплату подрядных работ, не отвечающих критериям реальности, не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

ООО "Промремстрой" подало апелляционную жалобу на решение суда от 18.04.2008 года в части отказа в удовлетворении требований налогоплательщика. Суд, по мнению общества, необоснованно отказал в признании решения инспекции недействительным в части доначисления налогов по поставщикам: ООО "Кубаньстройтех", ООО "Партнер-Регион", ООО "Атеми Трейд". Дополнительное начисления налога на прибыль, в связи с непринятием расходов по уплате арендных платежей по договору аренды земельного участка у муниципального образования "Крымский район" неправомерно. Податель жалобы полагает, что суд не учел, что обязанность доказывания должна быть возложена на инспекцию, а не налогоплательщика. Кроме того, ООО "Промремстрой" заявлено о неверном расчете доначисленных сумм налога.

В судебном заседании участвующие в деле лица повторили доводы, изложенные в апелляционных жалобах.

В судебном заседании представитель ООО "ПРОМРЕМСТРОЙ", Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску ходатайствовали о ведении звукозаписи, ходатайства судом удовлетворены.

В судебном заседании 03.12.2008 г. в порядке ст. 163 объявлен перерыв, после перерыва рассмотрение дела продолжено 10.12.2008 г. в 10 час. 30 мин.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционных жалоб, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционные жалобы подлежат удовлетворению в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, на основании решения руководителя ИФНС РФ по г. Крымску от 11.09.2006 г. N 000087 проведена выездная налоговая проверка ООО "Промремстрой" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г.

По результатам проведенной проверки составлен Акт выездной налоговой проверки общества от 12.01.2007 г. N 1.

Рассмотрев Акт, протокол разногласий общества (от 30.01.2007 г. вх. N 01225) исполняющий обязанности начальника ИФНС РФ по г. Крымску принято решение от 09.02.2007 г. N 4, которым общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Не согласившись с решением налогового органа, общество оспорило его в арбитражном суда в порядке ст. 137, 138 НК РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ, ООО "Промремстрой" является плательщиком в частности следующих налогов:

1) налог на добавленную стоимость;

2) налог на прибыль организаций.

Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд первой инстанции не учел следующего.

Пунктом 1 ст. 166 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при исчислении налоговой базы на основании ст.ст. 154-159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, налог на добавленную стоимость исчисляется по правилам статьи 166 Кодекса, а применение налоговых вычетов предусматривается статьями 171, 172 Кодекса и возможно лишь при определенных условиях и наличии установленных документов в целях исчисления суммы вычетов.

В соответствии со статьями 171, 172 Кодекса обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

В соответствии с главой 25 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные им доходы на сумму произведенных расходов. При этом материальные расходы, к которым относятся товары, приобретенные для перепродажи, также связаны с операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость и на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, при рассмотрении споров, связанных с применением налоговых вычетов по НДС в предмет доказывания по делу входит факт наличия у налогоплательщика и представления им в инспекцию надлежащим образом оформленных первичных документов, подтверждающих право на налоговый вычет, а также достоверность содержания данных первичных документов, т.е. реальность совершенных хозяйственных операций.

Как следует из материалов дела, налоговый орган отказал в применении налоговых вычетов за период с 01 января 2004 г. по 30 июня 2006 г. по хозяйственным операциям с поставщиками товаров, работ, услуг:

1) ООО "Аванти-сервис" г. Краснодар (ИНН 2310090907);

2) ООО "Атеми Трейд" г. Москва (ИНН 7728258512);

3) ООО "Инфрастрой-М" г. Москва (ИНН 7717502293);

4) ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар (ИНН 2310097003);

5) ООО "ЛайтСтрой-М" г. Москва (ИНН 7719243742);

6) ООО "Люкс" г. Воронеж (ИНН 3664065360);

7) ООО "Партнер-регион" г. Краснодар (ИНН 2310095704).

В результате исследования книги покупок ООО "Промремстрой" установлено, что ООО "Промремстрой" включены в налоговые вычеты суммы НДС по следующим предприятиям:

ООО "Аванти-Сервис" (ИНН 2310090907)

Сумма НДС, полученная от ООО "Аванти-Сервис" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 30 623,50 руб. (Книга покупок за февраль 2005 г.).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 21.01.2007 г.:

1) ООО "Аванти-Сервис" зарегистрировано 25.02.2004 г. ИМНС России N 2 по г. Краснодару. Регистрационный номер - 1042305687302.

2) Учредитель и руководитель ООО "Аванти-Сервис" - Булатов Равиль Саяфович (паспорт гражданина СССР серии XXIV-АГ номер 663956 выдан 02.11.1995 г. ОВД При-морско-Ахтарского района Краснодарского края).

3) ООО "Аванти-Сервис" зарегистрировано по адресу: 350020, г. Краснодар, ул. Красная, 180.

4)ООО "Аванти-Сервис" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 2 по г.Краснодару. ИНН 2310090907, КПП 231001001.

Согласно представленным документам, установлено, что ООО "Аванти-Сервис" поставило в адрес ООО "Промремстрой" арматуру 12А400с/А500с количестве 9 т, а также Катанку 6,5ст.сп/пс в количестве 1,89 т на общую сумму 200,754,02 руб., в т.ч. НДС - 30.623,50 руб. (счет-фактура ООО "Аванти-Сервис" от 14.01.2005 г. N 15), а ООО "Промремстрой" оплатило данные товарно-материальные ценности (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 14.01.2005 г. N 15).

При допросе от 18.08.2007 г. свидетель Булатов Равиль Саяфович пояснил, что в ноябре 2001 г. обратился в милицию г. Краснодара об утере паспорта. Кроме этого Булатов Р.С. пояснил, что от сотрудников налоговой инспекции узнал, что является руководителем ООО "Аванти-Сервис". Со слов свидетеля, Булатов Р.С. ООО "Аванти-Сервис" не регистрировал, расчетный счет в банке не открывал, никаких документов указанной организации не подписывал, ООО "Промремстрой" и Гаджиев А.У. ему не знакомы, в г. Крымске никогда не был. Также Булатов Р.С. пояснил, что фактического руководства ООО "Аванти-Сервис" не осуществлял, к деятельности предприятия не имеет никакого отношения.

ООО "АТЕМИ Трейд" (ИНН 7728258512)

Сумма НДС, полученная от ООО "АТЕМИ Трейд" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 90.007,01 руб., а именно:

- Книга покупок за май 2004 г. - 45.762,90 руб.;

- Книга покупок за июнь 2004 г. - 41.244,11 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 04.04.2007 г. N В 176638/2007:

1) ООО "АТЕМИ Трейд" зарегистрировано 22.05.2002 г. Московской регистрациионной палатой. Регистрационный номер - 002.091.773.

2) Учредителями ООО "АТЕМИ Трейд" являются:

- ООО "Зван Торг" г. Обнинск Калужской обл. (размер вклада - 5.000,00 руб.);

- ООО "Дормакет" г. Обнинск Калужской обл. (размер вклада - 5.000,00 руб.);

3) Руководитель ООО "АТЕМИ Трейд " - Басмин Дмитрий Евгеньевич (паспорт гражданина РФ серии 4599 номер 980639 выдан 22.03.2000 г. ОВД "Бабушкинский" г.Москвы).

4) ООО "АТЕМИ Трейд" зарегистрировано по адресу: 117335, г. Москва, ул. Архитектора Власова, 21, корп. 3.

5) ООО "АТЕМИ Трейд" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 28 по Москве. ИНН 7728258512, КПП 772801001.

Согласно Письму ИФНС России N 28 по г. Москве N 24-12/2824дсп от 09.04.2007 г. последняя бухгалтерская отчетность ООО "АТЕМИ Трейд" представлена за полугодие 2005 г.

Согласно представленным документам установлено, что 21 мая 2004 г. между ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. и ООО "АТЕМИ Трейд" в лице директора Басмина Д.Е. заключен договор поставки строительных материалов N 37, согласно которому ООО "АТЕМИ Трейд" обязуется передать в собственность. ООО "Промремстрой" строительные материалы на сумму 600 000,00 руб. (п.п. 1.1,2.1 Договора N 37).

Доставка продукции может осуществляться как транспортом поставщика, так и транспортом покупателя по согласованию (п. 2.4 Договора N 37).

ООО "АТЕМИ Трейд" выставлены в адрес ООО "Промремстрой" счета-фактуры на общую сумму 540.045,93 руб., в т.ч. НДС - 82.379,89 руб.:

-N 84 от 28.05.2004 г. (арматура, сталь угловая) на сумму 300.001,24 руб., в т.ч. НДС - 45 762,90 руб.;

- N 90 от 03.06.2004 г. (автошины КАМАЗ) на сумму 70.800,00 руб., в т.ч. НДС -10 800 руб.;

- N 89 от 03.06.2004 г. (арматура, доска обрезная, лино.сром) на сумму 169.244,69руб., в т.ч. НДС - 25.816,99 руб.

Оплата за строительные материалы произведена ООО "Промремстрой" безналичным способом путем перечисления денежных средств в размере 590.000,00 руб. на расчетный счет ООО "АТЕМИ Трейд":

- 290 000,00 руб. платежным поручением от 01.06.04 г. N 158;

- 300 000,00 руб. платежным поручением от 26.05.04 г. N 157.

Допрошенный в качестве свидетеля Басмин Д.Е. пояснил, что он директором ООО "АТЕМИ Трейд" не является, и никогда им не был, договоров с ООО "Промремстрой" не заключал и каких-либо услуг (поставку товаров, техники) от имени предприятия ООО "АТЕМИ Трейд" в ООО "Промремстрой" не оказывал, денежных средств от ООО "Промремстрой" не получал, документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность. ООО "АТЕМИ Трейд" не подписывал.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 05.09.2007, г. N 387) установлено, что подписи от имени Басмина Д.Е. в графе "Поставщик" после слова "Директор" в договоре поставки строительных материалов от 21.05.2004г., заключенного между ООО "Промремстрой" и ООО "АТЕМИ Трейд" и графах "Руководитель предприятия" счетов-фактур ООО "АТЕМИ Трейд" от 03.06.2004 г. N 89, от 03.06.2004 г. N 90, от 28.05.2004 г. N 84 выполнены не Басминым Д.Е., а другим человеком.

ООО "Инфрастрой-М" (ИНН 7717502293)

Сумма НДС, полученная от ООО "Инфрастрой-М" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 322 198,75 руб., а именно:

- Книга покупок за март 2005 г. - 69 290,00 руб.;

- Книга покупок за апрель 2005 г. -51 178,00 руб.;

- Книга покупок за июнь 2005 г. -15 254,24 руб.;

- Книга покупок за июль 2005 г. -16 779,66 руб.;

- Книга покупок за август 2005 г. - 18 305,08 руб.;

- Книга покупок за сентябрь 2005 г. - 75 120,58 руб.;

- Книга покупок за ноябрь 2005 г. - 76 271,19 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 30.03.2007 г. N В 165481/2007:

1) ООО "Инфрастрой-М" зарегистрировано 22.12.2003 г. Межрайонной ИМНС РФ N 46 по г. Москве. Регистрационный номер - 1037789069449.

2) Учредитель и руководитель ООО "Инфрастрой-М" - генеральный директор Кравченко Юрий Владимирович (паспорт гражданина РФ серии 4598 номер 501735 выдан 27.02.1999 г. ОВД "Ивановское" В АО г. Москвы).

3) ООО "Инфрастрой-М" зарегистрировано по адресу: 129075, г. Москва, Звездный б-р, д.23.

4) ООО "Инфрастрой-М" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 17 по г.Москве. ИНН 7717502293, КПП 771701001.

Согласно представленным документам, установлено, что 01 июля 2004 г. между ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. и ООО "Инфрастрой-М" в лице директора Кравченко Ю.В. заключен договор подряда, согласно которому ООО "Промремстрой", выступая в качестве заказчика, поручает, а ООО "Инфрастрой-М" (подрядчик) выполняет работы по объекту "Капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой", расположенной по ул. Маршала Жукова (демонтаж стальных емкостей)".

Стоимость работ по указанному договору составляет 2 112 195,59 руб., в т.ч. НДС -322.199,33 руб. (п. 2.1 Договора подряда от 01.07.04 г.).

В соответствии с п. 3.1 Договора подряда от 01.07.04 г. начало работ определено на 01.07.2004 г., окончание работ - 30.12.2004 г.

Согласно представленным документам, ООО "Инфрастрой-М" выставило в адрес ООО "Промремстрой" счета-фактуры на общую сумму 1112 195,59 руб., в т.ч. НДС - 322 199,33 руб., а именно:

- Счет-фактура от 30.07.04 г. N 43 - 315.238,48 руб., в т.ч. НДС - 48.087,23 руб.;

- Счет-фактура от 30.08.04 г. N 48 - 320.125,92 руб., в т.ч. НДС - 48.832,77 руб.

- Счет-фактура от 30.09.04 г. N 53 - 339.675,57 руб., в т.ч. НДС - 51.814,92 руб.

- Счет-фактура от 30.10.04 г. N 58 - 395.880,90 руб., в т.ч. НДС - 60.388,61 руб.;

- Счет-фактура от 30.11.04 г. N 71 - 388.549,75 руб., в т.ч. НДС - 59.270,30 руб.

- Счет-фактура от 30.12.04 г. N 94 - 352.724,97 руб., в т.ч. НДС - 53.805,50 руб.

В графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" указанных счетов-фактур указано: "Кап. ремонт произв. базы".

Указанные работы ООО "Промремстрой" оплатило в полном объеме (2.112.195,59 руб.) безналичным способом:

1) путем перечисления на расчетный счет ООО "Инфрастрой-М" 1.612.195,59 руб., в т.ч.:

- 315 238,48 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 22.03.05 г. N 149) -139 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 31.03.05 г. N 159) -100 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 06.04.05 г. N 165) -110 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 25.04.05 г. N 203) -125 500,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 26.04.05 г. N 207) -100 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 30.06.05 г. N 332) -110 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 06.07.05 г. N 340) -120 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 22.08.05 г. N 431) -192 457,11 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 19.09.05 г. N 480) -130 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 20.09.05 г. N 481); -170 000,00 руб. (платежное поручение ООО "Промремстрой" от 21.09.05 г. N 486).

2) с помощью векселей Сбербанка России 500.000,00 руб., в т.ч.:

- вексель СБ РФ серии В А номер 1274888 номиналом 250.000,00 руб. (акт приема-передачи векселей от 30.11.2005 г.);

-вексель СБ РФ серии ВА номер 1274886 номиналом 250.000,00 руб. (акт приема-передачи векселей от 25.11.2005 г.).

ИФНС России N 17 по г. Москве письмами от 20.03.2006 г. N 04/1-11/2075, от 28.03.2006 г. N 04/2-11/2345 сообщает, что ООО "Инфрастрой-М" по юридическому адресу: 129075, г. Москва, Звездный бульвар, 23 не значится, по телефону, указанному в базе данных инспекции, организация не отвечает. ИФНС России N 17 по г. Москве был направлен запрос в отдел по налоговым преступлениям УВД СВАО г. Москвы на розыск организации. В полученном ответе сообщено, что в ходе проведения розыскных мероприятий установить местонахождение руководителя ООО "Инфрастрой-М" не представилось возможным (исх. Ответ УВД СВАО г. Москвы от 06.02.06 г. N 09/227).

Письмом ИФНС России N 17 по г. Москве N 15-17/01506дсп от 04.04.2007 г. сообщает, что последняя бухгалтерская отчетность ООО "Инфрастрой-М" представлена за 1-е полугодие 2005 г., расчетные счета указанной организации закрыты в сентябре-октябре 2005 г.

В объяснении от 11.04.2006 г. Кравченко Юрий Владимирович пояснил, что директором ООО "Инфрастрой-М" не является, отношения к данному предприятию не имеет, никаких документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность ООО "Инфрастрой-М" не подписывал, ООО "Промремстрой" не знакомо.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 16.09.2007 г. N 386) установлено, что подписи от имени Кравченко Ю.В.:

в графах "Руководитель, организации" и "Главный бухгалтер" в счетах-фактурах ООО "Инфрастрой-М": - N 00000094 от 30.12.2004 г.; - N 00000071 от 30.11.2004 г.; -N 00000058 от 30.10.2004 г.; -N 00000053 от 30.09.2004 г.; - N 00000048 от 30.08.2004 г.;- N 00000043 от 30.07.2004 г.;

в графах "Выполненные работы сдал ген. директор ООО "Инфрастрой-М" Кравченко Ю.В." актов о приемке выполненных работ по объекту "Капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой", расположенной по ул. Маршала Жукова (демонтаж стальных емкостей)": -N 203 от 30.12.2004 г.; -N 191 от 30.11.2004 г.; -N 187 от 30.10.2004 г.; -N 159 от 30.09.2004 г.; -N 147 от 30.08.2004 г.; - N 129 от 30.07.2004 г.; в графах "Заказчик" справок о стоимости выполненных работ ООО "Инфрастрой-М" на объекте "Капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой", расположенной по ул. Маршала Жукова (демонтаж стальных емкостей)": -N 204 от 30.12.2004 г.; -N 192 от 30.11.2004 г.; -N 188 от 30.10.2004 г.; -N 160 от 30.09.2004 г.; -N 148 от 30.08.2004 г.; -N 130 от 30.07.2004 г.;

в графах "Согласовано ген. директор ООО"Инфрастрой-М" Кравченко Ю.В." локальных ресурсных сметных расчетах б/н по объекту "Капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой", расположенной по ул. Маршала Жукова (демонтаж стальных емкостей)" по договору подрядных работ: -N 131 от 01.12.2004 г.; -N 124 от 01.11.2004 г.; -N 117 от 01.10.2004 г.; -N 103 от 01.09.2004 г.; -N 91 от 01.08.2004 г.;

в графе "Директор Кравченко Ю.В." договора подряда от 01.07.2004 г. на выполнение работ по объекту "Капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой", расположенной по ул. Маршала Жукова (демонтаж стальных емкостей)";

в графах "Подрядчик Кравченко Ю.В." справок о стоимости выполненных работ ООО "Инфрастрой-М" на объекте "Капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой", расположенной по ул. Маршала Жукова (демонтаж стальных емкостей)": -N 204 от 30.12.2004 г.; -N 192 от 30.11.2004 г.; -N 188 от 30.10.2004 г. -N 160 от 30.09.2004 г. -N 148 от 30.08.2004 г.; -N 130 от 30.07.2004 г.; выполнены не Кравченко Ю.В., а другим человеком.

ООО "Кубаньстройтех" (ИНН 2310097003)

Сумма НДС, полученная от ООО "Кубаньстройтех" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 233 266,68 руб., а именно:

- Книга покупок за октябрь 2004 г. - 30 510,46 руб.;

- Книга покупок за февраль 2005 г. -121 271,22 руб.

- Книга покупок за март 2005 г. 81 445руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 21.01.2007 г.:

1) ООО "Кубаньстройтех" зарегистрировано 11.10.2004 г. ИМНС России N 2 по г. Краснодара. ОГРН 1042305711250.

2) Учредитель и руководитель ООО "Кубаньстройтех" - Дроганов Александр Дмитриевич (паспорт гражданина РФ серии 03 04 номер 362219 выдан 11.12.2003 г. УВД Центрального округа г. Краснодара).

4) ООО "Кубаньстройтех" зарегистрировано по адресу: 350000, г. Краснодар, ул. Зиповская,5.

5) ООО "Кубаньстройтех" состоит на учете в ИФНС России N 2 по г. Краснодару с 11.10.2004 г. ИНН 2310097003, КПП 231001001.

Согласно представленным документам, установлено, что 10 ноября 2004 г. между. ООО "Промремстрой" в лице директора Кайтмесова Ю.Х. и ООО "Кубаньстройтех" в лице Дроганова А.Д. заключен договор подряда, в соответствии с которым ООО "Промремстрой", выступая в качестве заказчика, поручает ООО "Кубаньстройтех" выполнение работ по объекту "Капитальный ремонт производственной базы ООО Промремстрой", расположенной по ул. Маршала Жукова (демонтажные работы, расчистка площадей, уборка)".

Стоимость работ по указанному договору подряда составляет 1.328.922,86 руб., в т.ч. НДС-202.717,05 руб. Начало работ 12 ноября 2004 г.; окончание работ - 31.12.2004 г. (п. 3.1. договора подряда от 10.11.2004 г.)

31 декабря 2004 г. ООО "Промремстрой" и ООО "Кубаньстройтех" подписали Акт о приемке выполненных работ на общую сумму 1 328 922,86 руб.

ООО "Кубаньстройтех" выставило в адрес ООО "Промремстрой" счет-фактуру от 22.12.2004 г. N 0000012 на сумму 1.328.922,86 руб., в т.ч. НДС - 202.717,05 рублей. В графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" данного счета-фактуры указано: "Капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой" по ул. Маршала Жукова".

Указанные работы ООО "Промремстрой" оплачивало ООО "Кубаньстройтех" безналичным способом путем перечисления денежных средств в размере 1 328 922,86 руб. на "счетный счет ООО "Кубаньстройтех":

- 445.000,00 руб. платежным поручением от 07.02.2005 г. N 67;

- 350.000,00 руб. платежным поручением от 08.02.2005 г. N 70;

- 233.922,86 руб. платежным поручением от 14.03.2005 г. N 126;

-180.000,00 руб. платежным поручением от 22.03.2005 г. N 148;

-120.000,00 руб. платежным поручением от 28.03.2005 г. N 156.

Согласно представленным документам установлено, что 21 октября 2004 г. между ООО "Кубаньстройтех" в лице директора Дроганова А.Д. и ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. заключили договор купли-продажи, в соответствии с которым ООО "Кубаньстройтех", выступая в качестве продавца, реализует ООО "Промремстрой" (покупатель) товар (технопласт ХПП, технопласт ЭПП) на общую сумму 200.013,00 руб., в т.ч. НДС - 30.510,46 руб.

ООО "Кубаньстройтех" выставило в адрес ООО "Промремстрой" счет-фактуру от 26.10.2004 г. N 3 на общую сумму 200.013,00 руб., в т.ч. НДС - 30.510,46 руб. Платежным поручением от 26.10.2004 г. N 386 ООО "Промремстрой" перечисляет на расчетный счет ООО "Кубаньстройтех" 200.013,00 рублей.

Указанные материалы списаны ООО "Промремстрой" при выполнении капитального ремонта мягкой кровли дизельной электростанции, винохранилища N 1 ООО "Крымский Винный Завод" (Акты приемки выполненных работ за сентябрь 2004 г., Отчет о расходе основных материалов за сентябрь 2004 г. по объекту "ООО "Крымский Винный Завод", Материальный отчет ООО "Промремстрой" за сентябрь 2004 г.).

При допросе 30.07.2007 г. свидетель Дроганов Александр Дмитриевич пояснил, что примерно в середине 2004 г. его знакомый Магомед Алиев попросил зарегистрировать фирму ООО "Кубаньстройтех". Кроме документов регистрации, Дроганов Л.Д. никакие другие документы не подписывал, расчетный счет указанной организации не открывал, от имени ООО "Кубаньстройтех" никаких договоров не заключал, переговоры ни с кем не вел, товары не поставлял, работы не выполнял. ООО "Промремстрой", со слов Дроганова А.Д., ему не известно.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 30.09.2007 г. N 422) провести сравнительное исследование подписей от имени Дроганова А.Д. и ответить на поставленные вопросы о принадлежности данных подписей Дроганову А. Д. в графах:

- "Директор Дроганов" договора подряда б/н от 10.11.2004 г., заключенного между ООО "Промремстрой" и ООО "Кубаньстройтех";

-"Покупатель" договора на поставку товара б/н от 21.10.2004 г., заключенного ме- жду ООО "Промремстрой" и ООО "Кубаньстройтех";

- "Руководитель организации Дроганов А.Д." и "Главный бухгалтер." счетов-фактур ООО "Кубаньстройтех" от 26.10.2004 г. N 3, от 22.12.2004 г. N 0000012;

- "Выполненные работы сдал" акта о приемке выполненных работ за декабрь 2004 г. по капитальному ремонту производственной базы ООО "Промремстрой" по ул. Марша-ла Жукова (демонтаж, уборка, расчистка)";

- "Утверждаю Директор ООО "Кубаньстройтех" А.Д. Дроганов", "Составил" "Про-верил" локального ресурсного сметного расчета б/н по состоянию на 4-й квартал 2004 г. на капитальный ремонт производственной базы ООО "Промремстрой" по ул. Маршала Жукова;

- "Подрядчик (субподрядчик)" справки о стоимости выполненных работ и затрат ООО "Кубаньстройтех" по капитальному ремонту производственной базы ООО "Промремстрой" по ул. Маршала Жукова (демонтажные работы, расчистка площадей, уборка)

не удалось по причине отсутствия свободных образцов подписей Дроганова А.Д.

ООО "ЛайтСтрой-М" (ИНН 7719243742)

Сумма НДС, полученная от ООО "ЛайтСтрой-М" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 43.528,32 руб. (Книга покупок за сентябрь 2004 г.)

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 10.04.2007 г. N В 189655/2007:

1) ООО "ЛайтСтрой-М" зарегистрировано 04.04.2002 г. Московской регистрационной палатой. Регистрационный номер - 002.086.426.

2) Учредитель ООО "ЛайтСтрой-М" - Беспалов Евгений Евгеньевич (паспорт гражданина СССР серии IX-ИР номер 541993 выдан 19.11.1996 г. ОВД г. Кирово-Чипецка).

3) Руководитель ООО "ЛайтСтрой-М" - генеральный директор Миляев Дмитрий Валерьевич (паспорт гражданина РФ серии 4598 номер 322796 выдан 02.11.1998 г. ОВД "Марьино" г. Москвы).

4) ООО "ЛайтСтрой-М" зарегистрировано по адресу: 105318, г. Москва, ул. Щербаковкая, д.31, стр. 1.

5) ООО "ЛайтСтрой-М" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 19 по г. Москве. ИНН 7719243742, КПП 771901001.

Согласно представленным документам, установлено, что 01 июля 2004 г. между ООО "ЛайтСтрой-М" в лице генерального директора Миляева Д.В. и ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. заключен договор аренды автокрана КАМАЗ КС-35719 на период с 01.07.2004 г. по 01.10.2004 г. Арендная плата по указанному договору составляет 285 352,32 руб.

ООО "ЛайтСтрой-М" выставлена в адрес ООО "Промремстрой" счет-фактура от 23.09.2004 г. N 254 на сумму 285 352,32 руб., в т.ч. НДС - 43 528,32 рублей. В графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказание услуг)" указано: "Аренда автокрана КАМАЗ КС-35719 за июль, август, сентябрь 2004 г."

ООО "Промремстрой" платежным поручением от 22.09.2004 г. N 332 перечисляет на расчетный счет ООО "ЛайтСтрой-М" денежные средства в размере 285 352,32 руб.

Согласно письму ИФНС России N 19 по г. Москве N 22-03-01/424дсп от . 13.04.2007 г. последний бухгалтерский баланс представлен ООО "ЛайтСтрой-М" за 9 месяцев 2006 г.

В своем объяснении от 10.09.2007 г. Миляев Денис Валерьевич пояснил, что ранее он являлся владельцем паспорта серии 4598 номер 322796, выданный 02.11.1998 г. ОВД "Марьино" г. Москвы. Кроме этого, Миляев Д.В. пояснил, что предприятие ООО "ЛайтСтрой-М" ему не известно, руководителем, учредителем, представителем указанной организации не являлся, расчетные счета ООО "ЛайтСтрой-М" не открывал, предприятие ООО "Промремстрой" г. Крымска Краснодарского края, а также Гаджиев Абакар Усманович, Кайтмесов Юрий Хасанович Миляеву Д.В. не знакомы, никаких документов, отражающих финансово-хозяйственную деятельность ООО "ЛайтСтрой-М" Миляев Д.В. не подписывал, переговоры не вел. Почему в выписке из ЕГРЮЛ вместо имени "Денис" указано "Дмитрий" Миляев Д.В. пояснить не смог.

Допрошенный в качестве свидетеля Миляев Д.В. подтвердил данные ранее объяснения.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 05.09.2007 г. N 385) установлено, что подписи от имени Миляева Д.В. в левом нижнем углу договора аренды от 01.07.2004 г. на аренду автокрана КАМАЗ КС-35719, заключенный между ООО "ЛайтСтрой-М" и ООО "Промремстрой" и графах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" счета-фактура ООО "ЛайтСтрой-М" от 23.09.2004 г. N 254 выполнены не Миляевым Д.В., а другим человеком.

ООО "Люкс" (ИНН 3664065360)

Сумма НДС, полученная от ООО "Люкс" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 554.949,00 руб. (Книга покупок за август 2005 г.).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 04.07.2005 г. N 1948-05/1:

1) ООО "Люкс" зарегистрировано 04.07.2005 г. Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Воронежской области. ОГРН 1053600267159.

2) Учредитель и руководитель ООО "Люкс" - Сошников Сергей Александрович (паспорт гражданина РФ серии 20 04 номер 463990 выдан 27.05.2005 г. Центральным РОВД г. Воронежа).

3) ООО "Люкс" зарегистрировано по адресу: 394030, г. Воронеж, ул. Свободы, 73.

4) ООО "Люкс" состоит на учете в ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа с 04.07.2005 т. ИНН 3664065360.

Согласно представленным документам установлено, что 08 августа 2005 г. между ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. и ООО "Люкс" в лице директора Сошникова С.А. заключен договор субподряда N 58/8, в соответствии с которым ООО "Промремстрой", выступая в качестве генподрядчика, поручает ООО "Люкс" (субподрядчик) выполнить на объекте "Офисное здание со столовой на территории площадки Береговых сооружениях Морского Терминала ЗАО "КТК-Р" в районе пос. Южная Озереевка" работы по монтажу электрооборудования, пусконаладочные работы электрооборудования. Стоимость работ по указанному договору составляет 7.276.000,00 руб., в т.ч. НДС - 1.109.898,31 руб.

В соответствии с п. 3.1 Договора N 58/8 субподрядчик приступает к выполнению работ сразу же после подписания договора и зачисления аванса на расчетный счет субподрядчика.

ООО "Промремстрой" платежным поручением от 17.08.05 г. N 426 перечисляет на расчетный счет ООО "Люкс" 3 638 000,00 рублей. В назначении платежа указано: "Предоплата 50% согласно договора N 58/8 от 08.08.05 г. по объекту "Восстановление защитных сооружений и устранение разрушений от осеннего паводка МН "Тензиз-Новороссийск", согласно счета 55/8 от 08.08.05 г."

ООО "Люкс" выставило в адрес ООО "Промремстрой" счет-фактуру от 31.08.2005г. N 00000023 на сумму 3 638 000,00 руб., в т.ч. НДС - 554.949,00 рублей. В графе "Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)" данного счета-фактуры указано: "Восстановление защитных сооружений и устранение разрушений от осеннего паводка МН "Тенгиз-Новороссийск".

Допрошенный в качестве свидетеля Сошников Сергей Александрович пояснил, что не является директором ООО "Люкс", деятельность от имени ООО "Люкс" не осуществлял, ничего про данную организацию не знает, в Краснодарском крае никогда не был, ООО "Промремстрой" ему не знакомо.

Согласно Письму ИФНС России по Ленинскому району г. Воронежа от 12.04.2007 г. N 05-12/3299дсп ООО "Люкс" не отчитывается, декларации по НДС предоставляет "нулевые", открытых расчетных счетов не имеет.

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 15.09.2007 г. N 424) установлено, что подписи в графах:

- "Директор Сошников С.А." договора подряда б/н от 07.07.2005 г.;

-"Директор ООО "Люкс" Сошников С.А." договора субподряда N 58/8 от 08.08.2005 г.;

- "Директор ООО "Люкс" Сошников С.А." письма от 03.10.2005 г. N 174 исх.;

-"Руководитель организации Сошников С.А." счета-фактуры N 00000023 от 31.08.2005 г.;

-"Директор ООО "Люкс" справки б/н от 31.08.2005 г.;

- "Составил" ведомости актов выполненных работ (КС N 2) за период с 01.08.2005г. по 30.08.2005 г.;

- "Сдал" пятнадцати актах о приемке выполненных работ за август, все под N 1 от 30.08.2005 г.

выполнены не Сошниковым С.А.

ООО "Партнер-регион" (ИНН 2310095704)

Сумма НДС, полученная от ООО "Партнер-регион" и включенная в налоговые вычеты ООО "Промремстрой" за период с 01.01.2004 г. по 30.06.2006 г. составила 167.412,74 руб., а именно:

- Книга покупок за сентябрь 2004 г. -90.870,18 руб.;

- Книга покупок за октябрь 2004 г. -50.262,56 руб.;

- Книга покупок за ноябрь 2004 г. -26.280,00 руб.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 21.01.2007 г.:

1) ООО "Партнер-регион" зарегистрировано 20.08.2004 г. ИМНС России N 2 по г. Краснодару. Регистрационный номер- 1042305703054.

2) Учредитель и руководитель ООО "Партнер-регион" - Петрий Татьяна Валерьевна (паспорт гражданина РФ серии 0302 номер 950827 выдан 27.07.2001 г. Лазаревским РОВД г. Сочи Краснодарского края).

4) ООО "Партнер-регион" зарегистрировано по адресу: 350000, г. Краснодар, ул. Орджоникидзе, д. 93.

5) ООО "Партнер-регион" состоит на налоговом учете в ИФНС России N 2 по г. Краснодара с 20.08.2004 г. ИНН 2310095704, КПП 231001001.

Согласно представленным документам установлено, что 01 июля 2004 г. между ООО "Партнер-регион" в лице директора Петрий Т.В. и ООО "Промремстрой" в лице Гаджиева А.У. заключён договор аренды, согласно которому ООО "Партнер-регион", выступая в качестве арендодателя, обязуется сдать и аренду ООО "Промремстрой" (арендатор) в период с 01.07.2004 г. до 30.09.2004 г. автокран МАЗ-533 702. Арендная плата за весь период составляет 240 000,00 руб.(п. 1.1 Договора аренды от 01.07.04 г.).

ООО "Партнер-регион" выставило в адреса ООО "Промремстрой" счет-фактуру от 30.09.2004 г. N 303 на сумму 240 000,00 руб., в т.ч. НДС - 36 610,00 руб. ООО "Промремстрой" платежным поручением от 30.09.04 г. N 341 перечислило на расчетный счет ООО "Партнер-регион" 240 000,00 руб.

Согласно представленным документам, установлено, что 01 августа 2004 г. между ООО "Партнер-регион" в лице директора Петрий Т.В. и ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. заключен договор оказания услуг, в соответствии с которым ООО "Промремстрой", выступая в качестве заказчика, поручает ООО "Партнер-регион" (подрядчик) выполнить следующую работу: "Бульдозерном Т-170 на объекте Заказчика" (п. 1.2 Договора оказания услуг от 01.08.04 г.). В соответствии с Рапортом о работе строительной машины (механизма), бульдозер Т-170, принадлежащий ООО "Партнер-регион" (машинист Кудрявцев Е.Н.) выполнял работы на объекте "Коллектор по ул. Вишневой" в сентябре 2004 г.

30 сентября 2004 г. между ООО "Партнер-регион" в лице директора Петрий Т.В. и ООО "Промремстрой" в лице генерального директора Гаджиева А.У. заключен договор на поставку товара, в соответствии с которым ООО "Партнер-регион", выступая в качестве поставщика, обязуется поставить в адрес ООО "Промремстрой" (покупатель) техноэласт на сумму 355 710,00, в т.ч. НДС - 54 260,85 руб.

Согласно представленным документам, установлено, что ООО "Партнер-регион" выставило в адрес ООО "Промремстрой" счета-фактуры на поставку товарно-материальных ценностей, а также выполненные работы:

- счет-фактура от 20.09.2004 г. N 299 (труба стальная) - 157 219,00 руб., в т.ч. НДС -23 982,57 руб.;

- счет-фактура от 30.09.2004 г. N 301 (1 слой техноэласт ХПП, 2 слой техноэласт ЭПП) - 355 710 руб., в т.ч. НДС - 54 260 руб.;

- счет-фактура от 29.09.2004 г. N 325 (работа строит, механизмов за август, сентябрь 2004 г.) - 172 280 руб., в т.ч. НДС - 26 280,00 руб.

ООО "Промремстрой" платежным поручением от 29.09.04 г. N 339 перечислило на расчетный счет ООО "Партнер-регион" 355 710 руб. за техноэласт; платежным поручением от 12.10.04 г. N 357 - 157 219 руб. за трубу стальную; платежным поручением от 29.10.04 г. N 403 - 172 280 руб. за материалы;

Указанные материалы (1 слой техноэласт ХПП, 2 слой техноэласт ЭПП) списаны ООО "Промремстрой" при выполнении капитального ремонта мягкой кровли дизельной электростанции, винохранилища N 1 ООО "Крымский Винный Завод" (Акты приемки выполненных работ за сентябрь 2004 г., Отчет о расходе основных материалов за сентябрь 2004 г. по объекту "ООО "Крымский Винный Завод", Материальный отчет ООО "Промремстрой" за сентябрь 2004 г.).

В результате проведенной почерковедческой экспертизы (заключение эксперта от 30.09.2007 г. N 423) установлено:

1) Подписи от имени Петрий Т.В. в графе "Поставщик" договора на поставку товара от 30.09.2004 г., в графах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" в счетах-фактурах ООО "Партнер-регаон" от 30.09.2004 г. N 301, от 30.09.2004 г. N 303 выполнены не Петрий Т.В., а другим лицом;

2) Подписи от имени Петрий Т.В. в графе "Подрядчик" договора оказания услуг от 01.08.2004 г., в графах "Руководитель организации" и "Главный бухгалтер" в счетах-фактурах ООО "Партнер-регион" от 20.09.2004 г. N 299, от 29.09.2004 г. N 325 выполнены не Петрий Т.В., а другим лицом.

Документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

Согласно представленным документам, установлено, что ООО "Инфрастрой-М" г. Москва, ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар, ООО "Люкс" г.Воронеж, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар являлись подрядчиками (субподрядчиками) ООО "Промремстрой" и выполняли различные строительные работы в г. Крымск Краснодарского края, г. Новороссийск п. Южная Озереевка в 2004-2006 гг.

В соответствии со статьей 11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В соответствии со статьей 83 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно документам (договор подряда, акты выполненных работ), ООО "Инфрастрой-М" г. Москва, ООО "Кубаньстройтех" г.Краснодар, ООО "Люкс" г. Воронеж, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар, являясь подрядчиками (субподрядчиками) ООО "Промремстрой" и выполняя различные строительные работы в г. Крымск Краснодарского края, г. Новороссийск п. Южная Озереевка в 2004-2006 гг., имели рабочие места на территории г. Крымска и г. Новороссийска Краснодарского края более 1 месяца каждое.

В материалах дела отсутствуют данные о том, что указанные фирмы состояли или состоят на налоговом учете в ИФНС России по г. Новороссийску (ООО "Люкс" г. Воронеж), в ИФНС России по г. Крымску (ООО "Инфрастрой-М" г. Москва, ''-ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар) в связи с осуществлением деятельности либо в связи с нахождением имущества в г. Новороссийск, в г. Крымск.

Таким образом, установлено, что ООО "Промремстрой" приняты к бухгалтерскому учету документы предприятий, которые относятся к категории юридических лиц, не представляющих отчетность, либо представляющих нулевую отчетность, по указанным в учредительных документах юридическим адресам не располагаются. Руководители предприятий, от имени которых подписывались счета-фактуры, фактическое руководство указанными предприятиями не осуществляли и бухгалтерских документов своими подписями не заверяли.

Строительные работы на объектах ООО "Промремстрой" в исследуемом периоде осуществлялись собственными силами, рабочие строительных предприятий ООО "Инфрастрой-М" г. Москва, ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар, ООО "Люкс" г. Воронеж, ООО "Партнер-регион" г. Краснодар на объектах ООО "Промремстрой" не работали.

Документы указанных организаций подписаны неустановленными лицами, т.е. составлены с нарушением ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ, в соответствии с которой первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, в частности, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Установлено, что счета-фактуры, внесенные ООО "Промремстрой" в книгу покупок и учтенные при определении вычетов по налогу на добавленную стоимость, выставлены от имени предприятий фактически не осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность, не имевших финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "Промремстрой" и заверены подписями лиц, не являющихся должностными лицами предприятий. Расшифровки подписей должностных лиц ООО "Аванти-сервис" г. Краснодар (ИНН 2310090907), ООО "Атеми Трейд" г. Москва (ИНН 7728258512), ООО "Инфрастрой-М" г. Москва (ИНН 7717502293), ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар (ИНН 2310097003), ООО "ЛайтСтрой-М" г. Москва (ИНН 7719243742), ООО "Люкс" г. Воронеж (ИНН 3664065360), ООО "Партнер-регион" г. Краиюдар (ИНН 2310095704) на счетах-фактурах, внесенных ООО "Промремстрой" в книгу покупок, соответствуют данным ЕГРЮЛ. Однако в ходе проверок, проведенных по месту нахождения вышеуказанных предприятий, установлено, что эти лица фактически не являлись и не являются руководителями предприятий и не подписывали бухгалтерских документов предприятий, что также подтверждается проведенными почерковедческими экспертизами.

Полномочия по руководству текущей деятельностью юридических лиц, право без доверенности действовать от имени юридического лица, в том числе право представлять интересы юридического лица, право совершать сделки от его имени, право утверждать штаты, издавать приказы законодательством прямо отнесены к компетенции единоличного исполнительного органа - директора, генерального директора, руководителя (ст. 40 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, ст. 69 Закона об акционерных обществах, ст. 19 Закона РФ "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", ст. 26 Закона о сельскохозяйственной кооперации).

Налогоплательщик не смог пояснить суду кто выполнял подписи от имени вышеуказанных лиц, не назвал лиц и исполнительные органы, которые правомочны были бы совершать данные действия.

То есть счета-фактуры ООО "Аванти-сервис" г. Краснодар (ИНН 2310090907), ООО "Атеми Трейд" г. Москва (ИНН 7728258512), ООО "Инфрастрой-М" г. Москва (ИНН 7717502293), ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар (ИНН 2310097003), ООО "ЛайтСтрой-М" г. Москва (ИНН 7719243742), ООО "Люкс" г. Воронеж (ИНН 3664065360), ООО "Партнер-регион" г. Краснодар (ИНН 2310095704) подписаны неустановленными лицами, не являющимися руководителями указанных предприятий и составлены и выставлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ. Следовательно, они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Таким образом, счета-фактуры не могут быть приняты в подтверждение вычетов по налогу на добавленную стоимость. По операциям с ООО "Атеми Трейд", ООО "Кубаньстройтех" отсутствуют товарные накладные, по хозяйственным операциям с ООО "ЛайтСтрой-М" и ООО "Партнер-регион" отсутствуют акты приема-передачи кранов. Кроме того, по операциям с ООО "Инфрастрой-М" отсутствуют доказательства наличия у контрагента технических возможностей для выполнения указанных работ, доказательства наличия спецтехники, отсутствует акт выполненных работ, Оплата ООО "Инфрастрой-М" произведена несколькими счетами-фактурами, работа велась поэтапно, нет доказательств того, какие работы включались в каждый этап. По первичным документам по операциям с ООО "Кубаньстройтех" нет актов, смет, нельзя установить какие именно производились работы. В счете-фактуре ООО "Люкс" от 31.08.2005 г. не заполнена графа "к платежно-расчетному документу", в счете-фактуре в разделе "наименование работ" и договоре указаны различные виды работ.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Суд апелляционной инстанции полагает, что ИФНС по г. Крымску представлены доказательства, свидетельствующие о том, что сведения, содержащиеся в первичных документах, представленных обществом для подтверждения реальности совершенных хозяйственных операций недостоверны и противоречивы.

Суд первой инстанции при вынесении решения не учел, что в отношении генерального директора Гаджиева А.У. было возбуждено уголовное дело по ч.1 ст. 199 УК РФ. Постановлением от 21.01.2008 г. уголовное дело прекращено по нереабилитирующему основанию. В Постановлении о прекращении уголовного дела имеется вывод о наличии в действиях Гаджиева признаков состава преступления, предусмотренного ч.1 ст.199 УК РФ. Судом первой инстанции не приняты во внимание проведенные почерковедческие и бухгалтерская экспертизы в рамках уголовного дела. С учетом изложенного, решение суда в указанной части подлежит отмене.

Довод ООО "Промремстрой" о неправильном расчете НДС, допущенных арифметических ошибках подлежит отклонению в виду следующего.

Решением Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Крымску от 09.02.2007 г. N 4 доначислен НДС:

за май 2004 г. в размере 45 763 руб. по договору поставки строительных материалов с ООО "Атеми Трейд", в связи с тем, что не приняты к вычету счета-фактуры;

за июнь 2004 г. в размере 41 244 руб. по договору поставки строительных материалов с ООО "Атеми Трейд";

за август 2004 г. в размере 4365 руб., данная сумма образовалась в результате излишне предъявленного к налоговым вычетам НДС по приобретенным товарам, а именно: согласно книге покупок за август сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам, работам и услугам составила 55070 руб., а налогоплательщиком предъявлено к вычетам НДС в сумме 59435 руб.; В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

за сентябрь 2004 г. в размере 137 812 руб., данная сумма образовалась:

-1800 руб.- ООО "Промремстрой" списало дебиторскую задолженность в размере 10000 руб. (п. 2.1.7 акта); В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

-1614 руб.- данная сумма образовалась в результате излишне предъявленного к налоговым вычетам НДС по приобретенным товарам, а именно: согласно книге покупок сумма НДС по оплаченным и оприходованным товарам, работам и услугам составила 245 363 руб., а налогоплательщиком предъявлено к вычетам НДС в сумме 246 977 руб.; В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

-43528 руб. по операциям с ООО "ЛайтСтрой-М"

-36610 руб. и 54260 руб. не приняты налоговые вычеты по счетам-фактурам от 30.09.2004 г. N 303 , 301 по операциям с ООО "Партнер-регион";

за октябрь 2004 г. в размере 80 733 руб. данная сумма образовалась:

-30 510 руб. по операциям с ООО "Кубаньстройтех", не приняты налоговые вычеты по затратам на ремонт производственной базы;

-50 263 руб. по операциям с ООО "Партнер-регион", не приняты налоговые вычеты по счету-фактуре от 30.09.2004 г. N 301, так как был предъявлен в сентябре 2004 г.;

за ноябрь 2004 г. в размере 26 280 руб. не принят налоговый вычет по счету-фактуре 29.09.2004 г. N 325 ООО "Партнер-регион";

за декабрь 2004 г. в размере 273 051 руб. преждевременно предъявлен к вычету НДС, принятие к вычету суммы НДС производится по мере постановки на учет основных средств (автокрана), начиная с которого начисляется амортизация по объекту (февраль 2005 г.); Налоговый орган перенес вычет налогоплательщика в сумме 273 051 рубль из декабря 04г. в февраль 05г.

за январь 2005 г. в размере 54915 руб. преждевременно предъявлен к вычету НДС, принятие к вычету суммы НДС производится по мере постановки на учет основных средств (автокрана), начиная с которого начисляется амортизация по объекту (ноябрь 2005 г.); Налоговый орган перенес вычет налогоплательщика в сумме 54 915 рубль из января 05г. в ноябрь 05г

за февраль 2005 г. переплата в размере 121 157 руб., данная сумма образовалась:

-273 051 руб. принят вычет по счету-фактуре от 28.12.2004 г. по приобретению автокрана у ЗАО "Техномир";

-30624 руб. не принят налоговый вычет по счету-фактуре от 14.01.2005 г. ООО "Аванти-сервис" (стройматериалы);

-121 271 руб. по операциям с ООО "Кубаньстройтех", не приняты налоговые вычеты по затратам на ремонт производственной базы;

за март 2005 г. в размере 150 736 руб. данная сумма образовалась:

-69 291 руб. по операциям с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

-81 445 руб. по операциям с ООО "Кубаньстройтех", не приняты налоговые вычеты по затратам на ремонт производственной базы;

за апрель 2005 г. в размере 51 178 руб. по операциям с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за июнь 2005 г. в размере 15 254 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за июль 2005 г. в размере 16780 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за август 2005 г. в размере 573 254 руб. данная сумма образовалась:

-18 305 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

-554 949 руб. по договору субподряда от 08.08.2005 г. с ООО "Люкс";

за сентябрь 2005 г. в размере 75 120 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за ноябрь 2005 г. в размере 21 356 руб. данная сумма образовалась:

-54 915 руб. принят вычет по счету-фактуре от 26.12.2004г. по приобретению бетоносмесителя у ЗАО "Атлант";

-76 271 руб. не приняты налоговые по договору подряда от 01.07.2004 г. с ООО "Инфрастрой-М" (капитальный ремонт производственной базы);

за декабрь 2005 г. в размере 24 345 руб., данная сумма образовалась вследствие того, что сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет составила 239 811 руб., а следовало начислить НДС в бюджет 264 156 руб. В указанной части налогоплательщик решение не оспорил.

за январь 2006 г. в размере 21 417 руб. данная сумма образовалась:

- 45762 руб. - сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых платежей в размере 300000 руб. ошибочно отнесенная налогоплательщиком к налоговым вычетам;

- 24345 руб. - принят вычет НДС, исчисленный с сумм авансовых платежей, подлежащий налоговым вычетам в соответствии с п.8 ст. 171 НК РФ;

за июнь 2006 г. в размере 13468 руб. данная сумма образовалась:

-1800 руб. ООО "Промремстрой" списало дебиторскую задолженность в размере 10000 руб.;

Вместе с тем инспекция неправомерно доначислила за июнь 2006 г. 11 668 руб., поскольку данная сумма была ранее доначислена камеральной проверкой согласно решению начальника инспекции от 30.10.2006 года N 4712.

Таким образом, решение инспекции N 4 от 9.02.2007 г. в части доначисления 11 668 руб. недействительно, поскольку указанная сумма налога доначисляется предприятие повторно.

Довод налогоплательщика о том, что инспекцией не учтены суммы переплаты 121 157 руб. (февраль 2005 г.) и 4300 руб. (переплата по состоянию январь 2004 г.), всего 125 457 руб. подлежит отклонению, поскольку в п.2.2 прямо указано уменьшить начисленный в завышенных размерах НДС на 125 457 руб. (2004-2005 г.).

В соответствии со ст. 246 НК РФ, налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются, в частности, российские организации.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК РФ). Прибылью признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога исходя из налоговой базы, ставки налога и налоговых льгот.

Налоговым кодексом закреплена обязанность ведения налогового учета всеми организациями - плательщиками налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531).

Согласно представленным налоговым декларациям ООО "Промремстрой" по налогу на прибыль, сумма налога на прибыль, исчисленная ООО "Промремстрой" за 2004-2005 гг. составляет 563 231,00 руб.

Решением от 09.02.2007 г. доначислен налог на прибыль в размере 1052567 руб: 2004 г.- 732 567 руб.; 2005 г. - 320 000 руб.

Налогоплательщиком оспорено доначисление налога на прибыль по операциям с ООО "Инфрастрой-М", ООО "Кубаньстройтех", ООО "Люкс" и доначисление налога по арендным платежам.

Установлено, что ООО "Промремстрой" приняты к бухгалтерскому учету результаты финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "Промремстрой" со следующими предприятиями в 2004-2005 г.г.:

1) ООО "Инфрастрой-М" г. Москва (ИНН 7717502293): не принято в состав расходов 1789996 руб., доначислен налог в размере 429 599,04 руб.

2) ООО "Кубаньстройтех" г. Краснодар (ИНН 2310097003): не принято в состав расходов 1126206 руб., доначислен налог в размере 270 289,44 руб.

3) ООО "Люкс" г. Воронеж (ИНН 3664065360): не принято в состав расходов 3083051 руб., доначислен налог в размере 739 932,24 руб.

В указанной части, в решение инспекции N 4 от 09.02.2007 г. обоснованно, поскольку для признания за налогоплательщиком права на уменьшение налогооблагаемой прибыли на сумму произведенных затрат требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров, как указывалось выше реальность хозяйственных операций с ООО "Инфрастрой-М", ООО "Кубаньстройтех", ООО "Люкс" не подтверждена.

Согласно Свидетельству о государственной регистрации права от 28.04.2004 N 410101 серия 23-АБ и договору аренды земельного участка несельскохозяйственного назначения от 15.01.2004 N 4500001494 администрации г.Крымска и Крымского района, за ООО "Промремстрой" закреплен земельный участок под производственную базу на правах аренды площадью 8621 кв.м по адресу: г. Крымск, ул. М.Жукова, 107а.

Согласно ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Ст. 614 ГК РФ указывает: арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату).

Решением инспекции неправомерно доначислен налог на прибыль за 2004 г. в размере 27 808,08 руб. за 2005 г. в размере 13 916, 88 руб. по арендным платежам за указанный земельный участок.

Довод инспекции о том, что на арендуемом участке расположены объекты, которые не используются в производственной деятельности, следовательно, арендные платежи не должны учитываться в целях налогообложения прибыли как несоответствующие критериям ст. 252 НК РФ подлежит отклонению.

На арендованном участке находятся здания сторожки, операторской и спиртохранилище. Согласно техническому паспорту на здание спиртохранилища раздела II экспликация земельного участка 8647 кв.м, в т.ч. застроенная 340 кв.м, замощенная 12 кв.м, прочая 8295 кв.м. Площадь спиртохранилища 207.9 кв.м.

Здания сторожки и операторской приобретены ООО "Промремстрой" у ОАО "Крымский винзавод" согласно актам приема-передачи имущества 03.07.2002 года. Свидетельства о государственной регистрации права от 04.02.2003 серия 23-АА N 617477 и N 617478 соответственно. Стоимость приобретенных объектов 165 386 руб.

Здание спиртохранилища приобретено у ООО "Крымский винный завод" в соответствии с договором купли-продажи от 20.01.2005 г. и акта приема-передачи недвижимого имущества от 20.01.2005 г. Государственная регистрация произведена 31.03.2005 года.

Понесенные обществом расходы по уплате арендных платежей связаны с нахождением в собственности предприятия объектов недвижимости, подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. являются обоснованными и экономически оправданными.

Таким образом, расходы в размере 115 867 рублей и 57 987 рублей обоснованы, а решение ИФНС России по г. Крымску N 4 от 09.02.2008 г. в указанной части недействительно.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18 апреля 2008 года по делу N А32-4499/2007-14/123 отменить в части признания недействительным решения ИФНС России по г. Крымску N4 от 09.02.2007 г. и в части отказа в удовлетворении требований.

Признать недействительным решение ИФНС России по г. Крымску от 09.02.2007 г. N 4 "О привлечении к налоговой ответственности" в части доначисления НДС в сумме 11 668 рублей, налога на прибыль в сумме 41 724 руб. 96 копеек.

В удовлетворении остальной части требований ООО "Промремстрой" отказать.

В остальной части решение Арбитражного суда Краснодарского края от 18 апреля 2008 года оставить без изменения, апелляционные жалобы - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

Е.В. Андреева И.Г. Винокур