Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31 июля 2009 г. N 15АП-1955/2009

город Ростов-на-Дону

дело N А53-15801/2008

31 июля 2009 г.

15АП-1955/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 июля 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Винокур И.Г.

судей Е.В. Андреевой, Т.Г. Гуденица

при ведении протокола судебного заседания председательствующим Винокур И.Г.

при участии:

от заявителя: 1. представитель Субботин Р. И. по доверенности от 01.10.2008 г.; 2. представитель Бондаренко М. С. по доверенности от 01.09.2008 г.; 3. представитель Большакова О. Н. по доверенности от 13.03.2009 г.; 4. представитель Перчиц К. Н. по доверенности от 05.05.2009 г.

от заинтересованного лица: 1. начальник юридического отдела Дроганова Т.Н. по доверенности N 77 от 03.03.2009 г.; 2. главный специалист - эксперт правового отдела УФНС России по Ростовской области Мясникова И.И. по доверенности от 28.07.2009 г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Валары"

на решение Арбитражного суда Ростовской области от 10 февраля 2009 г. по делу N А53-15801/2008

по заявлению ООО "Валары"

к заинтересованному лицу ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области

о признании незаконным решения от 10.06.08г. N 1158/2кю в части отказа в возмещении НДС в сумме 19 389 229,37 руб.

принятое в составе судьи Медниковой М.Г.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Валары" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Таганрогу Ростовской области (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 10.06.2008г. N 158/2КЮ в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 19 389 229,37 рублей (с учетом уточнений первоначально заявленных требований, произведенных в порядке ст. 49 АПК РФ (т. 14 л.д. 115)).

Решением суда от 10 февраля 2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

ООО "Валары" обжаловало решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ и просило решение от 10 февраля 2009 г. по делу N А53-15801/2008 изменить, признать незаконным решение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от 10.06.2008г. N158/2КЮ в части отказа в возмещении НДС за октябрь 2007 г. в размере 19 389 229,37 рублей.

Представители общества в судебном заседании поддержали доводы жалобы и дополнения к ней, просили обжалуемое решение отменить.

Представители инспекции доводы жалобы оспорили по основаниям, изложенным в отзывах и дополнениях к ним, просили решение суда оставить без изменения, жалобу без удовлетворения.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда подлежит изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, общество представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за октябрь 2007 г. вместе с полным пакетом документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ для подтверждения правомерности применения нулевой ставки по НДС. В этой же декларации к возмещению из бюджета общество заявило 29 576 095 руб. (сумма строки 360 раздела 3 и строки 030 раздела 5).

Инспекция, осуществив камеральную налоговую проверку, установила правомерность применения обществом налоговой ставки по НДС 0 процентов в отношении операций по реализации сельхозпродукции на экспорт, что следует из текста акта камеральной налоговой проверки от 12.05.08г. (л.д. 53-83 том 1) и оспариваемого решения (л.д. 23-52 том 1).

Решением от 10.06.08г. N 158/2КЮ, принятым по результатам камеральной налоговой проверки, обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 19 447 050 руб.

Не согласившись с решением налогового органа в части отказа в возмещении 19 389 229,37 руб. НДС по экспортным операциям, в соответствии со статьями 137 и 138 Налогового кодекса Российской Федерации общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая обществу в удовлетворении заявленных требований, судом первой инстанции не учтено следующее.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 НК РФ подтверждением обоснованности применения ставки 0 процентов и налоговых вычетов является представление в налоговые органы следующих документов:

- контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет комиссионера или налогоплательщика в российском банке;

- грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Порядок исчисления налога с выручки, полученной от реализации продукции на экспорт, установлен пунктами 1 и 6 статьи 166 НК РФ. При этом в соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном статьей 166 Кодекса, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику продавцами и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ, в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном налоговом периоде, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями этой статьи.

Пунктом 4 статьи 176 НК РФ предусмотрено возмещение налоговым органом налога на добавленную стоимость, уплаченного налогоплательщиком поставщикам приобретенных на территории Российской Федерации товаров, работ, услуг (статья 171 Кодекса), в отношении экспортированных товаров (подпункт 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса) не позднее трех месяцев, считая со дня представления налоговой декларации, которая подается в налоговый орган в соответствии с пунктом 6 статьи 164 НК РФ.

Из вышеуказанных норм налогового законодательства следует, что право на возмещение из бюджета суммы НДС возникает у налогоплательщика-экспортера в случае документального подтверждения им факта уплаты указанного налога поставщику и реально произведенного экспорта товаров, которые приобретены у этого поставщика.

Судом первой инстанции правильно установлено, что обществом был представлен полный пакет документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 НК РФ, чем подтверждена обоснованность применения ставки 0 процентов по НДС и данный факт налоговым органом не оспаривается.

Суд первой инстанции правильно установил, что общество представило в налоговый орган все документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ, которые подтверждают как факт реального экспорта товаров, так и обоснованность применения обществом налоговой ставки 0% и налоговых вычетов, в том числе в спорной сумме.

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного суда РФ от 13 декабря 2005 г. N 9841/05 указано, что представление полного пакета документов, соответствующих требованиям статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет автоматического применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость. Это является лишь условием, подтверждающим факт реального экспорта и уплату налога на добавленную стоимость, в связи с чем, при решении вопроса о применении налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов учитываются результаты встречных проверок налоговым органом достоверности, комплектности и непротиворечивости представленных документов, проверки предприятий - поставщиков с целью установления факта выполнения безусловной обязанности поставщиков уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет в денежной форме.

Согласно статье 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2006) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, основными условиями для принятия НДС к вычету, которые должны быть соблюдены налогоплательщиком, являются: приобретение и принятие товаров (работ, услуг) на учет и наличие оформленных в установленном порядке счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую передачу товара.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации (в первоначальной редакции) счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению.

При этом пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в указанных альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Пунктом 2 указанной статьи и пунктом 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлен перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов. Согласно указаниям по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций, содержащимся в альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации применяется форма N ТОРГ-12 "Товарная накладная".

Судом первой инстанции правильно установлено, что налоговый орган отказал обществу в возмещении НДС в общей сумме 19389229,37 руб. по счетам-фактурам следующих поставщиков: ЗАО "ЭСКОМ С" в сумме 222 928,41 руб.; ООО "МВН" в сумме 911 339,05 руб.; ООО "Рада" в сумме 1 089 027, 72 руб.; ООО "Меткар" в сумме 270 727,86 руб.; ООО "Росинтерагросервис" в сумме 1 173 535,45 руб.; ЗАО "Кубаньэкспо" в сумме 1 485 849,64 руб.; ООО "Баракат" в сумме 265 778,05 руб.; ООО "Имком" в сумме 315 801,45 руб.; ООО "Юг-Агро-Центр" в сумме 1 950 744 руб.; СПК "Колос" в сумме 109 090,91 руб.; ООО "Возрождение" в сумме 88 565,45 руб.; ИП Газьмагамаев Ю.М. в сумме 214 760 руб.; ООО "Южный Центр" в сумме 709 005,64 руб.; ООО "Агромаркет-Трейд-К" в сумме 1 209 090,91 руб.; ООО "Поли" в сумме 698 625,82 руб.; главы КФХ Еремина Д.М. в сумме 183 329,63 руб.; ООО "Лонга-Бизнес" в сумме 278 219,59 руб.; - ООО "Агромаркет" в сумме 1 097 159,08 руб. (по теплоходу "Чиело ди Генова") и в сумме 1 173 409,09 руб. (по теплоходу " Хи РОНГ"); ЗАО "Эском С" в общей сумме 1481870,92руб., с учетом уменьшения спорной суммы в ходе судебного разбирательства (1 486 182,73 руб. - 4311руб.81коп.); ООО "Торговый дом "Солнечный свет" в общей сумме 1 142 978,45 руб.; ООО "Агромаркет-С" в общей сумме 1 865 052,45 руб.; ИП Сидорова А.И. в общей сумме 130 576,82 руб.; ТНВ "Титов, Коршунов и К" в общей сумме 138 928 руб.; ООО "Транзит-Зерно" в общей сумме 1 182 831,82 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС явилось, по мнению инспекции, отсутствие сведений об уплате налога в бюджет перечисленными поставщиками общества; невозможность установить реальность происхождения сельхозпродукции, указанной в счетах-фактурах этих поставщиков; неполнота и противоречивость сведений в товарно-транспортных документах, что позволило инспекции сделать вывод о том, что у общества отсутствует документальное подтверждение факта приобретения пшеницы именно у тех поставщиков, счета-фактуры которых предъявлены в обоснование налогового вычета; наличие отношений взаимозависимости с ООО "Форвард", указанного в качестве грузоотправителя в ряде железнодорожных накладных.

Невозможность проведения встречных проверок поставщиков (субпоставщиков), в частности неполучение ответов на запросы по таким проверкам, не является основанием для отказа налогоплательщику-экспортеру в возмещении НДС.

Данный вывод основан на правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 16.10.2003 N 329-О и состоящей в следующем: истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет. Правоприменительные органы не могут истолковывать понятие "добросовестные налогоплательщики" как возлагающее на налогоплательщиков дополнительные обязанности, не предусмотренные законодательством.

Судебная коллегия, исследовав и оценив в совокупности первичные документы (счета - фактуры, товарные накладные, товарно - транспортные накладные, железнодорожные накладные, договоры и приложения к ним, платежные поручения, журнал ЗПП-36, квитанции ЗПП-13 и иные первичные документы), представленные обществом в подтверждение права на возмещение НДС по указанным поставщикам, пришла к выводу о подтверждении обществом реальности хозяйственных операций с названными контрагентами и наличием доказательств, подтверждающих право общества на возмещение из бюджета 19 294 136,81 руб. НДС, признав выводы суда первой инстанции несоответствующими обстоятельствам дела.

Согласно представленных суду документов, поставщиком сельхозпродукции для ООО "Валары" являлись следующие организации.

Поставщик ЗАО "ЭСКОМ С"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ЗАО "Эском-С" на том основании, что на момент рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ответ от Межрайонной ИФНС N 3 по Нижегородской области не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден. Кроме того, по накладной N ЭЖ784336 со станции Пугачевск получателем указано ОАО "НМТП", тогда как погрузка в теплоход "Чиело Ди Генова" осуществлялась из силосов ОАО "НКХП". Налоговой инспекцией установлено несоответствие классности пшеницы, отправленной на экспорт согласно ГТД - 4 класс, и пшеницы, закупленной у ЗАО "Эском С" - 5 класс. На основании чего, инспекция пришла к выводу о том, что невозможно установить, отправлена ли на экспорт та пшеница, которая была приобретена у ЗАО "Эском-С".

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что представленные к заявлению железнодорожные накладные являются ненадлежащими доказательствами. Указание во всех железнодорожных накладных грузоотправителем ООО "Эском", а не элеваторов, заявителя либо поставщика; доказательств, подтверждающих факт выдачи пшеницы, принадлежащей заявителю и находившейся на хранении на элеваторах, суду не представлено. Согласно поручению N 1 на погрузку в теплоход "Киело Ди Генова" погрузка производилась из силосов элеватора ОАО "НКХП", а в железнодорожной накладной грузополучателем указано ОАО "НМТП". В железнодорожных накладных не указан класс пшеницы, а в счетах-фактурах и товарных накладных указано "пшеница 5 класса". Не представлены доказательства смешивания пшеницы разных классов.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО "Валары" заключило с ЗАО "Эском-С" договор поставки N З-106.07 от 06.08.2007г. (том 1 л.д. 153 и том 7 л.д. 2) с приложениями N З-106.07-1п от 09.08.2007г. на 2000,000 мт пшеницы 5 класса с условием поставки франко-элеватор ОАО "Пугачевский элеватор".

ЗАО "Эском-С" выставило счет - фактуру N 663 от 09.08.07 г. (том 7 л.д. 7) на сумму 10 200 000 руб. в т. ч. НДС 927 272,73 руб.

В доказательство хранения на ОАО "Пугачевский элеватор" (л.д. 123-129 том 14) представлен договор хранения N 88х/07 от 08.08.2007г. За услуги хранения выставлена счет-фактура N 464 от 31.08.2007г. (том 20 л.д. 116) за хранение и отгрузку пшеницы 5 класса на сумму 345349,68 руб., акт выполненных работ N 464 от 31.08.2007г. за хранение и отгрузку пшеницы 5 класса на сумму 345349,68 руб., расчет оплаты за хранение N 312 за период с 09.08.2007 по 31.08.2007 составлен из расчета поступления пшеницы 5 класса 2000,000 мт. Услуги элеватора оплачены платежным поручением N 167 от 28.08.2007г. на сумму 300000,00 руб. с назначением платежа "по счету N 175 от 20.08.07г. за отгрузку с/х продукции" (в счете-фактуре имеется ссылка на номер платежно-расчетного документа).

Квитанция ЗПП-13 ОАО "Пугачевский элеватор" N 34 от 09.08.2007г. (л.д. 8 том 2) на 2000,000 мт пшеницы 5 класса подтверждает поставку пшеницы заявителю от ЗАО "Эском-С".

Обществом представлена заявка на отгрузку, направленная ООО "Валары" в адрес ОАО "Пугачевский элеватор" исх. N 1-09/2007 от 03.09.2007г. (том 20 л.д. 121), в которой грузоотправителем указан ООО "Эском".

Со станции Пугачевск продукция доставлена железнодорожным транспортом на основании накладных: N ЭЖ784336 (том 20 л.д. 129) (7 вагонов) на 471,500 мт пшеницы со станции Пугачевск, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП". Из указанного в накладной объема 471,500 мт на ОАО "НМТП" прибыло 4 вагона весом 266,400 мт, на ОАО "НКХП" прибыло 3 вагона весом 205,100 мт; N ЭЖ545481 (том 7 л.д. 20) (5 вагонов) на 337,400 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ 535235 (том 7 л.д. 27) (5 вагонов) на 334,850 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ 382730 (том 7 л.д. 34) (8 вагонов) на 541,450 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ 210342 (том 7 л.д. 46) (5 вагонов) на 339,450 мт пшеницы, со станции Пугачевск, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП".

Заявителем представлено приложение N З-106.07-2п от 09.08.2007г. на 2000,000 мт пшеницы 5 класса с условием поставки франко-элеватор ОАО "Нижнечернавский элеватор".

ЗАО "Эском-С" выставлена счет - фактура N 691 от 17.08.07 г. (том 7 л.д. 9) на сумму 10 300 000 руб. в т. ч. НДС 936 363,64 руб.

В доказательство хранение на ОАО "Нижнечернавский элеватор" представлен договор N 9 от 08.08.2007г. (том 21 л.д. 16). За услуги хранения выставлена счет-фактура N 1218 от 31.08.2007г. за услуги по хранению пшеницы 5 класса на сумму 35938,60 руб., акт выполненных работ N 1068 от 31.08.2007г. за услуги по хранению пшеницы 5 класса на сумму 35938,60 руб., акт-расчет оплаты за хранение. Услуги элеватора оплачены платежным поручением N 1355 от 05.09.2007г. на сумму 35938,60 руб. с назначением платежа "оплата по договору 9 от 08.08.07 за хранение пшеницы".

Квитанция ЗПП-13 ОАО "Нижнечернавский элеватор" N 000025 от 16.08.2007г. - л.д. 7 том 2 - 2000,000 мт пшеницы 5 класса подтверждает поставку пшеницы заявителю от ЗАО "Эском-С".

Со станции Чернавка продукция доставлена железнодорожным транспортом на основании накладных: N ЭЖ975220 (5 вагонов) на 339,000 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ504577 (том 20 л.д. 136) (4 вагона) на 272,700 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ479550 (том 20 л.д. 142) (4 вагона) на 271,100 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ358982 (том 20 л.д. 148) (5 вагонов) на 341,500 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ302844 (том 21 л.д. 1) (5 вагонов) на 346,400 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП"; N ЭЖ213805 (том 21 л.д. 8) (6 вагонов) на 404,600 мт пшеницы со станции Чернавка, отправитель ООО "Эском", получатель ОАО "НМТП".

Заявителем представлен в суд апелляционной инстанции журнал ЗПП-36 ОАО "Нижнечернавский элеватор" по пшенице 5 класса по лицевой карточке ООО "Валары", согласно которому отражено переоформление пшеницы от ЗАО "Эском-С" количеством 2000,000 мт 16.08.2007г., а также выдача продукции с указанием номеров вагонов, дат отгрузки и отпущенного веса, что соответствует данным железнодорожных накладных.

Приложение N З-106.07-3п от 10.09.2007г. на 31,300 тонн пшеницы 5 класса с условием поставки франко-вагон станция Пугачевск.

ЗАО "Эском-С" выставлена счет-фактура N 721 от 10.09.2007 на сумму 159 630 руб. в т. ч. НДС 14 511,82 руб.

Судебная коллегия, считает правомерными выводы суда первой инстанции и инспекции в отношении не подтверждения обществом права на налоговый вычет в части суммы 95092,56 руб. НДС /вес 266,400 мт./ по ж/д накладной N ЭЖ784336 (том 20 л.д. 129), поскольку из указанного в накладной объема 471,500 мт на ОАО "НМТП" прибыло 4 вагона весом 266,400 мт., на ОАО "НКХП" прибыло всего 3 вагона весом 205,100 мт согласно актам, составленным ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов": N 01411 от 19.09.2007 на вагон N 95742979 весом 68,500 мт, акт N 01412 от 19.09.2007 на вагон N 95436945 весом 68,350 мт, акт N 01413 от 19.09.2007 на вагон N 95592200 весом 68,250 мт.

Таким образом, общество не представило первичных документов обосновывающих как товар, отправленный со станции Пугачевск и полученый ОАО "НМТП", поступил в силосы ОАО "НКХП" где осуществлялась погрузка в теплоход "Чиело Ди Генова".

Судебной коллегией исследованы доводы инспекции о том, что ЗПП-13 по данному контрагенту не подтверждает происхождение товара.

Указание в квитанции ЗПП-13 "принято от ООО "Валары" и "подлежит выдаче ООО "Валары"" означает, что с даты переоформления к ООО "Валары" перешло право собственности на продукцию, хранение которой до даты отгрузки с элеватора подлежит оплате именно ООО "Валары" и товар будет выдан при предъявлении данной квитанции.

Указание в железнодорожных накладных грузоотправителем ООО "Эском" осуществлялось на основании агентского договора N 1/08 от 07.08.2007г. между ООО "Валары" (заказчик) и ООО "Эском" (экспедитор).

С обратной стороны железнодорожных накладных в графе особые отметки во всех случаях указано о том, что груз принадлежит ООО "Валары".

В подтверждение оказанных услуг экспедирования заявителем представлены следующие документы:

Отгрузка с ОАО "Пугачевский элеватор" подтверждается следующим: по с/ф N 140 от 10.09.2007г. за отгрузку по квитанции N ЭЖ784336 от 10.09.2007 тоннаж 471,500 мт, представлен акт выполненных работ N 20 от 10.09.2007; по с/ф N 139 от 03.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ545481 от 03.09.2007 тоннаж 337,400 мт, представлен акт выполненных работ N 19 от 03.09.2007; по с/ф N 138 от 03.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ535235 от 03.09.2007 тоннаж 334,850 мт, представлен акт выполненных работ N 18 от 03.09.2007; по с/ф N 135 от 29.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ382730 от 29.08.2007 тоннаж 541,450 мт, представлен акт выполненных работ N 15 от 29.08.2007; по с/ф N 131 от 24.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ210345 от 24.08.2007 тоннаж 339,450 мт, представлен акт выполненных работ N 12 от 24.08.2007.

Налогоплательщиком указано, что в наименовании услуг в данном счете-фактуре и акте выполненных работ допущена опечатка, так как верный номер квитанции - ЭЖ210342, что подтверждается железнодорожной квитанцией. Судебная коллегия считает, что данная опечатка является несущественной.

Отгрузка с ОАО "Нижнечернавский элеватор" подтверждается: с/ф N 145 от 15.09.2007 за отгрузку зерна тоннажем 339,000 мт, акт выполненных работ N 24 от 15.09.2007. В наименовании услуг, указанном в счет-фактуре и акте выполненных работ, отсутствует номер квитанции о приеме груза. По тоннажу отгруженной продукции, месту отгрузки и дате данные документы относятся к квитанции N ЭЖ975220; с/ф N 137 от 02.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ504557 от 02.09.2007 тоннаж 272,700 мт, акт выполненных работ N 17 от 02.09.2007. Налогоплательщиком указано, что в наименовании услуг, указанных в счете-фактуре и акте выполненных работ допущена опечатка, так как верный номер квитанции - ЭЖ504577, что подтверждается квитанции, имеющейся в деле; с/ф N 136 от 01.09.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ479550 от 01.09.2007 тоннаж 271,100 мт, акт выполненных работ N 16 от 01.09.2007; с/ф N 134 от 29.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ358982 от 29.08.2007 тоннаж 341,500 мт, акт выполненных работ N 14 от 29.08.2007; с/ф N 132 от 27.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ302844 от 27.08.2007 тоннаж 346,400 мт, акт выполненных работ N 13 от 27.08.2007; с/ф N 130 от 24.08.2007 за отгрузку по квитанции ЭЖ213805 от 24.08.2007 тоннаж 404,600 мт, акт выполненных работ N 11 от 24.08.2007;

Согласно счетам-фактурам оказано услуг на общую сумму 3 597 487,50 руб.

Услуги оплачены платежными поручениями: N 408 от 03.09.2007 на сумму 1 786 830,00 руб., N 1357 от 05.09.2007 на сумму 1 087 832,50 руб., N 1442 от 18.09.2007 на сумму 722 825,00 руб. Итого услуги оплачены полностью на сумму 3 597 487,50 руб.

В материалы дела заявитель представил письмо ЗАО "Эском-С" исх. N 02.29 от 28.05.2008г. (том 20 л.д. 122) о предоставлении в Межрайонную ИФНС России N 3 по Нижегородского области документов по встречной проверке по спорным счетам-фактурам (N 663, N 691 и N 721). В данном письме указано, что требование о предоставлении документов поступило 21.05.2008г. и согласно ему предоставляются копии договора поставки, приложений к договору поставки, счетов-фактур, товарных накладных, платежных поручений, выписки из книги продаж за август и сентябрь 2007 г., выписки из книги покупок за август и сентябрь 2007 г. Дополнительно поставщик пояснил, что продукция, реализованная в адрес ООО "Валары", приобретена у ООО "Эском" ИНН 5254015352 на условиях франко-элеватор, по указанной сделке поставщиком были представлены копии счетов-фактур и накладных. Поставщиком также представлена копия требования о предоставлении документов от 19.05.2008 исх. N 14-12/992 от Межрайонной ИФНС России N 3 по Нижегородского области на основании поручения ИФНС России по г. Таганрогу от 15.05.2008г. по спорным счетам-фактурам N 663, N 691 и N 721.

Судом первой инстанции сделан вывод о неподтвержденности экспорта именно той продукции, которая была закуплена на российском рынке, поскольку общество не представило доказательств смешивания пшеницы разных классов.

Судебной коллегией не принимается указанный довод по следующим основаниям.

Согласно условиям экспортного контракта N 2/2007-2008 от 22.06.2007 с INTERAGROEXPORT LTD (отправка товара теплоходом "Киело Ди Генова") поставляемой продукцией являлась пшеница продовольственная 4 класса (п. 2.1 контракта) в количестве 170 000 мт. Дополнительным соглашением N 2 от 30.08.2007 согласованы изменения поставляемой продукции: пшеница продовольственная 4 класса количеством 131183,908 мт и пшеница 5 класса для продовольственных целей количеством 1000,000 мт (п. 2.1 дополнительного соглашения). Дополнительным соглашением N 3 от 04.10.2007г. к контракту согласованы изменения поставляемой продукции: пшеница продовольственная 4 класса количеством 119550,988 мт и пшеница 5 класса для продовольственных целей количеством 16000,000 мт. (п. 2.1 дополнительного соглашения).

Согласно ГТД N 10317060/051007/0016973 вывезена пшеница продовольственная российского происхождения урожая 2007 года количеством: 4 класса 21 000 000 кг и 5 класса 1 000 000 кг.

Так как из общего объема продукции, экспортированного теплоходом "Киело Ди Генова", на пшеницу 5 класса приходится 474,131 мт (в том числе от ООО "ИМКОМ" 71,720 мт по с/ф N 162 от 20.08.2007, ООО "Поли" 176,520 мт по с/ф N 990 от 24.08.2007, ООО "Рада" 160,780 мт по с/ф N 148 от 31.08.2007, ООО "Росинтерагросервис" 33,811 мт по с/ф N 305 от 22.09.2007 и ЗАО "Эском С" 31,300 мт по с/ф N 721 от 10.09.2007), то условие экспортного контракта нарушены не были, смешивания пшеницы не произошло, и вывоз именного того товара, который был приобретен у поставщиков подтверждается ГТД.

Кроме того, до погрузки товара в трюмы теплохода, различные классы пшеницы, подлежащие погрузке, были оговорены в поручении N 1 от 19.09.2007г. "на отгрузку экспортного товара", в котором указано, что из силосов элеватора ОАО "Новороссийский КХП" подлежит отгрузке пшеница 4 класса в количестве 26 000 000 кг и пшеница 5 класса 1000 000 кг.: для ООО "Валары" всего продукции 22 000 000 кг (что соответствует вывозу по ГТД), получатель "ИНТЕРАГРОЭКСПОРТ ЛТД".

На партию товара 30 700 000 кг как указано в грузовом манифесте (5 000 000 кг для ООО "Юг-Зерно", остальное - для ООО "Валары") выданы сертификаты качества Новороссийским филиалом ФГУ "Центр оценки качества зерна": N 1160873 от 22.09.2007г. на пшеницу 4 класса количеством 29 700 000 кг и N 1160851 от 22.09.2007г. на пшеницу 5 класса количеством 1 000 000 кг. Инвойсы на оплату иностранным покупателем также выставлялись отдельно на партии пшеницы 4 и 5 классов.

Таким образом, довод суда первой инстанции о необходимости подтверждения смешивания соответствующими доказательствами необоснован, так как смешивания по данной сделке при погрузке в теплоход "Киело Ди Генова" фактически не производилось. Продукция, а именно пшеница 4 и 5 классов, была погружена в теплоход теми же классами, какими и закуплена у поставщиков, что подтверждается документами на погрузку судна. Довод о невозможности соотнести транспортные железнодорожные накладные с хозяйственной операцией между ООО "Валары" и ЗАО "Эском С" не соответствует материалам дела, так как несмотря на то, что в железнодорожных накладных не указан класс пшеницы, в приемных актах на каждый вагон, указано наименование теплохода, для которого предназначена продукция.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ЗАО "Эском-С" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности, соответствии счетов-фактур ЗАО "Эском-С" требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, инспекцией правомерно отказано в налоговом вычете по НДС по контрагенту ЗАО "Эском С" в сумме 95092,56 руб., неправомерно в сумме 127835,85 руб.

Поставщик ООО "МВН"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "МВН" по причине пороков оформления ТТН, а также по причине неполучения ответа по встречной проверке

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из представленного инспекцией ответа налогового органа по месту учета ООО "МВН" (л.д. 133 том 14), который в решении налогового органа назван не был, поскольку получен после вынесения оспариваемого решения. Указанный документ получен в ответ на запрос налоговой инспекции, направленный в период проведения камеральной проверки (05.05.2008г.), поэтому суд признал его надлежащим доказательством в обоснование позиции налоговой инспекции. В письме указаны основания невозможности проверки документов по финансово-хозяйственной деятельности поставщика с ООО "Валары": изъятие документов сотрудниками ОРЧ по НП N 1 по Краснодарскому краю; невозможен опрос водителей на предмет грузоперевозок сельхозпродукции за период с 22.10.2007 по 29.10.2007 ввиду отсутствия в базе данных указанных автомобилей и водителей. Судом указано, что в ряде товарно-транспортных накладных в строке "продукция" указано "пшеница" или "пшеница 5 класса" или не указан вид продукции.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Обществом с ООО "МВН" был заключен договор поставки N З-034.07 от 27.06.2007г., с приложениями к нему N З-034.07 1-п от 13.08.2007г. и N З-034.07 2-п от 11.09.2007г. ООО "МВН" выставлены счета-фактуры, товар был передан по товарным накладным (том 5 л.д. 2-22).

Базисом поставки являлось "CPT Новороссийский Комбинат хлебных продуктов", доставка за счет поставщика количеством 1500,000 мт и 110,000 мт пшеницы 4 класса.

Поставщиком ООО "МВН" были выставлены следующие счета-фактуры: N 20495 от 20.08.2007 количество 125,560 мт (том 5 л.д. 7), N 20494 от 18.08.2007 количество 137,560 мт (том 5 л.д. 9), N 20493 от 17.08.2007 количество 269,680 мт (том 5 л.д. 11), N 2000512 от 16.08.2007 количество 494,960 мт (том 5 л.д. 13), N 2000511 от 15.08.2007 количество 180,780 мт (том 5 л.д. 15), N 20000510 от 14.08.2007 количество 145,220 мт (том 5 л.д. 17), N 20514 от 16.08.2007 количество 64,720 мт (том 5 л.д. 19), N 20596 от 23.09.2007 количество 109,680 мт (том 5 л.д. 21)

Судебной коллегией установлено, что указанный в письме инспекции (т. 14 л.д. 133) период перевозок не относится к спорным счетам-фактурам и ТТН по поставщику ООО "МВН", т.к. согласно вышеуказанным ТТН товар доставлялся на ОАО "НКХП" в период с 14.08.2007 по 23.09.2007г.

Кроме того, заявителем в материалы дела представлена копия письма ООО "МВН" от 27.08.2008г. (том 21 л.д. 44-54) в адрес ИФНС по Курганинскому району Краснодарского края с отметкой о принятии ИФНС 02.09.2008г., согласно описи которого поставщик предоставил на проверку документы по сделкам с ООО "Валары", в том числе спорные счета-фактуры, товарные накладные ТОРГ-12, платежные поручения, договор поставки N З-034.07 от 27 июня 2007 года, книги покупок и продаж за период с 01.01.2007 по 31.12.2007.

По поставщику ООО "МВН" в деле имеются копии товаро-транспортных накладных о доставке автомобильным транспортом (том 21 л.д. 22-43), в которых указаны все данные, позволяющие идентифицировать товар. Вид продукции не указан только в накладных N 2291 и 39220 от 16.08.2007.

Однако, данные обстоятельства не препятствуют установлению вида продукции, путем оценки первичных документов в совокупности.

Заявителем представлен в суд апелляционной инстанции журнал ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" по пшенице 4 класса по лицевой карточке ООО "Валары", согласно которому отражено переоформление пшеницы от ООО "МВН", а также выдача продукции с указанием номеров вагонов, дат отгрузки и отпущенного веса, что соответствует данным железнодорожных накладных (т. 22 л.д. 63)

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "МВН" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Южный Центр"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Южный центр" на том основании, что поставщик 2 звена ООО "Агросфера" участвовал только в документообороте, невозможно установить производителя продукции и подлинность начислений, и как следствие - несформированность источника возмещения в бюджете НДС. По условиям поставки между ООО "Южный Центр" и поставщиком 2 звена ООО "Агросфера" товар поставляется выборкой со склада по адресу Республика Адыгея, аул Кошехабль, ул.Дружбы Народов, 75. Этот же адрес указан в графах ТТН "пункт погрузки".

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из пробелов в оформлении, недостоверности и противоречивости данных в ТТН поставщика ООО "Южный Центр". Счета-фактуры поставщика 2 звена ООО "Агросфера" выставлены теми же датами, что и счета-фактуры поставщика 1 звена ООО "Южный Центр" выставлены в адрес ООО "Валары", что тем самым свидетельствует о нереальности хозяйственных операций

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО "Валары" заключило с ООО "Южный Центр" договор поставки N З-022.07 от 14.06.2007г. с приложениями к нему N З-022.07 3-п от 14.09.2007г., N З-022.07 1-п от 31.07.2007г. (том 3 л.д. 136-139).

Передача товара от поставщика к заявителю осуществлялась на условиях CPT ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов", доставка товара осуществлялась автомобильным транспортом и оформлялись товарно-транспортные накладные (л.д. 161-199 том 3).

Судом первой инстанции сделан вывод о пробелах в оформлении, недостоверности и противоречивости данных в ТТН поставщика ООО "Южный Центр".

Судебная коллегия, исследовав товарно - транспортные накладные, установила, что в них имеются полные данные в графах: "организация": ООО "Южный центр" 344111 г.Ростов-на-Дону, 40-летия Победы 75А, оф. 1 (является юридическим адресом, указанным в договоре поставки; "марка автомобиля", "государственный номерной знак" - заполнено; "организация - владелец автотранспорта" - ООО "Донские транспортные линии" 344091, г.Ростов-на-Дону, пр.Стачки, 245; "водитель" - фамилии и инициалы; "заказчик" - ООО "Южный центр" 344111 г.Ростов-на-Дону, 40-летия Победы 75А, оф. 1; "грузоотправитель" - ООО "Южный центр" 344111 г.Ростов-на-Дону, 40-летия Победы 75А, оф. 1 (со склада ООО "Агросфера"); "пункт погрузки" - Республика Адыгея, аул Кошехабль, ул.Дружбы Народов, 75; "грузополучатель" - ОАО "Новороссийский КХП" на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД" через ООО "Валары", "пункт разгрузки" - ОАО "Новороссийский КХП", г. Новороссийск, ул. Элеваторная, 22;

Именно такая формулировка грузополучателя - ОАО "Новороссийский КХП" на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД" через ООО "Валары" - соответствует фактическим обстоятельствам сделки, так как у ООО "Валары" не имеется лицевой карточки на ОАО "НКХП", карточка открыта для иностранного покупателя "Интерагроэкспорт ЛТД".

По условиям экспортного контракта продукция завозилась для отгрузки конкретному иностранному покупателю, и зачислялась непосредственно на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД", а ООО "Валары" при этом оплачивало поставленный товар и впоследствии реализовывало партию продукции иностранному контрагенту. Доказательств обратного налоговая инспекция суду не представила.

Сведения о грузе также заполнены полностью: во всех накладных имеется указание на продукцию - пшеница, класс - 4 класс, количество отправленного и принятого груза, имеется указание на должность, подпись и расшифровку ответственного за отпуск товара должностного лица поставщика, печать ООО "Южный Центр" и отметки весовой ОАО "НКХП" о принятии груза: подпись и расшифровка лица, принявшего груз и штампы ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" ИНН 2315014748 и весовщик ОАО "НКХП".

Кроме того, факт поступления зерна от ООО "Южный Центр" подтверждается представленным обществом в суд апелляционной инстанции журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" за следующие даты: 17.08.2007, 18.08.2007, 19.08.2007, 20.08.2007, 22.08.2007, 23.08.2007, 24.08.2007, 14.09.2007, 16.09.2007, 17.09.2007.

Согласно ТТН на ОАО "НКХП" завезено 1177,420 мт, что соответствует общему количеству продукции, на которую поставщиком выставлены счета-фактуры - согласно счетам-фактурам суммарно 1177,420 мт: N 1216 от 23.08.2007 количество 235,640 мт (том 3 л.д. 143), N 1228 от 24.08.2007 количество 26,360 мт (том 3 л.д. 141), N 1198 от 21.08.2007 количество 208,600 мт (том 3 л.д. 145), N 1190 от 20.08.2007 количество 395,420 мт (том 3 л.д. 147), N 1239/1 от 25.08.2007 количество 30,500 мт (том 3 л.д. 149), N 1434 от 14.09.2007 количество 62,820 мт (том 3 л.д. 151), N 1465 от 17.09.2007 количество 158,860 мт (том 3 л.д. 155), N 1457 от 16.09.2007 количество 59,220 мт (том 3 л.д. 153).

Согласно сведений ИФНС по Пролетарскому району г.Ростова-на-Дону N 67.07.17-01/396 от 10.01.2008г., ООО "Южный Центр" подтвердило следки с ООО "Валары" и представило договор, счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, выписки из книги продаж, карточки счета 62, налоговые декларации по НДС за август и сентябрь 2007 г., документы на приобретение товара (договор с дополнениями, счета-фактуры, товарные накладные, выписки из книги покупок). Поставщиком ООО "Южный Центр" являлось ООО "Агросфера". ООО "Южный Центр" не относится к категории "проблемных" налогоплательщиков, налоговую отчетность представляет в налоговый орган своевременно. Последняя налоговая отчетность представлена за ноябрь 2007 г. ООО "Агросфера" переведена в ИНФС по г. Азову.

Согласно сведений ИФНС по г.Азову N 16.10-48.8/3360 от 22.02.2008г., в котором наряду с "отрицательными" признаками предприятия ООО "Агросфера", на которые ссылается налоговая инспекция в оспариваемом решении, имеются ссылки на документы, предоставленные на проверку субпоставщиком, а именно: счета-фактуры за август и сентябрь 2007 г., договоры в ООО "Южный Центр", счета-фактуры, полученные от поставщиков, договоры с поставщиками, платежные поручения, книга продаж за август и сентябрь 2007 г., книга покупок за август и сентябрь 2007 г., карточка счета 62 за август и сентябрь 2007 г., декларации по НДС за август и сентябрь 2007 г., товарно-транспортные накладные к представленным счетам-фактурам. ООО "Агросфера" не относится к категории налогоплательщиков, представляющих "нулевые" балансы или не представляющих отчетности.

Таким образом, поставщик 1 звена ООО "Южный Центр" подтвердил хозяйственные операции с заявителем, представил все запрошенные по встречной проверке документы, кроме товарно-транспортных накладных, указал у какого контрагента приобрел товар, и поставщик 2 звена также ответил по встречной проверке, предоставив все документы, относящиеся к спорным поставкам, в том числе товарно-транспортные и договоры со своими поставщиками.

Следовательно вывод налоговой инспекции об участии ООО "Агросфера" только в документообороте, невозможности установить производителя продукции и подлинность начислений, и как следствие - несформированность источника возмещения в бюджете НДС - не соответствует материалам проверки. Производитель продукции проверкой не устанавливался, хотя и поставщик 2 звена ООО "Агросфера" предоставил на проверку документы о своих поставщиках.

Недостатки оформления товарно-транспортных накладных могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета, если это обстоятельство в совокупности с другими доказательствами, представленными инспекцией, будут свидетельствовать об отсутствии товарности хозяйственных операций и намерении налогоплательщика получить налоговую выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.

При наличии иных бухгалтерских документов, в том числе товарных накладных, подтверждающих факт приема и учета приобретенного товара, недостатки в оформлении товарно-транспортных накладных не могут свидетельствовать о фиктивности сделки.

Судебная коллегия пришла к выводу о том, что пороки оформления товарно-транспортных накладных (нет номеров путевых листов; стоимости товара; в двух накладных нет указания на регион регистрации транспортного средства при наличии гос. номера автомобиля - ТТН N 0120971 - том 3 л.д. 180 и N 11122 - том 3 л.д. 198) не могут свидетельствовать о фиктивности сделки.

В счетах-фактурах, выставленных поставщиком ООО "Южный Центр", указание на грузоотправителя (ООО "Южный Центр" и его юридический адрес) и грузополучателя (ОАО "Новороссийский КХП", г. Новороссийск, ул. Элеваторная, 22) соответствует данным в ТТН.

Суд апелляционной инстанции считает неправильным вывод суда первой инстанции о том, что счета-фактуры поставщиком 2 звена ООО "Агросфера" выставлены теми же датами, что и счет-фактуры поставщика 1 звена ООО "Южный Центр" выставлены в адрес ООО "Валары", что тем самым свидетельствует о нереальности хозяйственных операций, по следующим основаниям. Поставщик 1 звена ООО "Южный Центр" приобрело продукцию у поставщика 2 звена ООО "Агросфера" по счетам-фактурам. Количество и даты счетов-фактур, по которым реализована продукцию в адрес ООО "Валары" совпадают, при этом реализация произведена с положительной торговой наценкой, а именно от 10,91 руб. до 50,00 руб. на 1 тонне продукции, что составляет от 0,2 % до 0,8 % торговой наценки соответственно.

Таким образом, доказан факт реального экспорта именно тех товаров, которые были приобретены именно у поставщика ООО "Южный Центр" на основании документов, представленных как на налоговую проверку, так и в материалы дела, и на основании подтверждения по встречной проверке поставщиком хозяйственных операций с указанием на контрагента, который также сделки подтвердил.

Поставщик ООО "Возрождение"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Возрождение" на том основании, что поставщика 2 звена ООО "Декарт" является недобросовестным.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что пороки оформления товаро-транспортных накладных свидетельствуют о нереальности хозяйственных операций.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО "Валары" заключило с ООО "Возрождение" договор поставки N З-097.07 от 27.07.2007г. с приложениями к нему N З-097.07 1-п от 27.07.2007 г. (том 4 л.д. 62-65).

ООО "Возрождение" выставило счет-фактуру N 8 от 19.08.07г. (том 4 л.д. 66).

Передача товара от поставщика к заявителю осуществлялась на условиях CPT ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов", доставка товара осуществлялась автомобильным транспортом и оформлялись товарно-транспортные накладные. (том 4 л.д. 71-73):

Недостатки оформления товарно-транспортных накладных могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета, если это обстоятельство в совокупности с другими доказательствами, представленными инспекцией, будут свидетельствовать об отсутствии товарности хозяйственных операций и намерении налогоплательщика получить налоговую выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.

При наличии иных бухгалтерских документов, в том числе товарных накладных, подтверждающих факт приема и учета приобретенного товара, недостатки в оформлении товарно-транспортных накладных не могут свидетельствовать о фиктивности сделки.

Судебная коллегия, оценив представленные заявителем первичные документы, пришла к выводу о том, что отдельные пробелы в заполнении товаро-транспортных накладных не свидетельствуют о нереальности поставки, накладные данного поставщика соотносятся с данными приложения к договору поставки (N З-097.07 1-п от 27.07.2007г. на поставку 149,880 мт пшеницы 4 класса с базисом CPT ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов"), соотносятся с данными счета-фактуры N 00000008 от 19.08.2007 и товарной накладной ТОРГ-12, согласно которым поставлена пшеница 4 класса количеством 149,880 мт.

В приложении к договору поставки, счете-фактуре, накладной ТОРГ-12 и товарно-транспортных накладных указаны идентичные данные: поставщик/грузоотправитель - ООО "Возрождение", условие поставки/грузополучатель/пункт разгрузки - ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов", г.Новороссийск, ул. Элеваторная, 22.

Выводы суда первой инстанции основаны также на полученном ответе ИФНС по г. Лабинску Краснодарского края, относящемуся к иной сделке между ООО "Валары" и ООО "Возрождение", а именно: согласно поручению об истребовании документов, направленному ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области от 25.01.2008г. N 1596/7 запрашивались документы, относящиеся к счету-фактуре N 00000008 от 19.08.2007.

Согласно ответа ИФНС по г. Лабинску Краснодарского края от 18.12.2007 N 09-37/1268, который дан на запрос N 33853/44 от 30.10.2007, подтверждается сделка по счету-фактуре N 6 от 30.07.2007г. Из ответа налоговой инспекции по месту учета поставщика следует, что в отношении ООО "Возрождение" нарушений налогового законодательства в крупных размерах, фактов применения схем уклонения от налогообложения, по результатам проверок не установлено. Основным видом деятельности является оптовая торговля сельхозпродукцией. ООО "Возрождение" не является производителем поставленной продукции, были приложены документы по закупке товара.

Из документов следует, что ответ налоговой инспекции поставщика относится к иному запросу, направленному ранее (30.10.2007) ИФНС по г. Таганрогу Ростовской области в адрес ИФНС по г. Лабинску Краснодарского края, то есть ранее начала проведения налоговой проверки (декларация представлена и проверка по ней начата 20.11.2007) направления поручений об истребовании документов по спорной сделке, указанных в оспариваемом решении ИФНС на странице 12 - от 28.11.2007, от 25.01.2008, от 08.04.2008, от 06.05.2008.

Указание грузополучателем ОАО "Новороссийский КХП" на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД" через ООО "Валары" в товаро-транспортных накладных объясняется следующим.

Именно такая формулировка грузополучателя соответствует фактическим обстоятельствам сделки, так как у ООО "Валары" не имеется лицевой карточки на ОАО "НКХП", карточка открыта для иностранного покупателя "Интерагроэкспорт ЛТД". По условиям экспортного контракта продукция завозилась для отгрузки конкретному иностранному покупателю, и зачислялась непосредственно на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД", а ООО "Валары" при этом оплачивало поставленный товар и впоследствии реализовывало партию продукции иностранному контрагенту.

Доказательств обратного налоговая инспекция суду не представила.

Сведения о грузе в ТТН также заполнены полностью: во всех накладных имеется указание на продукцию - пшеница, класс - 4 класс, количество отправленного и принятого груза и отметки весовой ОАО "НКХП" о принятии груза: штампы ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" ИНН 2315014748 и весовщик ОАО "НКХП".

Кроме того, факт поступления зерна от ООО "Возрождение" подтверждается представленным обществом в суд апелляционной инстанции журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" за следующие даты: 16.08.2007, 17.08.2007 и 18.08.2007.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Возрождение" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Агромаркет-С"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Агромаркет-С" на том основании, что не получен ответ по встречной проверке ООО "Агромаркет-С".

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что не соответствуют сведения, содержащиеся в железнодорожных накладных сведениям, содержащимся в счетах-фактурах.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО "Валары" заключило с ООО "Агромаркет-С" договор N 197/07/С от 12.09.2007г. на поставку 2700 тонн пшеницы 5 класса, были выставлены счета-фактуры N 88/1 от 12.09.07г. на сумму 11 049 000 руб. в т. ч. НДС 1 004 454,55 руб. и N 89 от 13.09.07г. на сумму 6 282 690 руб. в т. ч. НДС 571 153,63 руб. По условиям договора (пункт 2.1) базисом поставки является франко-вагон станция Новороссийск-экспортный ОАО "Новороссийский морской торговый порт".

По счету-фактуре N 88/1 от 12.09.07г. на 1740,000 мт пшеницы 5 класса доставка осуществлялась железнодорожным транспортом на основании накладных: N ЭЖ 584658 на 690,000 мт (10 вагонов) со станции Мокрая Буйвола СКЖД грузоотправитель ООО "Агромаркет-С", грузополучатель ОАО "НМТП" с отметкой о поступлении груза, груз отправлен 04.09.2007, груз прибыл 11.09.2007, а также приемные акты на каждый вагон с назначением в теплоход "Хи Ронг"; N ЭЖ 770368 на 1050,000 мт (16 вагонов) со станции Красная Гвардия СКЖД грузоотправитель ООО "Агромаркет-С", грузополучатель ОАО "НМТП" с отметкой о поступлении груза, груз отправлен 10.09.2007, груз прибыл 12.09.2007, а также приемные акты на каждый вагон с назначением в теплоход "Хи Ронг".

Суммарно по указанным двум накладным поступило 1740,000 мт пшеницы, что соотносится с количеством продукции, за реализацию которой выставлена счет-фактура N 88/1 от 12.09.07г.

По счету-фактуре N 89 от 13.09.07 г. на 989,400 мт пшеницы 5 класса доставка осуществлялась железнодорожным транспортом на основании накладной: N ЭЖ585329 на 989,400 мт (15 вагонов) со станции Благодарное СКЖД, грузоотправитель ООО "Агромаркет-С", грузополучатель ОАО "НМТП", груз отправлен 04.09.2007г., груз прибыл 13.09.2007г., а также приемные акты - отправка теплоходом "Хи Ронг".

Согласно договору N 196/07/С от 12 сентября 2007 года на поставку 470 тонн пшеницы 4 класса была выставлена счет-фактура N 88 от 12.09.07 г. на сумму 3 123 887 руб. в т. ч. НДС 289 444,257 руб. По условиям договора (пункт 2.1) базисом поставки является франко-вагон станция Новороссийск-экспортный ОАО "Новороссийский морской торговый порт".

По счету-фактуре N 88 от 12.09.07г. на 478,780 мт пшеницы 4 класса доставка осуществлялась железнодорожным транспортом на основании накладной: N ЭЖ674325 на 948,680 мт (14 вагонов) со станции Красная Гвардия СКЖД, грузоотправитель ООО "Агромаркет-С", грузополучатель ОАО "НМТП", груз отправлен 07.09.2007г., груз прибыл 12.09.2007г., а также приемные акты на 7 вагонов общим количеством продукции 478,780 мт - отправка теплоходом "Хи Ронг".

Из особых отметок железнодорожных накладных следует, что груз отправлен по контрактам между ООО "Агромаркет-С" и иностранным покупателем "Агрико Трэйд и Файнэнс С.А.".

Согласно накладным, вагоны были отправлены 10.09.2007г., 04.09.2007г. и 07.09.2007г., до заключения договора поставки между ООО "Валары" и ООО "Агромаркет-С". Согласно отметкам о приемке ОАО "НМТП" "вагон с грузом для дальнейшего экспорта поступил", груз прибыл 12.09.2007, 13.09.2007 и 12.09.2007г. Этими датами поставщиком выставлены счет-фактуры за реализованную продукцию.

Так как ООО "Валары" становилось собственником груза на базисе франко-вагон станция назначения Новороссийск-экспортный, приемные акты на каждый вагон оформлялись с назначением в конкретный теплоход, а именно "Хе Ронг", на котором была экспортирована продукция.

На момент прибытия вагонов на станцию Новороссийск, теплоход "Хе Ронг" находился у причала и производилась погрузка, о чем свидетельствует поручение на погрузку N 4 от 06.09.2007г. Погрузка завершена 13.09.2007, оформлены коносаменты с указанием окончательного веса партий.

В особых отметках железнодорожных накладных также имеется указание на компанию "Europe Master Direct Limited". Указанная компания является экспедитором, оказывающим услуги по транспортно-экспедиторскому обслуживанию и организации перевалки на грузовых районах ОАО "Новороссийский морской торговый порт" по прямому варианту "вагон-борт судна" экспортных зерновых грузов насыпью.

Соответствующие договоры заключены иностранными покупателями заявителя с "Europe Master Direct Limited" и их копии имеются в материалах дела / л.д. 67-74 том 15 и л.д. 75-89 том 15/.

Кроме того, поступление вагонов отправленных ООО "Агромаркет-С", именно в адрес ООО "Валары" подтверждается "Реестром поступления вагонов с пшеницей для дальнейшего экспорта через ОАО "НМТП" т/х "Хе Ронг". В реестре указаны номера вагонов, номера накладных, вес вагонов, дата и станция отгрузки, дата прибытия в "НМТП" и отгрузки на судно, номер поручения на погрузку - N 4, класс пшеницы (4 и 5 классы), реквизиты контракта с иностранным покупателем - N VAL/12-MW-N от 20.07.2007г. и наименование экспортера - ООО "Валары".

В счет-фактурах, выставленных поставщиком в строке "грузоотправитель" и его адрес указано: ООО "Агромаркет-С", 355002, г.Ставрополь, ул. Лермонтова, 193А, по строке "грузополучатель и его адрес": ОАО "Новороссийский морской торговый порт", 353901, г.Новороссийск, ул.Портовая, 14, что соответствует данным в железнодорожных накладных.

Как указывает налоговая инспекция, по данному поставщику не получен ответ по встречной проверке.

Невозможность проведения встречных проверок поставщиков (субпоставщиков), в частности неполучение ответов на запросы по таким проверкам, не является основанием для отказа налогоплательщику-экспортеру в возмещении НДС.

Заявитель предоставил запрос ООО "Валары" в адрес поставщика (исх. N 1-15/541 от 21.07.2009г.) и документы, которые предоставил поставщик. Согласно письма ООО "Агромаркет-С" исх. N 209 от 03.07.2008г. в адрес ИФНС по Ленинскому району г.Ставрополя, поставщик предоставил в налоговую инспекцию документы по взаимоотношениям с ООО "Валары" 03.07.2008г. в соответствии с требованием о предоставлении документов N 13-21/1044 от 28.06.08г., и поручением о предоставлении документов N 9852/31 Э-111@.

Кроме того, заявителем представлен ответа поставщика исх. N ЮРК/35 от 24.07.2009г. (в настоящее время реорганизовано путем присоединения к ООО "Южная Региональная Компания"), согласно которому поставщик планировал реализовать товар своему иностранному покупателю "Агрико Трэйд и Файнэнс С.А.", однако в связи с изменившейся ситуацией поставок уже прибывший на станцию назначения товар был реализован в адрес ООО "Валары".

Судебной коллегией через базу доступа суда получены выписки на 29 июля 2009 г. из ЕГРЮЛ ООО "Агромаркет-С" и ООО "Южная Региональная Компания", из выписки следует, что ООО "Агромаркет-С" реорганизовано путем присоединения к ООО "Южная Региональная Компания"./т.26 л.д. 79-80/.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Агромаркет-С" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности, соответствии счетов-фактур ООО "Агромаркет-С" требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поставщик ООО "Рада"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Рада" на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, ответ от ИФНС по г. Армавиру Краснодарского края не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден. В качестве грузоотправителя выступает ООО "Форвард", который является взаимозависимым лицом с ООО "Валары".

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что не соответствуют сведения, содержащиеся в железнодорожных накладных (пшеница) и счетах-фактурах (пшеница 4-го класса); материалами дела не подтверждается факт принятия пшеницы на элеватор от ООО "Рада"; не представлены доказательства передачи ТМЦ ООО "Форвард" (грузоотправителю к месту погрузки на водный транспорт); отсутствует ЗПП - 20, в соответствии с которой оформляется отпуск зерна элеватором.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО "Валары" заключило с ООО "Рада" договор поставки N 3-054.07 от 09.07.07 г. (т. 5 л.д. 64) с приложением N 3-054.07-2п от 19.07.2007 г. (т. 16 л.д. 42)

ООО "Рада" выставило счет-фактуру N 149 от 31.08.07 г. на сумму 1.755. 000,00 руб., согласно которой было приобретено 300.000 тн. пшеницы 4-го класса (т. 5 л.д. 85)

В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 149 от 31.08.2007 г. (т. 5 л.д. 86)

Доставка товара к месту погрузки на водный транспорт (ОАО "НКХП") произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ271925 на 300.000 тн. со станции отправления Расшеватка (т. 5 л.д. 121) .

В железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя значится ООО "Форвард".

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 10.01.03 г. N 18-ФЗ "Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации" грузоотправитель - это физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза и указано в перевозочном документе.

Между ООО "Форвард" и ООО "Валары" был заключен договор экспедирования от 05.02.07 г. N 02, в соответствии с которым ООО "Форвард" (экспедитор) принял на себя обязательства в т.ч. и по организации перевозки железнодорожным транспортом груза, принадлежащего ООО "Валары", включая оплату ж/д тарифа и дополнительных услуг через свой лицевой счет на ТЕХПД ОАО "РЖД".

Таким образом, в соответствии с правилами оформления железнодорожных документов, ООО "Форвард" указано как грузоотправитель.

Оказание ООО "Форвард" услуг по экспедированию в рамках договора от 05.02.07 г. N 02 подтверждается следующими документами представленными обществом: с/ ф N 00000500 от 01.10.2007 г.( т.16 л.д. 21), акт N 40п от 01.10.2007 г. на возмещение услуг, п/п N 275 от 16.07.2007 г.( т.16 л.д.40), п/п N 523 от 17.08.2007 г. ( т.16 л.д. 41)

В свою очередь ООО "Форвард" в рамках исполнения договора имел взаимоотношения с рядом поставщиков услуг, что подтверждается следующими документами (нижеприведенные расходы в последствии перевыставлены в адрес ООО "Валары", а именно с/ф N 00000500 от 01.10.2007 г.): Договор N 56/01-07 от 15.01.2007 г. о порядке централизованных расчетов через Технологический центр по обработке перевозочных документов ( ТехПД) за работы и услуги в сфере железнодорожных перевозок, оказываемые Северо-Кавказской железой дорогой ( т.16 л.д. 23). Счет-фактура N 0060172200000117/0000021231 от 31.08.2007 г. ( из которой видно, что ОАО "РЖД" отправлены вагоны, в том числе, и согласно ж/д накладной N ЭЖ271925) ( т.16 л.д.32) Ведомость подачи и уборки вагонов N 1101 с 26.08.по 26.08.2007г. (которая содержит информацию о владельце подъездного пути на ст. Расшеватка , а именно: ООО "Сельхозпродукт", а также ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожной накладной N ЭЖ271925 на 300.000 тн.) ( т.16 л.д. 34). Перечень ж/д документов к предварительному лицевому счету плательщика N 72 от 29.08.2007 г. (ссылка на ж/д накладную N ЭЖ 271925) ( т.16 л.д. 35). Накопительная ведомость N 260802. Счет-фактура N 10219 от 26.08.2007 г. (ФГУ Ставропольская межобластная лаборатория). Акт выполненных работ N 10219 от 26.08.2007 г., п/п N 523 от 17.08.2007 г.

Факт поступления зерна от ООО "Рада" к месту погрузки на водный транспорт подтверждается представленным обществом в суд апелляционной инстанции журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" за следующую дату: 30.08.2007 г. (т. 22 л.д. 71).

Сторонами согласован базис поставки франко-элеватор (ОАО "Новоалександровский элеватор").

ООО "Валары" заключило с ООО "Рада" договор поставки N 3-054.07 от 09.07.07 г. (т. 5 л.д. 64) с приложением N 3-054.07-4п от 31.07.2007 г. (т. 16 л.д. 42)

ООО "Рада" выставило счет-фактуру N 95 от 08.08.07 г. на сумму 4.880.000,00 руб., согласно которой было приобретено 800.000 тн. пшеницы 4-го класса (к возмещению предъявлено 514,754 тн.) (т.5 л.д. 64).

В доказательство передачи товара представлена товарная накладная N 95 от 08.08.2007 г. (т.5. л.д. 70).

В счете-фактуре, выданной продавцом, имеется ссылка на передачу продукции на ОАО "Новоалександровский элеватор".

В подтверждение отражения соответствующего объема на карточке покупателя элеватор (ОАО "Новоалександровский элеватор") выдал ООО "Валары" квитанцию на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления отраслевой формы N ЗПП-13 от 08.08.07 г. N 001841 на 800,000 тн., которая подтверждает, что пшеница подлежит выдаче ООО "Валары" ( т.16 л.д. 60).

Заявителем суду апелляционной инстанции представлен журнал ОАО "Новоалександровский элеватор" количественно - качественного учета хлебопродуктов отраслевой формы ЗПП-36 по лицевому счету ООО "Валары" за август 2007 г., согласно которому пшеница 4-го класса в количестве 800,000 тн. была переведена от ООО "Рада" и в дальнейшем железнодорожным транспортом вывезена с элеватора (т.16 л.д.61). Журнал содержит ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожных накладных N ЭЖ411249 на 183,100 тн., N ЭЖ 363714 на 614,000 тн., согласно которых сельхозпродукция доставлена к месту погрузки на водный транспорт.

На основании письма ООО "Валары", элеватор отгружал пшеницу продовольственную 4 класса в количестве 800 тн.

ООО "Валары" выдана доверенность на получение 800 тн. пшеницы 4 класса (т. 16 л.д. 82), приобретенной у ООО "Рада", Бондаренко В.А. , который является штатным сотрудником ООО "Форвард".

Сельхозпродукция отпущена со склада элеватора на основании приказа N 208 от 23.08.2007 г., который указан в ЗПП-20 , где также содержится ссылка на номера вагонов, указанных согласно железнодорожных накладных N ЭЖ411249 на 183,100 тн., N ЭЖ 363714 на 614,000 тн. ( т.16 л.д. 63) .

В доказательство наличия договорных отношений ООО "Валары" с ОАО "Новоалександровский элеватор" по оказанию услуг хранения зерна обществом представлены следующие документы ( т16 л.д. 43-58): договор N 39 от 08.08.2007 г. на приемку, подработку, сушку, хранение и отгрузку с/х культур от 08.08.2007 г., счет-фактура N 00000374 от 31.08.2007 г., акт N 00000374 от 31.08.2007 г., акт - расчет N 374 от 31.08.2007 г., счет N 101 от 30.08.2007 г., платежное поручение N 407 от 03.09.2007 г., счет N 94 от 22.08.2007 г., платежное поручение N 1224 от 22.08.2007 г.

Таким образом, материалами дела подтверждается факт принятия пшеницы на элеватор от ООО "Рада".

Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожных накладных N ЭЖ411249 на 183,100 тн.( т.5 л.д. 124), N ЭЖ 363714 на 614,000 тн. ( т.5 л.д. 127) со станции отправления Расшеватка (т.16 л.д. 80-81) .

В железнодорожной накладной в качестве грузоотправителя указано ООО "Форвард".

Оказание ООО "Форвард" услуг по экспедированию в рамках договора от 05.02.07 г. N 02 подтверждаются следующими документами ( т.16 л.д. 66-68): с/ф N 00000514 от 15.14.2007 г., акт N 45п от 15.10.2007 г. на возмещение услуг, п/п N 523 от 17.08.2007 г.

В свою очередь ООО "Форвард" в рамках исполнения договора имело взаимоотношения с рядом поставщиков услуг, что подтверждается следующими документами: Договор N 56/01-07 от 15.01.2007 г. о порядке централизованных расчетов через Технологический центр по обработке перевозочных документов (ТехПД) за работы и услуги в сфере железнодорожных перевозок, оказываемые Северо-Кавказской железой дорогой. Счет-фактура N0060172200000117/0000021759 от 05.09.2007 г. ( из которой видно, что ОАО "РЖД" отправлены вагоны ,в том числе, и согласно ж/д накладных N ЭЖ411249 на 183,100 тн., N ЭЖ 363714 на 614,000 тн) ( т. 16 л.д.69) Ведомости подачи и уборки вагонов N 1118 с 28.08. по 29.08.2007 г. и N 1124 за 30.08.07 г. (которые содержат информацию о владельце подъездного пути на ст. Расшеватка, а именно: ОАО "Новоалександровский элеватор", а также ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожных накладных N ЭЖ411249, N ЭЖ 363714) ( т.16 л.д. 70-71). Перечень ж/д документов к предварительному лицевому счету плательщика N 75 от 03.09.2007 г. (содержит ссылку на железнодорожные накладные N ЭЖ411249 , N ЭЖ 363714) ( т.16 л.д. 72) Накопительная ведомость N 300802. Счет-фактура N 784/5 от 31.08.2007 г.( ФГУ "Центр оценки качества зерна"). Акт сдачи-приемки работ N 551/5 от 31.08.2007 г. Счет-фактура N 11656 от 30.08.2007 г. ( ФГУ Ставропольская межобластная ветеринарная лаборатория). Акт N 11656 от 30.08.2007 г. Счет-фактура N 10226 от 29.08.2007 г. (ФГУ Ставропольская межобластная ветеринарная лаборатория). Акт N 10226 от 29.08.2007 г. (т. 16 л.д. 74-79).

Факт поступления зерна от ООО "Рада" к месту погрузки на водный транспорт подтверждается журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" за следующую дату: 03.09.2007 г. (т. 22 л.д. 71-72).

Сторонами согласован базис поставки франко - элеватор НКХП "Новороссийский" (743,500 тн.)

ООО "Валары" заключило с ООО "Рада" договор поставки N 3-054.07 от 09.07.07 г. (т. 5 л.д. 64) с приложением N 3-054.07-07-6п от 10.08.2007 г. (т. 16 л.д. 83)

ООО "Рада" выставило с/ф N 128 от 25.08.2007 г. на сумму 566 052 руб., согласно которой было приобретено 87,76 тн. пшеницы 4-ого класса ( т.5 л.д. 75); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N128 от 25.08.2007 г.( т.5 л.д.76); выставило с/ф N 129 от 26.08.2007 г. на сумму 396 933 руб., согласно которой было приобретено 61,54 тн. пшеницы 4-ого класса ( т.5 л.д. 74); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 129 от 26.08.2007 г. ( т.5 л.д. 74); выставило с/ф N 144 от 03.09.2007 г. на сумму 609 912 руб., согласно которой было приобретено 94,56 тн. пшеницы 4-ого класса; в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 144 от 03.09.2007 г., выставило с/ф N 152 от 01.09.2007 г. на сумму 134 183,45 руб., согласно которой было приобретено 228,84 тн. пшеницы 4-ого класса ( т.5 л.д. 87-88); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 152 от 01.09.2007 г., с/ф N 143 от 30.08.2007 г. на сумму 663 447 руб., согласно которой было приобретено 102,86 тн. пшеницы 4-ого класса (т.5 л.д. 83-84) ; в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 143 от 30.08.2007 г., с/ф N 132 от 29.08.2007 г. на сумму 1 423 998 руб., согласно которой было приобретено 221,24 тн. пшеницы 4-ого класса (т.5 л.д. 81-82); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 132 от 29.08.2007 г., с/ф N 131 от 28.08.2007 г. на сумму 200 466 руб., согласно которой было приобретено 31,08 тн. пшеницы 4-ого класса ( т.5 л.д. 79); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N131 от 28.08.2007 г. (т. 5 л.д. 30), с/ф N 130 от 27.08.2007 г. на сумму 339 012 руб., согласно которой было приобретено 52,56 тн. пшеницы 4-ого класса ( т.5 л.д. 77); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 130 от 27.08.2007 г. ( т.5 л.д. 78), с/ф N 128 от 25.08.2007 г. на сумму 566 052 руб., согласно которой было приобретено 87,76 тн. пшеницы 4-ого класса ( т.5 л.д. 75); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 128 от 25.08.2007 г. (т.5 л.д.76), с/ф N 126 от 23.08.2007 г. на сумму 416 670 руб. было приобретено 64,600 тн. пшеницы 4-ого класса ( т.5 л.д. 71); в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 126 от 23.08.2007 г. (т. 5 л.д. 72)

ООО "Валары" заключило с ООО "Рада" договор поставки N 3-054.07 от 09.07.07 г. (т. 5 л.д. 64) с приложением N 3 -054.07-8п от 26.08.07 г. (т. 16 л.д. 84)

ООО "Рада" выставило с/ф N 148 от 31.08.2007 г. на сумму 988 797 руб., согласно которой было приобретено 160,78 тн. пшеницы 5-ого класса (т.5 л.д. 89-90), в подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 148 от 31.08.2007 г.

Доставка на ОАО "НКХП" произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных N 011-В от 24.08.07 г. на 27,300 тн., N 012-В от 25.08.07 г. на 28,740 тн., N 013-В от 31,720 тн., N 017 -В от 31,840 тн., N 018-В от 25.08.07 г. на 29,700 тн., N 034-В от 01.06.07 г., N 038 -В от 30.08.07 г., N 040-В от 31.08.07 г., N 041 -В от 31.08.07 г., N 037-В от 30.08.07 г. на 30,940 тн., N 039-В от 30.08.07 г. на 32,480 тн., N 035-В от 30.08.07 г., N 036-В от 30.08.07 г., ТТН N 42-В от 31.08.07 г. на 33,320 тн.,N 43-В от 31,820 тн., N 015-В от 24.08.2007 г. на 31,520 тн., N 014 -В от 24.08.07 г. на 33,040 тн., N 031 от 29.08.07 г., N 029-В от 29.08.07 г., N 030 -В от 29.08.07 г. на 31,340 тн., N 19 от 27.08.07 г. на 31,080 тн., ТТН N 33-В от 29.08.07 г. на 33,000 тн., N 027-В от 29.08.07 г. на 34,840 тн., N 021-В от 28.08.07 г. на 26,420 тн., N 023-В от 28.08.07 г. на 30,300 тн., N 024-В от 28.08.07 г. на 29,820 тн., N 028-В от 29.08.07г., N 022 -В от 28.08.07 г. на 33,000 тн., N 020-В от 28.08.07 г., которые содержат отметки весовой N 2 ОАО "Новороссийского комбината хлебопродуктов" (т.16 л.д. 85-116).

В представленных в материалы дела товарно-транспортных накладных ООО "Рада" в транспортном разделе в графе " наименование груза" первоначально указан подсолнечник, в товарном разделе в графе "наименование груза" указана пшеница, в то время, как имела место поставка пшеницы 4 и 5 классов.

Наличие указанных выше противоречий в наименовании товара объясняются технической ошибкой при оформлении товарно-транспортных документов.

С целью устранения противоречий в обозначении сельхозпродукции заявитель представил в материалы дела исправленные ООО "Рада" нижеуказанные товарно-транспортные накладные. ООО "Рада" в графу "пункт погрузки" также внесло исправления, указав точный адрес пункта погрузки, а именно: г. Новоалександровск, пер. Красноармейский, 1 (склад).

Исправленные товарно-транспортные накладные, позволяют устранить противоречия в обозначении товара и установить реальный маршрут движения сельхозпродукции, ее происхождения с учетом территориальной расположенности участников сделок.

Факт поступления зерна от ООО "Рада" к месту погрузки на водный транспорт ОАО "НКХП" подтверждается представленным в суд апелляционной инстанции журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" пшеница 4 класса урожай 2007 г., а также журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" пшеница 5 класса урожай 2007 г. за 25.08.2007 г., за 30.08.2007 г. всего 160,78 тн.

Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о несоответствии сведений, содержащихся в железнодорожных накладных (пшеница) и счетах-фактурах (пшеница 4 класса) неправильным по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2.17 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утв. приказом МПС РФ от 18.06.2003 г. N 39, в графе "Наименование груза" указывается в соответствии с тарифным руководством наименование груза и его код.

Наименование и коды, используемые при перевозках грузов железнодорожным транспортом, установлены в Перечне позиций Единой тарифно-статистической номенклатуры грузов с указанием тарифных классов грузов и минимальных весовых норм в тоннах загрузки универсальных вагонов (Приложение N 2 к разделу 2 Прейскуранта N 10-01 "Тарифы на перевозки грузов, и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами" (Тарифное руководство N 1)).

Согласно указанному перечню наименованию позиции ЕТСНГ "Пшеница" соответствует коду позиции ЕТСНГ 011005.

Судом апелляционной инстанции установлено, что такие код и наименование груза указаны в представленных в материалы дела железнодорожных накладных. Указание класса пшеницы в железнодорожных документах тарифным руководством не предусмотрено.

ООО "Валары" самостоятельно направлен запрос в адрес ООО "Рада", в результате чего установлено следующее (т.16 л.д.116-132):

ИФНС по г. Армавиру в адрес ООО "Рада" направлено требование N 469 о предоставлении документов (информации) по спорным счетам-фактурам. 02.07.2008 г. ООО "Рада" представлены в налоговый орган спорные счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения договор поставки, книги продаж, налоговые декларации за август, сентябрь 2007 г., подтверждение о сдаче последних, книгу покупок за август 2007 г., ТТН. Также в материалы дела представлены письмо N 18 от 04.05.2009 г., книга продаж за август 2007 г., книги продаж за сентябрь 2007 г., налоговые декларации за сентябрь и август 2007 г., подтверждение специализированного оператора связи об их отправке, доказательство оплаты НДС по расчетам за август и сентябрь 2007 г.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Рада" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Лонга-Бизнес"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Лонга-Бизнес" на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, ответ от ИФНС по Промышленному району г. Ставрополя не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден. В представленных товарно-транспортных документах не указан полный адрес пункта погрузки. В подтверждение грузоперевозки товара от ОАО "Благодаренский элеватор" до ОАО "НКХП" (место погрузки на водный транспорт) не представлены железнодорожные накладные.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что сведения, содержащиеся в железнодорожных накладных (пшеница) не соответствуют сведениям в счетах-фактурах (пшеница 4-го класса). Не представлены доказательства передачи ТМЦ ООО "Форвард" (грузоотправителю к месту погрузки на водный транспорт). Отсутствует ЗПП -20, в соответствии с которой оформляется отпуск зерна элеватором.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО "Валары" заключило с ООО "Лонга - Бизнес" договор поставки сельхозпродукции N 3-073.07 от 11.07.2007 г. ( т.4 л.д.2) с приложением N 3-073.07 1 -п от 11.07.2007 г. (т.4 л.д.5)

ООО "Лонга - Бизнес" выставило счет-фактуру N 3 от 20.07.07 г. на сумму 2.100.000 руб., согласно которой было приобретено 400.000 тн. пшеницы 4-го класса. ( т.4 л.д.10). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 3 от 20.07.07 г. ( т.4 л.д. 11).

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ООО "Лонга - Бизнес" на условиях: франко-склад хозяйства ( п. Большевик, Благодарненского района)

ООО "Валары" заключило с ООО "Лонга - Бизнес" договор поставки сельхозпродукции N 3-073.07 от 11.07.2007 г. (т.4 л.д.2) с приложением N 3-073.07 2-п от 18.07.2007 г. ( т.4 л.д.6).

ООО "Лонга - Бизнес" выставило счет-фактуру N 4 от 25.07.07 г. на сумму 560.000 руб., согласно которой было приобретено 100.000 тн. пшеницы 4-го класса. ( т.4 л.д. 8). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 4 от 25.07.2007 г. (т.4 л.д. 9)

ООО "Валары" заключило с ООО "Лонга - Бизнес" договор поставки сельхозпродукции N 3-073.07 от 11.07.2007 г. ( т.4 л.д.2) с приложением N 3-073.07-4 п от 03.08.2007 г. ( т.4 л.д.7)

ООО "Лонга - Бизнес" выставило счет-фактуру N 6 от 03.08.07 г. на сумму 400.415,50 руб., согласно которой было приобретено 70,87 тн. пшеницы 4-го класса. ( т.4 л.д.12) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 6 от 03.08.2007 г. (т. 4 л.д. 13).

В счетах - фактурах, выданных продавцом, имеется ссылка на передачу продукции на ОАО "Благодаренский элеватор".

В подтверждение отражения соответствующего объема на карточке покупателя элеватор (ОАО "Благодаренский элеватор") выдал ООО "Валары" квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления отраслевой формы N ЗПП-13 (т. 16 л.д. 140-147) подтверждающие, что пшеница подлежит выдаче ООО "Валары", а именно: N 1501 от 02.08.2007 г. на 21,100 тн., N 1251 от 24.07.2007 г. на 24,650 тн., N 1199 от 23.07.2007 г. на 25,870 тн., N 1563 от 06.08.2007 г. на 24,770 тн., N 1592 от 07.08.2007 г. на 24,970 тн., N 999 от 19.07.2007 г. на 191,900 тн., N 942 от 18.07.2007 г. на 96,410 тн., N 1051 от 20.07.2007 г. на 160,720 тн. (т.16 л.д. 140-147).

В вышеуказанных квитанциях в графе особые отметки содержится информация о поставщике (ООО "Лонга-Бизнес").

Заявителем в суд апелляционной инстанции представлен журнал ОАО "Благодаренский элеватор" количественно - качественного учета хлебопродуктов отраслевой формы ЗПП-36 по лицевому счету ООО "Валары" за июль 2007 г. (т.16 л.д. 148-150), согласно которому пшеница 4-го класса в обозначенном выше количестве была переведена от ООО "Лонга-Бизнес".

В доказательство наличия договорных отношений ООО "Валары" с ОАО "Благодаренский элеватор" по оказанию услуг хранения зерна представлены следующие документы (т.17 л.д. 3-17): договор N 7Х72090 от 13.07.2007 г. на хранение сельскохозяйственной продукции; счет-фактура N 00001777 от 31.08.2007 г.; акт N 001537 от 31.08.2007 г.; акт - расчет N 1196 от 31.07.2007 г. (который содержит информацию о факте хранения объемов, указанных в ЗПП N 13) (т.17 л.д. 14); счет-фактура N 00001463 от 31.07.2007 г.; акт N 001240 от 31.07.2007 г.; акт-расчет N 986 от 31.07.07 г. (который содержит информацию о факте хранения объемов, указанных в ЗПП N 13); платежное поручение N 405 от 03.09.07 г.; платежное поручение N 469 от 11.09.2007 г.

Доставка на ОАО "Благодаренский элеватор" произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных: от 18.07.2007 г. N б/н на 23,910 тн., N 1 на 23,550 тн., N 4 на 24,530 тн., N 3 на 24,420 тн.; от 19.07.2007 г. N 6 от 19.07.2009 г. на 22,360 тн.; N 5 на 23,730 тн., N 7 на 24,090 тн., N 8 на 24,830 тн., N 9 на 24,310 тн., N 10 на 23,030 тн., N 11 на 24,500 тн., N 12 на 25,050 тн.; от 20.07.2007 г. N 13 на 24,330 тн., N 14 от 25,220 тн., N 15 от 21,740 тн., N 16 от 21, 370 тн., N 17 от 21,710 тн., N 18 от 22,480 тн., N 19 от 23,870 тн.; от 23.07.2007 г. N 28 на 25,870 тн.; от 24.07.2007 г. N 21 на 24,650 тн.; от 02.08.2007 г. N 22 на 21,100 тн.; от 06.08.2007 г. N 23 на 24,770 тн.; от 07.08.2007 г. N 24 на 24,970 тн.

Автоперевозку на ОАО "Благодаренский элеватор" осуществляло предприятие ОАО "Сельхозтранс". В доказательство факта оказания услуг перевозки грузов автомобильным транспортом представлены следующие документы (т. 17 л.д. 18-51): договор N 29 от 17.07.2007 г.; счет-фактура N 00000419 от 09.08.07 г.; акт N 000419 от 09.08.2007 г.; счет-фактура N 00000382 от 25.07.2007 г.; акт N 000382 от 25.07.2007 г., платежные поручения N 903 от 18.07.2007 г., N 1110 от 06.08.2007 г. ; N 1032 от 25.07.2007 г.; Счет N 254 от 19.07.2007 г.

Во исполнение приказов Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 г. N 29 и от 04.04.2003 г. N 20 по результатам операций по приемке зерна элеватором были оформлены документы количественного - качественного учета по форме N ЗПП-3 , а именно: N 859 за 18.07.2007 г., N 898 за 19.07.2007 г., N 938 за 20.07.2007 г., N 1045 за 23.07.2007 г., N 1082 за 24.07.2007 г. , N 1264 за 02.08.2007 г., N 1315 за 06.08.2007 г., N 1336 за 07.08.2007 г.

На основании письма ООО "Валары" ( т.17 л.д. 29) ОАО "Благодаренский элеватор" отгрузило пшеницу продовольственную 4 класса.

В доказательство отгрузки объема представлена ведомость железнодорожных и водных накладных на отгрузку хлебопродуктов (отраслевая форма N ЗПП-20) , в которой указано, что по приказу N 301 от 27.08.2007 г. со склада ООО "Валары" отгружена сельхозпродукция в железнодорожные вагоны (т.17 л.д. 32). Номера вагонов совпадают с номерами вагонов, указанных в железнодорожной накладной N ЭЖ 00369024 на 582,200 тн., согласно которой произведена доставка сельхозпродукции к месту погрузки на водный транспорт.

ООО "Валары" выдало доверенность на получение пшеницы 4 класса (т. 17 л.д. 30), приобретенной у ООО "Лонга Бизнес", Ефремову А.С., который является штатным сотрудником ООО "Форвард".

Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ 00369024 на 582,200 тн. (т. 17 л.д. 41). В соответствии с правилами оформления железнодорожных документов, ООО "Форвард" указано как грузоотправитель.

Оказание ООО "Форвард" услуг по экспедированию в рамках договора от 05.02.07 г. N 02 подтверждается следующими документами (т. 17 л.д. 33-35): с/ ф N 00000512 от 15.10.2007 г., акт N 44п от 15.10.2007 г. на возмещение услуг, п/п N 126 от 21.08.2007 г.

В свою очередь ООО "Форвард" в рамках исполнения договора имел взаимоотношения с рядом поставщиков услуг, что подтверждается следующими документами (нижеприведенные расходы впоследствии перевыставлены в адрес ООО "Валары", а именно с/ф N 00000512 от 01.10.2007 г.): Договор N 56/01-07 от 15.01.2007 г. о порядке централизованных расчетов через Технологический центр по обработке перевозочных документов (ТехПД) за работы и услуги в сфере железнодорожных перевозок, оказываемые Северо-Кавказской железой дорогой. Счет-фактура N 0060172200000117/0000021759 от 05.09.2007 г. (из которой видно, что ОАО "РЖД" отправлены вагоны, в том числе, и согласно ж/д накладной N ЭЖ 00369024) ( т.17 л.д. 36). Ведомость подачи и уборки вагонов N 696 за 28.08.2007 г., которая содержит информацию о владельце подъездного пути на ст. Благодарная, а именно: ОАО "Благодаренский элеватор", а также ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожных накладных N ЭЖ 00369024 (т.17 л.д. 47). Перечень железнодорожных документов (т.17 л.д. 40). Счет-фактуру N 754/5 от 29.08.2007 г. (ФГУ "Центр оценки качества зерна"). Акт сдачи-приемки работ N 544/5 от 29.08.2007 г.

Факт поступления зерна от ООО "Лонга Бизнес" к месту погрузки на водный транспорт подтверждается журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" за следующую дату: 04.09.2007 г.

Согласно товарно-транспортным и железнодорожным накладным ООО "Валары" подтвердило доставку на элеваторы пшеницы 4 класса в количестве 570,870 тн., что соотносится не только с показателями счетов - фактур, но и с документами количественно-качественного учета, оформленными элеваторами, а также с документами, подтверждающими оказание элеватором услуг по приемке и хранению зерна, а также услуг ООО "Форвард" по перевозке груза.

В совокупности указанные документы подтверждают "реальность" совершенных хозяйственных операций и позволяют установить все значимые обстоятельства передачи сельхозпродукции от поставщика к ООО "Валары", несмотря на недостатки в оформлении ТТН, допущенные ООО "Лонга-Бизнес".

Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о несоответствии сведений, содержащихся в железнодорожных накладных (пшеница) и счетах-фактурах (пшеница 4 класса) неправильным по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2.17 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утв. приказом МПС РФ от 18.06.2003 г. N 39, в графе "Наименование груза" указывается в соответствии с тарифным руководством наименование груза и его код.

Наименование и коды, используемые при перевозках грузов железнодорожным транспортом, установлены в Перечне позиций Единой тарифно-статистической номенклатуры грузов с указанием тарифных классов грузов и минимальных весовых норм в тоннах загрузки универсальных вагонов (Приложение N 2 к разделу 2 Прейскуранта N 10-01 "Тарифы на перевозки грузов, и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами" (Тарифное руководство N 1)).

Согласно указанному перечню наименованию позиции ЕТСНГ "Пшеница" соответствует коду позиции ЕТСНГ 011005.

Судом апелляционной инстанции установлено, что такие код и наименование груза указаны в представленных в материалы дела железнодорожных накладных. Указание класса пшеницы в железнодорожных документах тарифным руководством не предусмотрено.

ООО "Валары" самостоятельно направлен запрос в адрес ООО "Лонга-Бизнес" (т.17 л.д. 51-63).

В письме N 16 от 28.04.2009 г. ООО "Лонга-Бизнес" сообщает, что требование на представления документов на встречную проверку, касающуюся поставок сельхозпродукции по договору N А 3-073.07 от 11.07.07 г., заключенному между ООО "Лонга -Бизнес" и ООО "Валары" (с/ф N 3 от 20.07.07 г., N 4 от 25.07.07 г., N 6 от 03.08.07 г.) от ИФНС по Промышленному району г. Ставрополя не поступали. ООО "Лонга-Бизнес" представило документы, подтверждающие отражение данных операций в налоговом и бухгалтерском учете, а именно, книгу продаж за июль и август 2007 г., налоговые декларации по НДС за июль и август 2007 г., с доказательством представления их в налоговый орган (с протоколами входного контроля).

ООО "Лонга-Бизнес" находится по адресу : г. Ставрополь, ул. Ленина 219 под.1, оф.5 ,однако, пунктом погрузки согласно ТТН является п. Большевик.

Согласно приложений к договору поставки сельхозпродукции от 11.07.07 г. N 3-073.07 г., местом передачи товара является п. Большевик, Благодарненского района.

В целях устранения противоречий и неясностей в представленных документах (таких как поставщик, расположенный в г. Ставрополе передал сельхозпродукцию в п. Большевик, Благодарненского района) ООО "Лонга-Бизнес" представило копию свидетельства о постановке на налоговый учет представительства в п. Большевик, что позволяет установить реальный маршрут движения сельхозпродукции с учетом территориальной расположенности участников сделок.

Согласно Устава основным видом деятельности ООО "Лонга-Бизнес" является: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции, т.е. данное предприятие является сельхозпроизводителем.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Лонга - Бизнес" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик КФХ Еремин Д.М.

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику КФХ Еремин Д.М. на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, ответ от МИФНС N 6 по Ставропольскому краю не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден. В качестве грузоотправителя выступает ООО "Форвард", который является взаимозависимым лицом с ООО "Валары".

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что сведения, содержащиеся в железнодорожных накладных (пшеница) не соответствуют сведениям в счетах-фактурах (пшеница 4-го класса). Не представлены доказательства передачи ТМЦ ООО "Форвард" (грузоотправителю к месту погрузки на водный транспорт); отсутствует ЗПП-20, в соответствии с которой оформляется отпуск зерна элеватором.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

ООО "Валары" заключило с КФХ Еремин Д.М. договор поставки сельскохозяйственной продукции N З-115.07 от 7 августа 2007 года (т.4 л.д. 128) с приложением N З-115.07 1-п от 20.07.2007 г. к договору поставки сельскохозяйственной продукции N З-115.07 от 7 августа 2007 года (т.4 л.д. 13).

КФХ Еремин Д.М. выставило счет-фактуру N 14 от 07.08.07 г. на сумму 2.016.625,90 руб., согласно которой было приобретено 341,801 тн. пшеницы 4-го класса. (т. 4 л.д. 132) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 14 от 07.08.2007 г. (т. 4 л.д. 133).

В счет - фактуре, выданной продавцом, имеется ссылка на передачу продукции на ООО "Элеватор Курсавский".

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у КФХ Еремин Д.М. на условиях франко - элеватор по переписи на ф 13 ( с. Курсавка ООО "Элеватор Курсавский")

В подтверждение отражения соответствующего объема на карточке покупателя элеватор (ООО "Элеватор Курсавский") выдало ООО "Валары" квитанцию на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления отраслевой формы N ЗПП-13 от 07.08.07 г. N 011518 на 341,801 тн. (т.17 л.д. 65), подтверждающей, что пшеница подлежит выдаче ООО "Валары".

В доказательство наличия договорных отношений ООО "Валары" с ОАО "Элеватор Курсавский" по оказанию услуг хранения зерна представлены следующие документы (т. 17 л.д. 66-76): договор на оказание услуг по приемке, подработке, хранению и отпуску зерновых и технических культур на 2007-2008 г. от 28.06.2007 г., счет-фактура N 81 от 31.08.2007 г., акт N 81 от 31.08.2007 г., акт - расчет услуг по хранению от 30.08.2007 г. (который содержит информацию о хранении объема, указанному в ЗПП N 13) (т.17 л.д. 72), платежное поручение N 1366 от 05.09.2007 г., счет N 28 от 24.08.2007 г. (за отгрузку пшеницы 4 класса) (т.17 л.д. 75), платежное поручение N 1271 от 24.08.2007 г.

ООО "Валары" направлено письмо N 234 от 24.08.2007 г. (т.17 л.д. 88) в адрес ООО "Курсавский элеватор", в котором просило последнего отгрузить пшеницу 4 класса в количестве 341,801 тн.

Cогласно приказа ООО "Курсавский элеватор" N 32 от 30.08.2007 г. со склада ООО "Валары" отпущено последнему 341,801 тн. пшеницы 4 класса по доверенности N 239 от 27.08.2007 г.

ООО "Валары" выдало доверенность N 239 от 27.08.2007 г. на получение объема, приобретенного у КФХ Еремина, Сердюкову А.С., который является штатным сотрудником ООО "Форвард".

Таким образом, ООО "Валары" представило доказательства передачи сельхозпродукции, приобретенной у Еремина именно ООО "Форвард".

Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ443346 на 341,801 тн. со станции отправления Курсавка (т. 4 л.д. 139).

В соответствии с правилами оформления железнодорожных документов, ООО "Форвард" указано как грузоотправитель.

Оказание ООО "Форвард" услуг по экспедированию в рамках договора от 05.02.07 г. N 02 подтверждаются следующими документами ( т. 17 л.д. 77-79): с/ф N 00000534 от 15.10.2007 г., акт N 48п от 15.10.2007 г. на возмещение услуг, п/п N 1233 от 22.08.2007 г.

ООО "Форвард" в рамках исполнения договора имел взаимоотношения с рядом поставщиков услуг, что подтверждается следующими документами: договор N 56/01-07 от 15.01.2007 г. о порядке централизованных расчетов через Технологический центр по обработке перевозочных документов (ТехПД) за работы и услуги в сфере железнодорожных перевозок, оказываемые Северо-Кавказской железой дорогой. Счет-фактура N 0060172200000117/0000021759 от 05.09.2007 г. (из которой видно, что ОАО "РЖД" отправлены вагоны, в том числе, и согласно ж/д накладной N ЭЖ443346) (т. 17 л.д. 80); Перечень ж/д документов к предварительному лицевому счету плательщика N 77 от 05.09.2007 г. (т. 17 л.д. 81-82); Счет-фактура N 10535 от 30.08.2007 г. (ФГУ Ставропольская межобластная ветеринарная лаборатория) (т. 17 л.д. 83) Акт N 10535 от 30.08.2007 г. об оказании услуг (ФГУ Ставропольская межобластная ветеринарная лаборатория) (т. 17 л.д. 84).

Кроме того, факт поступления зерна от КФХ Еремин Д.М. к месту погрузки на водный транспорт подтверждается представленным обществом суду апелляционной инстанции журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" за следующую дату: 08.09.2007 г.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с КФХ Еремин Д.М. документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ИП КФХ Газмагамаев Ю.М.

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ИП КФХ Газмагамаев Ю.М. на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, источник для возмещения НДС не подтвержден. В качестве грузоотправителя выступает ООО "Форвард", который является взаимозависимым лицом с ООО "Валары".

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что сведения, содержащиеся в железнодорожных накладных (пшеница) не соответствуют сведениям в счетах-фактурах (пшеница 4-го класса). Не представлены доказательства передачи ТМЦ ООО "Форвард" (грузоотправителю к месту погрузки на водный транспорт); отсутствует ЗПП-20, в соответствии с которой оформляется отпуск зерна элеватором.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ИП КФХ Газмагамаева Ю.М. в рамках договора поставки N 3-105.07 от 02.08.2007 г. ( т. 2 л.д. 54) и приложения N 3 -105.07-3п от 20.08.2007 г.( т.2 л.д. 57) на условиях: франко-элеватор, перепись по ф.13 (г. Благодарный, ОАО "Благодаренский элеватор") приложение N 3-105.07-3п от 20.08.2007 г.

ИП КФХ Газмагамаев Ю.М. выставил счет-фактуру N 23 от 22.08.07 г. на сумму 2.409.393 руб., согласно которой было приобретено 408.370 тн. пшеницы 4-го класса (предъявлено частично 400,400 тн.) (т. 2 л.д. 58) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 23 от 22.08.2007 г. (т.2 л.д. 59).

В счете - фактуре, выданной продавцом, имеется ссылка на передачу продукции на ОАО "Благодаренский элеватор".

В подтверждение отражения соответствующего объема на карточке покупателя элеватор (ОАО "Благодаренский элеватор") выдал ООО "Валары" квитанцию на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления отраслевой формы N ЗПП-13 N 1853 от 22.08.2007 г. на 408,370 тн., подтверждающую, что пшеница подлежит выдаче ООО "Валары" (т 17 л.д.91). Вышеуказанная квитанция в графе особые отметки содержит информацию о поставщике (ИП КФХ Газмагамаев).

Заявителем представлен в суд апелляционной инстанции журнал ОАО "Благодаренский элеватор" количественно - качественного учета хлебопродуктов отраслевой формы ЗПП-36 по лицевому счету ООО "Валары" за период с 01.07.07 г. по 30.04.08 г., согласно которому пшеница 4-го класса в количестве 408,370 тн. была переведена от Кх Газьмагамаева Ю.М. и в дальнейшем железнодорожным транспортам вывезена с элеватора. (т. 17 л.д. 92)

В доказательство наличия договорных отношений ООО "Валары" с ОАО "Благодаренский элеватор" по оказанию услуг хранения зерна представлены следующие документы (т. 17 л.д. 97-107): договор N 7Х72090 от 13.07.2007 г. на хранение сельскохозяйственной продукции; счет-фактура N 00001777 от 31.08.2007 г.; акт N 001537 от 31.08.2007 г.; акт - расчет N 1463 от 31.07.2007 г. (который содержит информацию о факте хранения объема, указанного в N форме ЗПП N 13); платежное поручение N 469 от 11.09.2007 г.

На основании письма ООО "Валары" элеватор отгружал пшеницу продовольственную 4 класса.

В доказательство отгрузки объема заявителем представлена ведомость железнодорожных и водных накладных на отгрузку хлебопродуктов (отраслевая форма N ЗПП-20 (т. 17 л.д. 112), в которой указано, что по приказу N 301 от 27.08.2007 г. со склада ООО "Валары" отгружена сельхозпродукция в железнодорожные вагоны.

Номера вагонов совпадают с номерами вагонов, указанных в железнодорожных накладных N ЭЖ 341856 на 275,200 тн., ( т.17 л.д. 110) , N ЭЖ 324840 на 203,700 тн.( т.17 л.д. 118), согласно которых произведена доставка сельхозпродукции к месту погрузки на водный транспорт.

ООО "Валары" выдало доверенность на получение пшеницы 4 класса (т. 17 л.д. 110), приобретенной у ИП КФХ Газмагамаева, Ефремову А.С., который является штатным сотрудником ООО "Форвард".

Таким образом, ООО "Валары" предоставило доказательства передачи данного объема сельхозпродукции именно ООО "Форвард".

Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожных накладных N ЭЖ 341856 на 275,200 тн., N ЭЖ 324840 на 203,700 тн. В железнодорожной накладной в качестве грузоотправителя указано ООО "Форвард".

Оказание ООО "Форвард" услуг по экспедированию в рамках договора от 05.02.07 г. N 02 подтверждается следующими документами (т. 17 л.д. 122-124): с/ф N 00000512 от 15.10.2007 г., акт N 44п от 15.10.2007 г. на возмещение услуг, п/п N 126 от 21.08.2007 г.

В свою очередь ООО "Форвард" в рамках исполнения договора имело взаимоотношения с рядом поставщиков услуг, что подтверждается следующими документами (нижеприведенные расходы в последствии перевыставлены в адрес ООО "Валары", а именно с/ф N 00000512 от 01.10.2007 г.): Договор N 56/01-07 от 15.01.2007 г. о порядке централизованных расчетов через Технологический центр по обработке перевозочных документов железнодорожных накладных к предварительному лицевому счету плательщика N 74 от 31.08.2007 г. Счет-фактура N 0060172200000117/0000021231 от 31.08.2007 г. (согласно которой ОАО "РЖД" отправляло, в том числе, и вагоны согласно ж/д накладной N ЭЖ 341856)( т.17 л.д. 132-133) Перечень железнодорожных документов N 74 от 31.08.2007 г. (т.17 л.д. 135) Ведомость подачи и уборки вагонов N 693 за 28.08.2007 г., которая содержит информацию о владельце подъездного пути на ст. Благодарная, а именно: ОАО "Благодаренский элеватор", а также ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожной накладной N ЭЖ 341856) ( т.17 л.д. 140) Счет-фактура N 0060172200000117/0000021759 от 05.09.2007 г. ( согласно которой ОАО "РЖД" отправляло, в том числе, и вагоны согласно ж/д накладной N ЭЖ 324840) ( т.18 л.д. 109) Перечень железнодорожных документов N 76 от 04.09.2007 г. Ведомость подачи и уборки вагонов N 691 с 27-08 по 28-08 2007 г., которая содержит информацию о владельце подъездного пути на ст. Благодарная, а именно: ОАО "Благодаренский элеватор", а также ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожной накладной N ЭЖ 324840( т.18 л.д. 112)

Факт поступления зерна от ИП КФХ Газмагамаев Ю.М. к месту погрузки на водный транспорт подтверждается журналом ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" за следующие даты: 31.08.2007 г. и 04.09.07 г.

ООО "Валары" самостоятельно направлен запрос в адрес ИП КФХ Газмагамаева Ю.М., который представил сопроводительное письмо ( т. 17 л.д. 143), с доказательством направления в ИФНС России N 2 по СК документов, подтверждающих реальность хозяйственных операций с ООО "Валары", а именно: счет-фактуру N 23 от 22.08.07 г., товарную накладную N 23.08.07 г., договор поставки N З -105.07 от 02.08.07 г., платежные поручения, в том числе, об уплате НДС N 150 от 10.09.07 г, книгу продаж, покупок, налоговую декларацию по НДС за август 2007 г. (т.17 л.д. 143).

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ИП КФХ Газмагамаев Ю.М. документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Меткар"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Меткар" на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, ответ от МИФНС N 2 по Самарской области не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что сведения, содержащиеся в железнодорожных накладных (пшеница) не соответствуют сведениям в счетах-фактурах (пшеница 4-го класса). Не представлены доказательства передачи элеватором ТМЦ ООО "Компания Терминал" (грузоотправителю к месту погрузки на водный транспорт)

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ООО "Меткар" в рамках договора поставки сельскохозяйственной продукции N 3 -122.07 от 09.08.2007г. (т. 2 л.д. 91) с приложением N 3-122.07-1п от 09.08.2007 г. (т. 17 л.д.144 ) к договору на условиях: франко-вагон (станция Новороссийск).

В счете - фактуре N 343 от 17.09.2007 г. ( т.2 л.д. 96) на приобретение 456,050 тн. пшеницы 4 класса, выданной продавцом, имеется ссылка на, что грузоотправителем выступает ООО "Компания Терминал" 445045, РФ, Самарская область, г. Тольятти, ул. Ярославская, 12 .( т.2 л.д. 96)

Товарная накладная N 343 от 17.09.2007 г. также содержит информацию о том, что грузоотправителем выступает ООО "Компания Терминал" 445045, РФ, Самарская область, г. Тольятти, ул. Ярославская, 12. (т.2 л.д. 97)

ООО "Меткар" письмом б/н от 20.08.07 г. сообщило о том, что грузоотправителем пшеницы 4 класса в количестве 456,050 тн. (с/ф N 343 от 17.09.07 г.) поставляемой ООО "Меткар" в рамках договора поставки N 3-122.07 от 09.08.07 г. и приложения к нему 3-122.07-1п от 09.08.07 г. выступает ООО "Компания Терминал", 445045, РФ, Самарская область, г. Тольятти, ул. Ярославская, 12. (т. 17 л.д. 145).

Указанные выше документы являются доказательством передачи сельхозпродукции ООО "Меткар" грузоотправителю ООО "Компания Терминал".

Передача продукции грузоотправителю осуществлена именно ООО "Меткар".

В ходе встречной проверки ООО "Меткар" по требованию N 20-09/27099 от 05.06.08 г. (т.17 л.д. 146-147) МИФНС N 2 по Самарской области представила документы, подтверждающие факт отгрузки продукции и отражения поступившей выручки в бухгалтерском учете по счету-фактуре N343 от 17.09.2007 г., документы подтверждающие факт оплаты отгруженной продукции и оплату ООО "Меткар" НДС с поступившей выручки в бюджет, книги продаж и налоговую декларацию за сентябрь 2007 г., а также документы в отношении контрагентов.

По счету-фактуре N 343 от 17.09.07 г. на сумму 2 978 006,50 руб. было приобретено 456,050 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ062278 на 456,050 тн.

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 4-го класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD за 25.09.07 г. (отраслевая форма ЗПП-36 т. 22 л.д. 13).

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Меткар" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Поли"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Поли" на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, ответ от ИФНС по Курганинскому району Краснодарского края не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден. В представленных товарно-транспортных документах не указан полный адрес пункта погрузки.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в ТТН в графе "грузополучатель" указано ОАО "Новороссийский КХП" на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД" через ООО "Валары", что делает невозможным установить, кто же в действительности был получателем зерна.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ООО "Поли" согласно договора поставки сельскохозяйственной продукции N 3-043.07 от 03.07.2007 г. и приложения N 3-043.07-1п от 15.08.2007 г. и N 3-043.07-2п от 24.08.2007 г. (т. 3 л.д.56) на условиях: СРТ НКХП

ООО "Валары" заключило с ООО "Поли" приложение N 3-043.07-1п от 15.08.2007 г. ( т.3 л.д.54)

ООО "Поли" выставило счет-фактуру N 967 от 20.08.07 г. на сумму 4.003.428. руб., согласно которой было приобретено 606,58 тн. пшеницы 4-го класса (т. 3 л.д. 64) В доказательство передачи товара представлена товарная накладная N 854 от 20.08.2007 г. (т. л.д. 65)

ООО "Поли" выставило счет-фактуру N 989 от 24.08.07 г. на сумму 2 569 380 руб., согласно которой было приобретено 389,300 тн. пшеницы 4-го класса.( т.3 л.д.62) Товарная накладная N 876 от 24.08.2007 г.( т.3 л.д. 63)

ООО "Валары" заключило с ООО "Поли" приложение N 3-043.07-2п от 24.08.2007 г. ( т.3 л.д. 60)

ООО "Поли" выставило счет-фактуру N 990 от 24.08.07 г. на сумму 1 112 076 руб., согласно которой было приобретено 176,52 тн. пшеницы 5-го класса (т. 3 л.д. 66). В доказательство передачи товара представлена товарная накладная N 877 от 24.08.2007 г. (т. 3 л.д. 67).

Сельхозпродукция завезена к месту погрузки на водный транспорт (ОАО "НКХП") автомобильным транспортом в соответствии с ТТН, согласно которых грузоотправителем является ООО "Поли", пункт погрузки совпадает с местом нахождения, а именно г. Курганск, грузополучатель ОАО "НКХП".

Одним из оснований отказа в отношении данного поставщика является то, что в представленных товарно-транспортных документах не указан полный адрес пункта погрузки.

Заявителем представлено в материалы дела письмо, согласно которого ООО "Поли" указывает точный адрес пунктов погрузки, а именно:

По счету-фактуре N 967 от 20.08.07 г. на сумму 4.003.428,00 руб. было приобретено 606,58 тн. пшеницы 4-го класса

Сельхозпродукция завезена к месту погрузки на водный транспорт (ОАО "НКХП") автомобильным транспортом в соответствии с товарно-транспортными накладными: N 10 от 14.08.2007 г. на 34,920 тн., N 145 от 14.08.2007 г. на 32,860 тн., N 9 от 14.08.2007 г. на 33,140 тн., N 01 от 13.08.2007 г. на 34,920 тн., N 03 от 13.08.2007 г. на 34,880 тн., N 11 от 14.08.2007 г. на 30,240 тн., N 6 от 14.08.2007 г. на 33,180 тн., N 02 от 13.08.2007 г . на 34,880 тн., N 4 от 13.08.2007 г. на 34,400 тн., N 7 от 14.08.2007 г. на 33,020 тн., N 14 от 14.08.2007 г. на 33,180 тн., N 8 от 14.08.2007 г. на 35,840 тн., N 13 от 14.08.2007 г. на 33,780 тн., N 5 от 14.08.2007 г. на 29,160 тн., N 16 от 15.08.2007 г. на 35,600 тн., N 15 от 15.08.2007 г. на 33,380 тн., б/н от 17.08.2007 г . на 35,040 тн. Согласно указанных выше ТТН пунктом погрузки является: г. Курганинск , Армавирское шоссе, 1 , Центральный мехток.

Согласно ТТН N 47 от 17.07.2007 г. на 34,160 тн. пунктом погрузки является : ст. Дондуковская , ул. Элеваторная, 30.

По счету-фактуре N 989 от 24.08.07 г. на сумму 2 569 380 руб. было приобретено 389,300 тн. пшеницы 4-го класса

Сельхозпродукция завезена к месту погрузки на водный транспорт ( ОАО "НКХП" ) автомобильным транспортом в соответствии с товарно-транспортными накладными: N 61 от 18.08.2007 г. на 31,780 тн., N 55 от 21.08.2007 г. на 31,020 тн., N 56 от 21.08.2007 г. на 30,160 тн., N 7 от 14.08.2007 г. на 33,020 тн., N 8 от 21.08.2007 г. на 31,880 тн., N 48 от 23.08.2007 г. на 32,060 тн., N 46 от 23.08.2007 г. на 31,920 тн., N 47 от 23.08.2007 г. на 29,980 тн. Согласно указанных ТТН пунктом погрузки является: г. Курганинск , Армавирское шоссе, 1 Центральный мехток.

Согласно ТТН N 52 от 21.08.2007 г. на 32,880 тн., N 50 от 20.08.2007 г. на 33,540 тн. пунктом погрузки является ст. Дондуновская ул. Элеваторная, 30.

Согласно ТТН N 53 от 20.08.2007 г. на 31,700 тн., N 54 от 20.08.2007 г. на 35,600 тн. пунктом погрузки является станция Гиагинская, пос. Прогресс, ул. Центральный Мехток.

По счету-фактуре N 990 от 24.08.07 г. на сумму 1 112 076 руб. было приобретено 176,52 тн. пшеницы 5-го класса.

Сельхозпродукция завезена к месту погрузки на водный транспорт (ОАО "НКХП") автомобильным транспортом в соответствии с товарно-транспортными документами N 43 от 23.08.07 г. на 34,760 тн., N 53 от 25.08.2007 г. на 35,040 тн., N 10 от 23.02.2007 г. на 33,180 тн ., N ТТН N 43 от 23.08.2007 г. на 35,820 тн., N 40 от 23.08.2007 г. на 37,720 тн. Согласно указанных ТТН пунктом погрузки является: г. Курганинск , Армавирское шоссе, 1 , Центральный мехток.

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 4-го класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD (отраслевая форма ЗПП-36 т. 22 л.д.63, 65,68,69,73,74).

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 5-го класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD за 23.08.07 г. (отраслевая форма ЗПП-36 т. 22 л.д.106).

ООО "Валары" самостоятельно направлен запрос в адрес ООО "Поли", в ответ на который получена следующая информация (т.18 л.д. 19-38): "В адрес ООО "Поли" поступило требование ИФНС России по Курганскому району от 10.06.2008 г. N 11-17/02881 о предоставлении документов по сделкам с ООО "Валары" в рамках счетов - фактур N 967 от 20.08.2007 г., N 989 от 24.08.2007 г., N 990 от 24.08.2007г. Также представлены документы, подтверждающие реальность хозяйственных операций с ООО "Валары", а именно: спорные счета-фактуры, товарные накладные, договор поставки, книгу продаж, покупок, налоговую декларацию по НДС за август 2007 г.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Поли" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Баракат"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Баракат" на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, ответ от МИФНС N 2 по Ставропольскому краю не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден; в представленных товарно-транспортных документах не указан полный адрес пункта погрузки; не представлены ф.13 ОАО "Благодаренский элеватор"; на некоторых ТТН отсутствует отметка ОАО "Благодаренский элеватор"; в качестве грузоотправителя выступает ООО "Форвард", который является взаимозависимым лицом с ООО "Валары".

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из пороков в оформлении транспортного раздела ТТН, отсутствия отметок ОАО "Благодаренский элеватор" на ТТН.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ООО "Баракат" на условиях договора поставки сельхозпродукции N З-103.07 от 31.07.2007 г. и приложения к нему N 3-103.07 1-п от 31.01.2007 г.: франко-склад хозяйство (с. Новосельское)

ООО "Баракат" выставлена счет-фактура N 00000057 от 09.08.07 г. на сумму 5.181.818,18 руб., согласно которой было приобретено 1000,000 тн. пшеницы 4-го класса (предъявлено частично 512,905 тн.) (т.4 л.д.74). В доказательство передачи товара представлена товарная накладная N 43 от 09.08.2007 г. ( т.4 л.д.80)

Грузоперевозка до ОАО "Благодаренский элеватор" осуществлялась автомобильным транспортом предприятия СХПК "Азаддеш".

В товарно - транспортных документах в графе: "организация - владелец автотранспорта" указано ООО "Северный Кавказ", однако, письмом от 01.08.2007 г., направленным в адрес ООО "Валары", СХПК "Азадеш" просит считать организацию - владельца автотранспорта именно СХПК "Азадеш", так как, ООО "Северный Кавказ" является транспортным предприятием СХПК "Азадеш".

В доказательство факта оказания услуг перевозки грузов автомобильным транспортом СХПК "Азадеш" представлены следующие документы (т. 18 л.д. 40-44): Договор на перевозку грузов автомобильным транспортом от 01.08.2007 г.; счет-фактура N 46 от 01.08. 2007 г.; акт N 1 от 01.08. 2007 г.; платежное поручение N 169 от 29.08.2007 г.

Грузоперевозка до ОАО "Благодаренский элеватор" в количестве 134,950 тн. осуществлялась автомобильным транспортом предприятия ООО "Баракат" согласно ТТН N 57 от 04.08.2007 г. на 26,940 тн., N 59 на 26,620 тн., N 56 на 28,610 тн., N 48 на 25,600 тн., N 88 на 27,180 тн. (т. 4 л.д. 112-116) .

Заявителем в суд апелляционной инстанции представлены товарно-транспортные документы с печатью поставщика и отметками о приемке ОАО "Благодарненского элеватора", а также с исправлениями ООО "Баракат" в графе "пункт погрузки", с целью указания точного адреса пункта погрузки, а именно : Реестр N 1270 (ТТН б/н от 03.08.07 г., N 49 на 26,860 тн., б/н от 03.08.2007 г., N 48 от 03.08.07 г., N 40 от 03.08.2007 г., N 36 от 03.08.2007 г.);реестр N 1280(ТТН N 56 от 03.08.2007 г., б/н от 03.08.2007 г., N 1286 за 04.08.2007 г., N 1 от 04.08.2007 г., N 86 от 04.08.2007 г., N 86 от 04.08.2007 г.); реестр N 1318 за 06.08.2007 г.(ТТН от 06.08.2007 г., от 06.08.2007 г., б/н от 06.08.2007 г.);реестр N 1371(ТТН N 12 от 08.08.2007 г.);Реестр N 1299(ТТН N 1 от 06.08.2007 г., б/н от 06.08.2007 г., б/н от 06.08.2007 г.);реестр N 1343(ТТН б/н от 07.08.2007 г., б/н от 07.08.2007 г.);реестр N 1398(ТТН N 3 от 09.08.2007 г.);реестр N 1296 (ТТН N 56 от 04.08.2007 г., N 78 от 04.08.2007 г. N 80 от 04.08.2007 г., N 2 от 04.08.2007 г.; N 3 от 04.08.2007 г., N 57 от 04.08.2007 г.);реестр N 1316( ТТН б/н от 06.08.2007 г.; б/н от 06.08.2007 г.);реестр N 1337(ТТН от 07.08.2007 г., N 13 от 07.08.2007 г., N 4 от 07.08.2007 г., от 07.08.2007 г.); реестр N 1364(ТТН N 2 от 07.08.2007 г., N 88 от 08.08.2007 г.) ;реестр N 1298(ТТН N 60 от 04.08.2007 г.).

Согласно внесенных исправлений в ТТН пунктами погрузки являются: Новоселицкий район, село Новосельское, ул.Шоссейная ,5 и Новоселицкий район, село Новосельское, ул.Пролетарская , 71 .

В доказательство наличия у ООО "Баракат" в районах погрузки складских помещений на праве собственности в материалы дела представлены свидетельства о государственной регистрации Управления Федеральной регистрационной службы по Ставропольскому краю, согласно которых право собственности на складские помещения перешло на основании договора купли- продажи от 15.02.99 г. и акта передачи ценностей от 01.10.02 г.

В доказательство факта оказания услуг хранения элеватором представлены следующие документы (т. 18 л.д. 50-53): Договор N 7Х72090 от 13.07.2007 г. на хранение сельскохозяйственной продукции; счет-фактура N 00001777 от 31.08.2007 г.; акт N 001537 от 31.08.2007 г.; акт - расчет N 1196 от 31.07.2007 г.; платежное поручение N 469 от 11.09.2007 г.

В подтверждение отражения соответствующего объема на карточке покупателя элеватор (ОАО "Благодаренский элеватор") выдал ООО "Валары" квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления отраслевой формы N ЗПП-13 от 03.08.2007 г. N 1524 от 04.08.2007 г. N 1542, от 06.08.2007 г. N 1564, от 07.08.2007 г. от 07.08.2007 г., от 08.08.2007 г. N 1625, подтверждающие, что пшеница подлежит выдаче ООО "Валары" (т.18 л.д.45-49).

Во исполнение приказов Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 г. N 29 и от 04.04.2003 г. N 20 по результатам операций по приемке зерна элеватором были оформлены документы количественного - качественного учета по формам N ЗПП-3 и N ЗПП-36.

Согласно товарно-транспортных накладных ООО "Валары" подтверждает доставку на ОАО "Благодаренский элеватор" пшеницы 4 класса в количестве 512,905 тн. (к вычету предъявлено частично), что соотносится не только с показателями счета-фактуры, но и с документами количественно-качественного учета, оформленными элеватором, а также с документами, подтверждающими оказание элеватором услуг по приемке и хранению зерна.

На основании письма ООО "Валары" (т. 18 л.д. 94) элеватор отгружает пшеницу продовольственную 4 класса.

В доказательство отгрузки объема представлены ведомости железнодорожных и водных накладных на отгрузку хлебопродуктов (отраслевая форма N ЗПП-20 т. 18 л.д. 91-92) от 27.08.2007г. и 28.08.2007г., в которых указано, что по приказу N 301 от 27.08.2007 г. со склада ООО "Валары" отгружена сельхозпродукция в железнодорожные вагоны.

Номера вагонов совпадают с номерами вагонов, указанных в железнодорожных накладных N ЭЖ 324840 на 203,700 тн., N ЭЖ 304008 на 338,900 тн согласно которых, произведена доставка сельхозпродукции к месту погрузки на водный транспорт.

ООО "Валары" выдало доверенность (т. 18 л.д. 93) на получение пшеницы 4 класса, приобретенной у ООО "Баракат", Ефремову А.С., который является штатным сотрудником ООО "Форвард".

Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожных накладных N ЭЖ 304008 на 338,900 тн., N ЭЖ 324840 на 203,700 тн. (т. 18 л.д. 96-98) .

В железнодорожной накладной в качестве грузоотправителя указано ООО "Форвард".

Оказание ООО "Форвард" услуг по экспедированию в рамках договора от 05.02.07 г. N 02 подтверждается следующими документами, (т.18 л.д. 103-105): с/ф N 00000512 от 15.10.2007 г., акт N 44п от 15.10.2007 г. на возмещение услуг, п/п N 126 от 21.08.2007 г.

В свою очередь ООО "Форвард" в рамках исполнения договора имел взаимоотношения с рядом поставщиков услуг, что подтверждается следующими документами: Договор N 56/01-07 от 15.01.2007 г. о порядке централизованных расчетов через Технологический центр по обработке перевозочных документов (ТехПД) за работы и услуги в сфере железнодорожных перевозок, оказываемые Северо-Кавказской железой дорогой. Счет-фактура N0060172200000117/0000021759 от 05.09.2007 г. (из которой видно, что ОАО "РЖД" отправлены вагоны, в том числе, и согласно ж/д накладных N ЭЖ 304008 и N ЭЖ 324840. ( т.18 л.д. 109) Перечень ж/д документов к предварительному лицевому счету плательщика N 75 от 03.09.2007 г. (т. 18 л.д. 110). Ведомость подачи и уборки вагонов N 678 за 27.08.2007 г., которая содержит информацию о владельце подъездного пути на ст. Благодарная, а именно: ОАО "Благодаренский элеватор", а также ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожных накладных N ЭЖ 304008 ( т. 17 л.д. 141) Перечень железнодорожных документов N 76 от 04.09.2007 г. (т. 17 л.д. 142) Ведомость подачи и уборки вагонов N 691 с 27-08 по 28-08 2007 г., которая содержит информацию о владельце подъездного пути на ст. Благодарная, а именно: ОАО "Благодаренский элеватор", а также ссылку на номера вагонов, указанных в железнодорожной накладной NЭЖ 324840 (т. 17 л.д. 143) Счет-фактура N 754/5 от 29.08.2007 г. (ФГУ "Центр оценки качества зерна") Акт сдачи-приемки работ N 544/5 от 29.08.2007 г.)

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 4-го класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD за 02.09.07 г. и за 04.09.07 г. (отраслевая форма ЗПП-36 т. 22 л.д. 71 и 72).

ООО "Валары" самостоятельно направлен запрос в адрес ООО "Баракат", в ответ на который получена следующая информация ( т.18 л.д. 115-137): Согласно Устава основным видом деятельности ООО "Баракат" является: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции, т.е. данное предприятие является сельхозпроизводителем. Согласно письма ООО "Баракат" 10.07.2008 г. в ответ на требование N 12-18/003911 от 05.06.08 г. Межрайонной ИФНС N 2 по СК, следующие документы по встречной проверке ООО "Валары": спорную счет-фактуру, товарную накладную, договор поставки, доказательство оплаты, налоговую декларацию и книгу продаж за соответствующий налоговый период, а также сведения о сборе урожая.

Кроме того, представлено письмо ООО "Баракат", которое содержит следующую информацию:"В рамках договора поставки сельхозпродукции N З-103.07 от 31.07.2007 г. и приложения к нему N 3-103.07 1-п от 31.01.2007 г. ООО "Баракат" реализовало в адрес ООО "Валары" пшеницу 4-ого класса по счету-фактуре N 00000057 от 09.08.07 г. на сумму 5 700 000 руб. в количестве 1 000 тн. Настоящим письмом подтверждаем, что данный объем сельхозпродукции выращен ООО "Баракат". Сведения о сборе урожая 29 СХ представлены 10.07.2008 г. в Межрайонную налоговую инспекцию N 2 по СК".

Также представлена копия сведений Федерального государственного статистического наблюдения о сборе урожая сельскохозяйственный культур по состоянию на 1 декабря 2007 г. в отношении ООО "Баракат".

В совокупности указанные документы подтверждают "реальность" совершенных хозяйственных операций и позволяют установить все значимые обстоятельства передачи сельхозпродукции от поставщика к ООО "Валары", несмотря на недостатки в оформлении ТТН, допущенные ООО "Баракат".

Поставщик ООО "Агромаркет-Трейд-К"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Агромаркет-Трейд-К" на том основании, что на момент рассмотрения материалов налоговой проверки, ответ от ИФНС N 2 по Краснодару не получен, источник для возмещения НДС не подтвержден.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в ТТН в графе "грузополучатель" указано ОАО "Новороссийский КХП" на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД" через ООО "Валары", что не позволяет установить, кто же в действительности был получателем зерна; в ТТН в пункте погрузки не указан полный адрес; имеются пороки в оформлении транспортного раздела ТТН.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ООО "Агромаркет-Трейд-К" в рамках договора N 234/07 /АМТК от 27.07.2007 г. (т. 2 л.д. 17) на условиях: СРТ НКХП.

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 132 от 17.08.07 г. на сумму 401.926. руб., согласно которой было приобретено 60,44 тн. пшеницы 4-го класса (т. 2. л.д. 31) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 354 от 17.08.2007 г. (т. 2 л.д. 32)

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 134 от 18.08.07 г. на сумму 406.315 руб., согласно которой было приобретено 61,100 тн. пшеницы 4-го класса (т. 2 л.д. 27). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 358 от 18.08.2007 г. (т. 2 л.д. 28).

Согласно указанных выше счетов-фактур грузоотправителем является ООО "Агромаркет-Трейд-К".

Доставка сельхозпродукции к месту отгрузки на водный транспорт (ОАО "НКХП") произведена автомобильным транспортом, согласно представленным в материалы дела ТТН, на которых стоит отметка о приемке весовой N 2 ОАО "НКХП".

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 148 от 07.09.07 г. на сумму 2 .837.555. руб., согласно которой было приобретено 426,700 тн. пшеницы 4-го класса (т.2 л. д.39) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 148 от 07.09.2007 г. (т. 2 л.д. 40)

В соответствии с данной счет - фактурой грузоотправителем является ОАО "НКХП", т.к. пшеница 4 класса в количестве 426,700 тн. переоформлена согласно распоряжения от 07.09.2008 г.

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 140 от 01.09.07 г. на сумму 612.066. руб., согласно которой было приобретено 92,04 тн. пшеницы 4-го класса (т. 2 л.д. 45). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 367 от 01.09.2007 г. (т.2 л.д. 46)

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 141 от 02.09.07 г. на сумму 628.425 руб., согласно которой было приобретено 94,500 тн. пшеницы 4-го класса (т.2 л.д.43) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 368 от 02.09.2007 г. (т.2 л.д. 44)

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 143 от 05.09.07 г. на сумму 610.204. руб., согласно которой было приобретено 91,76 тн. пшеницы 4-го класса (т.2 л.д. 41). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 370 от 05.09.2007 г. (т.2 л.д. 42)

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 138 от 30.08.07 г. на сумму 412.566 .руб., согласно которой было приобретено 62,04 тн. пшеницы 4-го класса (т.2 л.д. 23) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 363 от 30.08.2007 г. (т.2 л.д.24)

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 139 от 31.08.07 г. на сумму 205.884. руб., согласно которой было приобретено 30,96 тн. пшеницы 4-го класса (т.2 л.д.20) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 365 от 31.08.2007 г. (т. 2 л.д. 21)

Согласно указанных выше счетов-фактур грузоотправителем является ООО "УралЗерно", поэтому в товарно-транспортных документах в качестве грузоотправителя указано ООО "УралЗерно".

Доставка сельхозпродукции к месту отгрузки на водный транспорт (ОАО "НКХП") произведена автомобильным транспортом, оформлялись ТТН, на которых стоит отметка о приемке весовой N 2 ОАО "НКХП".

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 135 от 19.08.07 г. на сумму 702.639 руб., согласно которой было приобретено 105,66 тн. пшеницы 4-го класса. (т. 2 л.д. 25) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 359 от 19.08.2007 г. (т.2 л.д. 26)

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 133 от 18.08.07 г. на сумму 1.659.973. руб., согласно которой было приобретено 249,62 тн. пшеницы 4-го класса (т. 2 л.д. 29). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 355 от 18.08.2007 г. (т. 2 л.д. 30).

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 131 от 17.08.07 г. на сумму 809.970. руб., согласно которой было приобретено 121,800 тн. пшеницы 4-го класса. (т. 2 л.д. 33) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 353 от 17.08.2007 г. (т. 2 л.д. 34).

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 129 от 15.08.07 г. на сумму 1 .894. 319. руб., согласно которой было приобретено 284,86 тн. пшеницы 4-го класса (т. 2 л.д. 37) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 351 от 15.08.2007 г. (т. 2 л.д. 38)

ООО "Агромаркет-Трейд-К" выставило счет-фактуру N 130 от 16.08.07 г. на сумму 2.118.158 руб., согласно которой было приобретено 318,52 тн. пшеницы 4-го класса (т.2 л.д.35) В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 352 от 16.08.2007 г. (т. 2 л.д. 36)

Согласно указанных выше счетов-фактур грузоотправителем является ООО "Флора", поэтому в товарно-транспортных документах в качестве грузоотправителя указано ООО "Флора".

Доставка сельхозпродукции к месту отгрузки на водный транспорт (ОАО "НКХП") произведена автомобильным транспортом, согласно ТТН, на которых стоит отметка о приемке весовой N 2 ОАО "НКХП".

ООО "Агромаркет-Трейд-К" своим письмом N 244 от 04.05.2009 г. подтверждает, что в рамках договора N 234/07/АМТК от 27.07.2007 г грузоотправителем также могут выступать ООО "Флора" и ООО "УралЗерно" (т. 18 л.д. 135).

По каждой счет-фактуре заявителем представлен акт приема - передачи зерна, согласно которого продавец передает покупателю в собственность определенный объем пшеницы 4 класса, который находится на франко-элеваторе на ОАО "НКХП".

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 4-го класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD (отраслевая форма ЗПП-36 грузоотправитель поставщик т.22 л.д. 67,68,64, грузоотправитель ООО "Флора" л.д. 64,65,66, грузоотправитель ООО "УралЗерно" л.д. 70,71,72 ).

Судебная коллегия, исследовав товарно - транспортные накладные, установила, что в них имеются полные данные. Именно такая формулировка грузополучателя соответствует фактическим обстоятельствам сделки, так как у ООО "Валары" не имеется лицевой карточки на ОАО "НКХП", карточка открыта для иностранного покупателя "Интерагроэкспорт ЛТД". По условиям экспортного контракта продукция завозилась для отгрузки конкретному иностранному покупателю, и зачислялась непосредственно на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД", а ООО "Валары" при этом оплачивало поставленный товар и впоследствии реализовывало партию продукции иностранному контрагенту, т.к. именно у "Интерагроэкспорт ЛТД" существуют договорные отношения с ОАО "НКХП" по оказанию услуг ответственного хранения (договор N 05-15 от 14.05.2007 г. т. 16 л.д. 49). Заявителем представлен агентский договор, согласно которого фирма "INTERAGROEXPORT LTD" (агент) по поручению ООО "Валары" (Принципал) от своего имени, но за счет Принципала совершает от своего имени, но за счет Принципала сельхозпродукцию с ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов".

ООО "Валары" самостоятельно направлен запрос в адрес ООО "Агромакет-Трейд-К", в ответ на который получена следующая информация (т.18 л.д. 130-137): "Согласно письма от 19.07.2008 г. N 603 в адрес ООО "Агромаркет-Трейд- К" 16.05.2008 г. по факсу и 18.06.2008 г. в оригинале поступило требование ИФНС России N 2 по г. Краснодару N 17-46/1382 от 07.05.2008 г. в отношении спорных счетов-фактур. Сопроводительным письмом от 22.05.2008 г. ООО "Агромаркет-Трейд-К" направлены документы подтверждающие взаиморасчеты с ООО "Валары", в том числе, счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи зерна, выписки банка с приложением, карточки счета 62,90 по контрагенту ООО "Валары", книги продаж и налоговые декларации за август и сентябрь 2007 г., а также документы в отношении своих контрагентов.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Агромакет-Трейд-К" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик СПК " Колос"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику СПК "Колос" на том основании, что на момент рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ответ от МИФНС N 1 по Краснодарскому краю не получен.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в ТТН в графе "грузополучатель" указано ОАО "Новороссийский КХП" на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД" через ООО "Валары", что не позволяет установить, кто является получателем зерна; имеются пороки в оформлении транспортного раздела ТТН.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у СПК "Колос" в рамках договора поставки сельхозпродукции N 3-092.07 от 26.07.2007 г. ( т. 3 л.д. 37) и приложения N 3-092.07-1 п от 26.07.2007 г. (т. 22 л.д. 29) на условиях: франко - склад хозяйства (СПК "Колос")

СПК "Колос" выставлена счет-фактура N 129 от 14.08.07 г. на сумму 1 200 000,00 руб., согласно которой было приобретено 200,000 тн. пшеницы 4-го класса (т. 3 л.д. 4). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 130 от 14.08.2007 г. (т. 3 л.д. 42).

Автоперевозку к месту погрузки на водный транспорт (ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов") осуществляло предприятие ООО "Север" согласно ТТН N 1 от 14.08.2007 г. на 28,760 тн., N 2 от 14.08.2007 г. на 29,700 тн., N 3 от 14.08.2007 г. на 31,500 тн., N 4 от 14.08.2007 г. на 29,400 тн., N 5 от 14.08.2007 г. на 19,560 тн. , N 6 от 14.08.2007 г. на 30,480 тн., N 7 от 14.08.07 г. на 30,080 тн., с отметками о приемке весовой N 2 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" (т. 3 л.д. 48-54)

Поскольку, одним из оснований отказа в отношении данного поставщика являлось то, что в представленных товарно-транспортных документах не указан полный адрес пункта погрузки, так как согласно представленных ТТН пунктом погрузки является Плоская погрузочная точка.

Обществом в доказательство наличия у ООО "Колос" в районе погрузки складского помещения на праве собственности в материалы дела представлено свидетельство о государственной регистрации права собственности на нежилые здания по адресу: Краснодарский край, Новопокровский район, ст.Плоская, которые в спорных хозяйственных операциях и являются пунктами погрузки сельхозпродукции.

В доказательство факта оказания услуг перевозки грузов ООО "Север" автомобильным транспортом представлены следующие документы (т.22 л.д. 30-35): договор N 1 от 02.04.2007 г.; счет-фактура N 00138/18 от 16.08.07 г.; Акт N00000079 от 16.08.2007 г., платежное поручение N 20 от 20.08.2007 г.

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 4-го класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD.

ООО "Валары" самостоятельно направлен запрос в адрес СПК "Колос", в ответ на который получена следующая информация (т.22 л.д. 38-54): "Согласно Устава основным видом деятельности СПК "Колос" является: производство, переработка и сбыт сельскохозяйственной продукции, т.е. данное предприятие является сельхозпроизводителем.

СПК "Колос" письмом подтвердил реальность хозяйственных отношений с ООО "Валары", представив в налоговый орган спорную счет-фактуру, товарную накладную, договор поставки, доказательство оплаты, налоговую декларацию и книгу продаж за соответствующий налоговый период.

В совокупности указанные документы подтверждают "реальность" совершенных хозяйственных операций и позволяют установить все значимые обстоятельства передачи сельхозпродукции от поставщика к ООО "Валары", несмотря на недостатки в оформлении ТТН, допущенные СПК "Колос".

Поставщик ООО "Имком"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Имком" на том основании, что на момент рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки ответ от ИФНС по Курганинскому района Краснодарского края не получен.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в ТТН в графе "грузополучатель" указано ОАО "Новороссийский КХП" на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД" через ООО "Валары", что не позволяет установить кто был получателем зерна; пороки в оформлении транспортного раздела ТТН.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена в рамках договора поставки сельхозпродукции N 3-133.07 от 15.08.2007 г. (т. 2 л.д. 72) и приложения N 3-133.07-п (т. 2 л.д. 75) на условиях: СРТ ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов"

ООО "Имком" выставило счет-фактуру N 162 от 20.08.07г. на сумму 2 501 156 руб., согласно которой было приобретено 315,28 тн. пшеницы 4-го класса и 5 класса в количестве 71,720 тн. (т. 2 л.д. 76). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N 162 от 20.08.07 г. (т.2 л.д. 72)

ООО "Имком" выставило счет-фактуру N 167 от 28.08.07 г. на сумму 972 660 руб., согласно которой было приобретено 149,64 тн. пшеницы 4-го класса (т.2 л.д. 78). В подтверждение передачи товара представлена товарная накладная N167 от 28.08.07 г. (т. 2 л.д. 79).

Перевозка к месту погрузки на водный транспорт (ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов") осуществлялась автомобильным транспортом согласно ТТН N 51 от 21.08.07 г., N 28 от 20.08.2007 г., N 48 от 15.08.07 г., N 49 от 15.08.08 г., N 94 от 19.08.07 г., N 93 от 19.08.07 г., N 92 от 19.08.07 г., N 89 от 16.08.2007 г., N 91 от 16.08.2007 г., N 90 от 16.08.07 г., N 35 от 15.08.2007 г., N 36 от 15.08.07 г., N 211 от 20.08.07 г., N 205 от 20.08.07 г. с отметками о приемке весовой N 2 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" (л.д. 83-89)

Формулировка грузополучателя в ТТН соответствует фактическим обстоятельствам сделки, так как у ООО "Валары" не имеется лицевой карточки на ОАО "НКХП", карточка открыта для иностранного покупателя "Интерагроэкспорт ЛТД". По условиям экспортного контракта продукция завозилась для отгрузки конкретному иностранному покупателю, и зачислялась непосредственно на карточку "Интерагроэкспорт ЛТД", а ООО "Валары" при этом оплачивало поставленный товар и впоследствии реализовывало партию продукции иностранному контрагенту, т.к. именно у "Интерагроэкспорт ЛТД" существуют договорные отношения с ОАО "НКХП" по оказанию услуг ответственного хранения ( договор N 05-15 от 14.05.2007 г. т.16 л.д. 49). В материалы судебного дела представлен агентский договор, согласно которого фирма "INTERAGROEXPORT LTD" (агент) по поручению ООО "Валары" (Принципал) от своего имени, но за счет Принципала совершает от своего имени, но за счет Принципала сельхозпродукцию с ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов".

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 5 - ого класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD (отраслевая форма ЗПП - 36 т. 22 л.д. 106) и поступление пшеницы 4-ого класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD (отраслевая форма ЗПП-36 т. 22 л.д. 66, 68, 70).

В совокупности указанные документы подтверждают "реальность" совершенных хозяйственных операций и позволяют установить все значимые обстоятельства передачи сельхозпродукции от поставщика к ООО "Валары".

Поставщик ООО "Агромаркет"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Агромаркет" на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из ИФНС России по Изобильненскому району Ставропольского края не получен. Также Инспекция указывает на нарушения ст. 169 НК РФ по причине "противоречия в грузоотправителях" - в счетах-фактурах и железнодорожных накладных грузоотправителем указано ООО "Форвард", а в договоре поставки между ООО "Валары" и ООО "Агромаркет" N 3-074.07 ООО "Форвард" грузоотправителем не указано.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из несоответствия сведений, содержащихся в железнодорожных накладных (пшеница) и счетах-фактурах (пшеница 4-го класса).

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ООО "Агромаркет" на условиях франко-вагон ст. Изобильная Ставропольского края, погрузочный терминал ООО "Агромаркет".

Из ведомостей подачи и уборки вагонов ОАО "РЖД" следует, что плательщиком ж/д тарифа являлось ООО "Форвард", а в наименовании владельца подъездных путей указано ООО "Агромаркет", что полностью соответствует условиям поставки, оговоренным Сторонами в приложениях к договору N 3.-074.07.

Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о несоответствии сведений, содержащихся в железнодорожных накладных (пшеница) и счетах-фактурах (пшеница 4 класса) неправильным по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2.17 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утв. приказом МПС РФ от 18.06.2003 г. N 39, в графе "Наименование груза" указывается в соответствии с тарифным руководством наименование груза и его код.

Наименование и коды, используемые при перевозках грузов железнодорожным транспортом, установлены в Перечне позиций Единой тарифно-статистической номенклатуры грузов с указанием тарифных классов грузов и минимальных весовых норм в тоннах загрузки универсальных вагонов (Приложение N 2 к разделу 2 Прейскуранта N 10-01 "Тарифы на перевозки грузов, и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами" (Тарифное руководство N 1)).

Согласно указанному перечню наименованию позиции ЕТСНГ "Пшеница" соответствует коду позиции ЕТСНГ 011005.

Судом апелляционной инстанции установлено, что такие код и наименование груза указаны в представленных в материалы дела железнодорожных накладных. Указание класса пшеницы в железнодорожных документах тарифным руководством не предусмотрено.

Заявителем в суд апелляционной инстанции представлены документы, позволяющие установить обстоятельства, как приобретения товара, так и его экспедирования, перевозки и приемки на ОАО "НКХП" и ОАО "НМТП".

ООО "Агромаркет" выставило счет-фактуру N 130 от 30.08.07 г. на сумму 4.312.500 руб., согласно которой было приобретено 690.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ403510 на 690.000 тн.

По счету-фактуре N 135 от 01.09.07 г. на сумму 4.343.750 руб. было приобретено 695.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ475393 на 695.000 тн.

По счету-фактуре N 136 от 02.09.07 г. на сумму 2.575.000 руб. было приобретено 412.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ512725 на 412.000 тн.

По счету-фактуре N 144 от 09.09.07 г. на сумму 837.500 руб. было приобретено 134.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НКХП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ744988 на 134.000 тн.

ОАО "НКХП" осуществил приемку указанной продукции с определением качества и отразил ее как поступление пшеницы 4-го класса на карточке INTERAGROEXPORT LTD.

По счету-фактуре N 139 от 06.09.07 г. на сумму 1.303.125 руб. было приобретено 208.500 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ651615 на 208.500 тн.

По счету-фактуре N 140 от 07.09.07 г. на сумму 4.281.250 руб. было приобретено 685.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ694231 на 685.000 тн.

По счету-фактуре N 141 от 08.09.07 г. на сумму 1.738.750 руб. было приобретено 278.200 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ714101 на 278.200 тн.

По счету-фактуре N 142 от 08.09.07 г. на сумму 2.171.875 руб. было приобретено 347.500 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ714700 на 347.500 тн.

По счету-фактуре N 143 от 09.09.07 г. на сумму 3.412.500 руб. было приобретено 546.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ744219 на 546.000 тн.

На всех железнодорожных накладных имеется отметка ОАО "НМТП" о приемке продукции. В приемных актах к железнодорожным накладным имеется ссылка на название теплохода "Хи Ронг" и на номер ГТД 10317020/060907/0001296.

Во всех железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя указано ООО "Форвард". Между ООО "Форвард" и ООО "Валары" был заключен договор экспедирования от 05.02.07 г. N 02, в соответствии с которым ООО "Форвард" (экспедитор) принял на себя обязательства в т.ч. и по организации отгрузки продукции с мест хранения и организации перевозки груза железнодорожным транспортом, включая оплату ж/д тарифа и дополнительных услуг через свой лицевой счет на ТЕХПД ОАО "РЖД".

Наличие реальных договорных отношений между ООО "Форвард" и ОАО "Российские железные дороги" по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами

Отгрузка с ОАО НМТП подтверждается: счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 0060172200000112/0000199138 от 10.09.07 г. на сумму 51.392,84 руб.; перечнем железнодорожных документов N 143 от 07.09.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 070904 от 07.09.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 57 от 06.09.07 г.; ведомостью подачи и уборки вагонов N 58 от 06.09.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 145 от 08.09.07 г. по платежам; ведомостью подачи и уборки вагонов N 59 от 07.09.07 г.; перечнем железнодорожных документов N 146 от 09.09.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 090901 от 09.09.07 г., накопительной ведомостью N 090902 от 09.09.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 60 от 08.09.07 г.;счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 006017220000117/0000022714 от 15.09.07 г. на сумму 1.057.449,92 руб.; перечнем железнодорожных документов N 83 от 11.09.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза ЭЖ714700; квитанцией о приеме груза ЭЖ744219; квитанцией о приеме груза ЭЖ651616; квитанцией о приеме груза ЭЖ694231; квитанцией о приеме груза ЭЖ714101; счетом - фактурой ФГУ "Центр оценки качества зерна" N 785/5 от 31.08.07 г. на сумму 24.106,46 руб.; актом сдачи-приемки работ N 592/5 от 31.08.07 г.

Отгрузка с ОАО НКХП подтверждается: счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 0060012200000112/0000195191 от 05.09.07 г. на сумму 17.691,19 руб.; накопительной ведомостью N 030901 от 03.09.07 г., накопительной ведомостью N 010906 от 01.09.07 г., счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 0060012200000112/0000195192 от 05.09.07 г. на сумму 2.302,60 руб.; перечнем железнодорожных документов N 141 от 03.09.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 142 от 03.09.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 010906 от 01.09.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 55 от 31.08.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ475393; накопительной ведомостью N 030901 от 03.09.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 56 от 02.09.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ512725; счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 006001220000112/0000190789 от 31.08.07 г. на сумму 81.965,42 руб.; перечнем железнодорожных документов N 136 от 30.08.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 137 от 30.08.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 300804 от 30.08.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 54 от 30.08.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ403510; счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 006001220000112/0000199138 от 10.09.07 г. на сумму 51.392,84 руб.; перечнем железнодорожных документов N 146 от 09.09.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 090901 от 09.09.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 60 от 08.09.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ744988; счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 006017220000117/0000021759 от 05.09.07 г. на сумму 1.159.868,02 руб.; перечнем железнодорожных документов N 75 от 03.09.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 77 от 05.09.07 г. по платежам; счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 006017220000117/0000022234 от 10.09.07 г. на сумму 628.555,32 руб.; перечнем железнодорожных документов N 78 от 06.09.07 г. по платежам; счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 006017220000117/0000022714 от 15.09.07 г. на сумму 1.057.449,92 руб.; перечнем железнодорожных документов N 85 от 13.09.07 г. по платежам; счетом - фактурой ФГУ "Центр оценки качества зерна" N 885/5 от 10.09.07 г. на сумму 51.860,29 руб.; акт сдачи-приемки работ N 652/5 от 10.09.07 г.

Документы железной дороги прямо соотносятся с представленными в материалы дела железнодорожными накладными (в счетах-фактурах, перечнях и ведомостях указаны номера ж/д накладных или номера отправленных выгонов, совпадающих с представленными в ходе проверки).

Кроме того, из материалов дела следует, что ООО "Агромаркет" надлежащим образом исполнило свои обязанности налогоплательщика и своевременно представило документы на встречную проверку в ИФНС России по Изобильненскому району Ставропольского края, что подтверждается письмом от 30.05.08 г.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Агромаркет" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Транзит-Зерно"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Транзит-Зерно" на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из ИФНС России по Петроградскому району г. Санкт-Петербурга не получен. Также Инспекция указывает на нарушения ст. 169 НК РФ по причине "противоречия в грузоотправителях" - в счетах-фактурах и железнодорожных накладных грузоотправителем указано ООО "Форвард", а в договоре поставки между ООО "Валары" и ООО "Транзит-Зерно" N 3-029.07 ООО "Форвард" грузоотправителем не указано.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в железнодорожных накладных наименование товара указано "пшеница", а в счетах-фактурах "пшеница 4-го класса". ООО "Транзит-Зерно" находится в г. Санкт-Петербурге, а место передачи товара - ст. Расшеватка Ставропольского края, наличие договорных отношений у ООО "Транзит-Зерно" с погрузочным терминалом ООО "Сельхозпродукт" не установлено.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 4-го класса) была приобретена у ООО "Транзит-Зерно" на условиях франко-вагон ст. Расшеватка Ставропольского края, погрузочный терминал ООО "Сельхоз-продукт".

По счету-фактуре N 186/1 от 20.08.07 г. на сумму 3.943.350 руб. было приобретено 621.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ082684 на 621.000 тн.

По счету-фактуре N 186/4 от 24.08.07 г. на сумму 5.651.500 руб. было приобретено 890.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ214815 на 890.000 тн.

По счету-фактуре N 186/5 от 26.08.07 г. на сумму 3.416.300 руб. было приобретено 538.000 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N ЭЖ267019 на 538.000 тн.

На всех железнодорожных накладных имеется отметка ОАО "НМТП" о приемке продукции. В приемных актах к железнодорожным накладным имеется ссылка на название теплохода "Хи Ронг" и на номер ГТД 10317020/060907/0001296.

Во всех железнодорожных накладных в качестве грузоотправителя указано ООО "Форвард". Между ООО "Форвард" и ООО "Валары" был заключен договор экспедирования от 05.02.07 г. N 02, в соответствии с которым ООО "Форвард" (экспедитор) принял на себя обязательства в т.ч. и по организации отгрузки продукции с мест хранения и организации перевозки груза железнодорожным транспортом, включая оплату ж/д тарифа и дополнительных услуг через свой лицевой счет на ТЕХПД ОАО "РЖД".

Наличие реальных договорных отношений между ООО "Форвард" и ОАО "Российские железные дороги" по организации перевозок грузов и оказанию сопутствующих услуг (относительно именно тех вагонов, которыми была осуществлена транспортировка продукции на экспорт) подтверждается следующими документами: счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 0060172200000117/0000022234 от 10.09.07 г. на сумму 628.555,32 руб.; перечнем железнодорожных документов N 80 от 08.09.07 г. по платежам; счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 0060012200000112/0000190789 от 31.08.07 г. на сумму 81.965,42 руб.; перечнем железнодорожных документов N 127 от 26.08.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 260802 от 26.08.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 1100 от 26.08.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ267019; счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 0060012200000112/0000186184 от 25.08.07 г. на сумму 207.117,28 руб.; перечнем железнодорожных документов N 117 от 21.08.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 210801 от 21.08.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 1067 от 20.08.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ082684; квитанцией о приеме груза ЭЖ077561; накопительной ведомостью N 220801 от 21.08.07 г., перечнем железнодорожных документов N 119 от 22.08.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 220806 от 22.08.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 1074 от 21.08.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ093725; ведомостью подачи и уборки вагонов N 1077 от 21.08.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ129987; перечнем железнодорожных документов N 123 от 24.08.07 г. по платежам; накопительной ведомостью N 240806 от 24.08.07 г., ведомостью подачи и уборки вагонов N 1091 от 24.08.07 г.; квитанцией о приеме груза ЭЖ214815; счетом - фактурой ФГУ "Центр оценки качества зерна" N 737/5 от 28.08.07 г. на сумму 78.672,77 руб.; акт сдачи-приемки работ N 523/5 от 28.08.07 г.

Документы железной дороги прямо соотносятся с представленными в материалы дела железнодорожными накладными (в счетах-фактурах, перечнях и ведомостях указаны номера ж/д накладных или номера отправленных выгонов, совпадающих с представленными в ходе проверки).

Из ведомостей подачи и уборки вагонов прямо следует, что плательщиком ж/д тарифа являлось ООО "Форвард", а в наименовании владельца подъездных путей указано ООО "Сельхозпродукт", что полностью соответствует условиям поставки, оговоренным Сторонами в приложениях к договору поставки.

Кроме того, ООО "Транзит-Зерно" надлежащим образом исполнило свои обязанности налогоплательщика и представило документы на встречную проверку в Межрайонную ИФНС России N 25, что подтверждается справкой от 04.08.08 г. с отметкой налогового органа о получении.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Транзит-Зерно" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ЗАО "Кубаньэкспо"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ЗАО "Кубаньэкспо" на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из ИФНС России N 2 по г. Краснодару не получен; имеются нарушения при заполнении ТТН и нарушения п. 3 ст. 168 НК РФ (счет-фактура выписан более чем через 5 дней, чем произведена отгрузка).

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из пороков в оформлении ТТН.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

В соответствии с договором поставки от 04.07.07 г. N З-048.07 (приложения от 26.07.07 г. N З-048.07-1п и от 07.09.07 г. N З-048.07-3п) право собственности на продукцию перешло к ООО "Валары" на условиях СРТ франко-элеватор ОАО "НКХП".

По счету-фактуре N 135 от 26.08.07 г. на сумму 10.976.756 руб. было поставлено 1650.640 тн. пшеницы 4-го класса. По счету-фактуре N 141 от 31.08.07 г. на сумму 423.871 руб. было поставлено 63.740 тн. пшеницы 4-го класса. Всего по указанным счетам-фактурам поставлено 1714,380 тн. пшеницы 4-го класса.

Доставка произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных от 21.08.07 г. N 104620 на 19820 кг., от 16.08.07 г. N 375336 на 21780 кг., от 21.08.07 г. N 104622 на 20980 кг., от 21.08.07 г. N 104618 на 20320 кг., от 13.08.07 г. N 17 на 31860 кг., от 17.08.07 г. N 50 на 29080 кг., от 21.08.07 г. N 104621 на 21220 кг., от 13.08.07 г. N 011777 на 18800 кг., от 17.08.07 г. N 51 на 33160 кг., от 25.08.07 г. N 36 на 36000 кг., от 21.08.07 г. N 104612 на 33640 кг., от 16.08.07 г. N 346569 на 37780 кг., от 28.08.07 г. б/н на 35400 кг., от 21.08.07 г. N 64 на 32520 кг., от 22.08.07 г. N 28 на 34440 кг., от 22.08.07 г. N 27 на 33780 кг., от 16.08.07 г. N 375337 на 21780 кг., от 16.08.07 г. N 375335 на 37780 кг., от 16.08.07 г. N 375333 на 37800 кг., от 16.08.07 г. N 375334 на 40760 кг., от 16.08.07 г. N 346571 на 38260 кг., от 15.08.07 г. N 346568 на 34800 кг., от 16.08.07 г. N 375426 на 34020 кг., от 21.08.07 г. N 104615 на 22180 кг., от 21.08.07 г. N 104614 на 19300 кг., от 21.08.07 г. N 104617 на 36140 кг., от 21.08.07 г. N 104613 на 34420 кг., от 22.08.07 г. N 011770 на 20720 кг., от 15.08.07 г. N 347217 на 37200 кг., от 15.08.07 г. N 347142 на 35720 кг., от 14.08.07 г. N 375328 на 29680 кг., от 15.08.07 г. N 347215 на 37600 кг., от 14.08.07 г. N 375330 на 27580 кг., от 14.08.07 г. N 375332 на 28000 кг., от 17.08.07 г. N 375430 на 33200 кг., от 17.08.07 г. N 375433 на 34960 кг., от 17.08.07 г. N 375340 на 29680 кг., от 17.08.07 г. N 375339 на 31000 кг., от 17.08.07 г. N 375434 на 38000 кг., от 17.08.07 г. N 375432 на 37040 кг., от 14.08.07 г. N 375331 на 26280 кг., от 17.08.07 г. N 375342 на 20660 кг., от 15.08.07 г. N 347213 на 33740 кг., от 28.08.07 г. N 350745 на 16540 кг., от 17.08.07 г. N 375338 на 36100 кг., от 15.08.07 г. N 347144 на 36360 кг., от 15.08.07 г. N 347145 на 35680 кг., от 15.08.07 г. N 347143 на 35160 кг., от 14.08.07 г. N 375329 на 29320 кг., от 16.08.07 г. N 375429 на 32160 кг., от 17.08.07 г. N 375341 на 18180 кг., от 22.08.07 г. N 29 на 34720 кг., от 16.08.07 г. N 346570 на 37560 кг., от 21.08.07 г. N 104610 на 30640 кг., от 14.08.07 г. N 375327 на 29460 кг., от 14.08.07 г. N 375326 на 29620 кг.

По счету-фактуре N 142 от 03.09.07 г. на сумму 1.804.544 руб. было поставлено 271.360 тн. пшеницы 4-го класса.

Доставка произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных от 01.09.07 г. N 75 на 35700 кг., от 29.08.07 г. N 58 на 33060 кг., от 30.08.07 г. N 46 на 35260 кг., от 30.08.07 г. N 67 на 34320 кг., от 31.08.07 г. N 65 на 35420 кг., от 30.08.07 г. N 24 на 32360 кг., от 29.08.07 г. N 57 на 33620 кг., от 29.08.07 г. N 47 на 31620 кг.

По счету-фактуре N 149 от 11.09.07 г. на сумму 94.829 руб. было поставлено 14.260 тн. пшеницы 4-го класса. По счету-фактуре N 151 от 13.09.07 г. на сумму 1.712.654 руб. было поставлено 255.620 тн. пшеницы 4-го класса. Всего по указанным счетам-фактурам поставлено 369,880 тн. пшеницы 4-го класса.

Доставка произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных от 11.09.07 г. N 2 на 31040 кг., от 11.09.07 г. N 1 на 33480 кг., от 10.09.07 г. N 085379 на 35760 кг., от 10.09.07 г. N 085376 на 35580 кг., от 10.09.07 г. N 085380 на 35860 кг., от 10.09.07 г. N 085378 на 31860 кг., от 10.09.07 г. N 085381 на 34180 кг., от 10.09.07 г. N 085377 на 32120 кг.

По счету-фактуре N 155 от 17.09.07 г. на сумму 1.331.692 руб. было поставлено 198.760 тн. пшеницы 4-го класса.

Доставка произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных от 14.09.07 г. N 21 на 18600 кг., от 13.09.07 г. N 23 на 31680 кг., от 12.09.07 г. N 22 на 38540 кг., от 14.09.07 г. N 10 на 33260 кг., от 16.09.07 г. N 4 на 39600 кг., от 16.09.07 г. б/н на 37080 кг.

Продукция доставлялась продавцом на ОАО "НКХП", где зачислялась на лицевой счет компании "INTERAGROEXPORT LTD".

В материалы дела представлены счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату (т. 2 л.д. 109-135, т. 13 л.д. 104-147).

Взаимоотношения ООО "Валары" с поставщиком подтверждены письмами от 09.06.08 г. и 17.06.08 г. (т. 19 л.д. 127-130). Доказательств того, что поставщик не уплатил суммы налога в бюджет, инспекцией не получены.

Кроме того, в связи с тем, что в ряде товарно-транспортных накладных в графах "организация" и "грузоотправитель" указано ООО "Барс", а также стоит печать указанной организации, судебная коллегия установила, что ООО "Барс" является поставщиком ЗАО "Кубаньэкспо", что подтверждается: договором от 14.08.07 г. N 60/35-пш-07; счетом-фактурой от 20.08.07 г. N 08 на сумму 960.000 руб.; товарной накладной от 20.08.07 г. N 08 на сумму 960.000 руб.; платежным поручением от 17.08.07 г. N 811 на сумму 960.000 руб.; счетом-фактурой от 22.08.07 г. N 09 на сумму 960.000 руб.; товарной накладной от 22.08.07 г. N 09 на сумму 960.000 руб.; платежным поручением от 21.08.07 г. N 829 на сумму 960.000 руб.; счетом-фактурой от 25.08.07 г. N 27 на сумму 1.280.000 руб.; товарной накладной от 25.08.07 г. N 27 на сумму 1.280.000 руб.; платежным поручением от 23.08.07 г. N 846 на сумму 1.280.000 руб.; счетом-фактурой от 25.08.07 г. N 28 на сумму 240.512 руб.; товарной накладной от 25.08.07 г. N 28 на сумму 240.512 руб.; платежным поручением от 25.08.07 г. N 893 на сумму 240.512 руб.

ЗАО "Кубаньэкспо" надлежащим образом исполнило свои обязанности налогоплательщика и своевременно представило документы на встречную проверку в ИФНС России N 2 по г. Краснодару (что подтверждается письмами от 09.06.08 г. и 17.06.08 г.).

Судебная коллегия, исследовав товарно - транспортные накладные, установила, что в них имеются полные данные.

Недостатки оформления товарно-транспортных накладных могут служить основанием для отказа в применении налогового вычета, если это обстоятельство в совокупности с другими доказательствами, представленными инспекцией, будут свидетельствовать об отсутствии товарности хозяйственных операций и намерении налогоплательщика получить налоговую выгоды вне связи с осуществлением реальной предпринимательской деятельности.

При наличии иных бухгалтерских документов, в том числе товарных накладных, подтверждающих факт приема и учета приобретенного товара, недостатки в оформлении товарно-транспортных накладных не могут свидетельствовать о фиктивности сделки.

Судебная коллегия пришла к выводу о том, что пороки оформления товарно-транспортных накладных не могут свидетельствовать о фиктивности сделки.

Из представленной ОАО "НКХП" отраслевой формы ЗПП-36 следует, что продукция к месту погрузки на водный транспорт доставлена, принята ОАО "НКХП" и отражена на лицевой карточке INTERAGROEXPORT LTD.

То обстоятельство, что поставщиком нарушен пятидневный срок на выставление счета-фактуры основанием для отказа в возмещении налога служить не может, поскольку такого основания для отказа Налоговый кодекс РФ не содержит.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ЗАО "Кубаньэкспо" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Юг-Агро-Центр"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Юг-Агро-Центр" на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из ИФНС России N 2 по Республике Адыгея не получен. Также Инспекция указывает на нарушения при заполнении ТТН.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из пороков в оформлении ТТН.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

В соответствии с договором поставки от 25.06.07 г. N З-031.07 (приложение от 01.08.07 г. N З-031.07-1п) право собственности на продукцию перешло к ООО "Валары" на условиях СРТ франко-элеватор ОАО "НКХП".

По счету-фактуре N 48 от 13.08.07 г. на сумму 3.256.308 руб. было поставлено 493.380 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных от 07.08.07 г. N 038926 на 33600 кг., от 07.08.07 г. N 038931 на 30660 кг., от 07.08.07 г. N 038928 на 31000 кг., от 07.08.07 г. N 038934 на 31560 кг., от 11.08.07 г. N 1014 на 19360 кг., от 11.08.07 г. N 1013 на 24100 кг., от 10.08.07 г. N 038870 на 31300 кг., от 10.08.07 г. N 038888 на 32260 кг., от 12.08.07 г. N 038803 на 32380 кг., от 12.08.07 г. N 038802 на 31840 кг., от 11.08.07 г. N 110340 на 36000 кг., от 12.08.07 г. N 1024 на 29200 кг., от 11.08.07 г. N 110698 на 31180 кг., от 11.08.07 г. N 110699 на 33500 кг.

По счету-фактуре N 50 от 18.08.07 г. на сумму 9.663.060 руб. было поставлено 1464.100 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных от 16.08.07 г. N 110733 на 32020 кг., от 16.08.07 г. N 110731 на 32080 кг., от 16.08.07 г. N 110727на 28700 кг., от 16.08.07 г. N 110728 на 28980 кг., от 16.08.07 г. N 110720 на 32380 кг., от 16.08.07 г. N 110722 на 31320 кг., от 16.08.07 г. N 110718 на 36120 кг., от 16.08.07 г. N 110719 на 33340 кг., от 14.08.07 г. N 110704 на 32500 кг., от 16.08.07 г. N 110715 на 33100 кг., от 16.08.07 г. N 110713 на 34820 кг., от 14.08.07 г. N 110707 на 29980 кг., от 15.08.07 г. N 110712 на 32300 кг., от 15.08.07 г. N 110710 на 34760 кг., от 14.08.07 г. N 110682 на 33180 кг., от 15.08.07 г. N 110708 на 36780 кг., от 15.08.07 г. N 110671 на 34860 кг., от 15.08.07 г. N 110677 на 32880 кг., от 15.08.07 г. N 110661 на 31460 кг., от 15.08.07 г. N 110667 на 37240 кг., от 14.08.07 г. N 110657 на 27100 кг., от 14.08.07 г. N 110658 на 31660 кг., от 14.08.07 г. N 110655 на 31360 кг., от 14.08.07 г. N 110656 на 33600 кг., от 14.08.07 г. N 110654 на 34020 кг., от 14.08.07 г. N 110653 на 26400 кг., от 14.08.07 г. N 110652 на 25940 кг., от 14.08.07 г. N 110651 на 33200 кг., от 14.08.07 г. N 038820 на 33680 кг., от 14.08.07 г. N 038818 на 32220 кг., от 14.08.07 г. N 038817 на 37000 кг., от 14.08.07 г. N 038816 на 32400 кг., от 14.08.07 г. N 038815 на 35700 кг., от 14.08.07 г. N 038814 на 25340 кг., от 14.08.07 г. N 110705 на 32180 кг., от 12.08.07 г. N 110347 на 31000 кг., от 12.08.07 г. N 110345 на 27480 кг., от 12.08.07 г. N 110346 на 27140 кг., от 12.08.07 г. N 110344 на 29840 кг., от 12.08.07 г. N 038838 на 27480 кг., от 12.08.07 г. N 038837 на 28700 кг., от 12.08.07 г. N 038836 на 30240 кг., от 12.08.07 г. N 038801 на 34680 кг., от 12.08.07 г. N 038835 на 28580 кг.

По счету-фактуре N 53 от 23.08.07 г. на сумму 8.538.816 руб. было поставлено 1293.760 тн. пшеницы 4-го класса. Доставка произведена автомобильным транспортом согласно товарно-транспортных накладных от 18.08.07 г. N 110746 на 29960 кг., от 17.08.07 г. N 110390 на 37440 кг., от 19.08.07 г. N 044807 на 30520 кг., от 19.08.07 г. N 044808 на 22160 кг., от 20.08.07 г. N 044958 на 24620 кг., от 20.08.07 г. N 044957 на 29840 кг., от 20.08.07 г. N 044956 на 28540 кг., от 20.08.07 г. N 044955 на 21600 кг., от 18.08.07 г. N 110750 на 36020 кг., от 20.08.07 г. N 110723 на 30840 кг., от 19.08.07 г. N 110616 на 32180 кг., от 19.08.07 г. N 110618 на 32840 кг., от 19.08.07 г. N 044818 на 33440 кг., от 19.08.07 г. N 044816 на 31080 кг., от 19.08.07 г. N 044814 на 32900 кг., от 19.08.07 г. N 044806 на 30140 кг., от 19.08.07 г. N 044805 на 31060 кг., от 19.08.07 г. N 044804 на 31400 кг., от 18.08.07 г. N 044803 на 24320 кг., от 18.08.07 г. N 110748 на 34800 кг., от 16.08.07 г. N 110717 на 35320 кг., от 19.08.07 г. N 110615 на 33640 кг., от 18.08.07 г. N 110601 на 31920 кг., от 18.08.07 г. N 044832 на 25720 кг., от 18.08.07 г. N 044831 на 31180 кг., от 18.08.07 г. N 110742 на 32640 кг., от 17.08.07 г. N 110737 на 31980 кг., от 17.08.07 г. N 110736 на 30040 кг., от 17.08.07 г. N 110734 на 31760 кг., от 17.08.07 г. N 110735 на 30480 кг., от 17.08.07 г. N 110645 на 34660 кг., от 17.08.07 г. N 110646 на 31520 кг., от 17.08.07 г. N 110642 на 26480 кг., от 20.08.07 г. N 044954 на 26260 кг., от 17.08.07 г. N 110640 на 33240 кг., от 17.08.07 г. N 110637 на 33540 кг., от 17.08.07 г. N 110633 на 33300 кг., от 17.08.07 г. N 110635 на 28600 кг., от 17.08.07 г. N 110460 на 29400 кг., от 17.08.07 г. N 110631 на 31960 кг., от 17.08.07 г. N 110391 на 34240 кг., от 17.08.07 г. N 110458 на 30480 кг.

Продукция доставлялась продавцом на ОАО "НКХП", где зачислялась на лицевой счет компании "INTERAGROEXPORT LTD".

В материалы дела представлены счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, счета на оплату (т. 3 л.д. 2-35, 81-122, т. 19 л.д. 137-150).

ООО "Юг-Агро-Центр" подтверждает факт сделки с ООО "Валары", имеет в собственности складские помещения и своевременно отчитывается в налоговые органы. Из письма поставщика от 11.08.08 г. N 38 (т. 19 л.д. 131) следует, что требований из налоговых органов на предоставление документов для проведения встречной проверки в адрес налогоплательщика не поступало. ООО "Юг-Агро-Центр" представлены копия налоговой декларации по НДС за август 2008 г. с отметкой Межрайонной ИФНС N 2 по Республике Адыгея о принятии, копия книги продаж за август 2008 г. и первичных учетных документов (т. 19 л.д. 132-136).

Реальность сделки подтверждена договором, счетами-фактурами, товарными накладными, товарно-транспортными накладными, платежными поручениями.

При наличии иных бухгалтерских документов, в том числе товарных накладных, подтверждающих факт приема и учета приобретенного товара, недостатки в оформлении товарно-транспортных накладных не могут свидетельствовать о фиктивности сделки.

Судебная коллегия пришла к выводу о том, что пороки оформления товарно-транспортных накладных не могут свидетельствовать о фиктивности сделки.

Заявителем представлен в суд апелляционной инстанции журнал ЗПП-36 ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" по лицевой карточке ООО "Валары", согласно которому отражено переоформление пшеницы от ООО "Юг-Агро-Центр", а также выдача продукции с указанием номеров вагонов, дат отгрузки и отпущенного веса, что соответствует данным железнодорожных накладных.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Юг-Агро-Центр" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ТНВ "Титов, Коршунов и К"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ТНВ "Титов, Коршунов и К" на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из ИФНС России N 2 по Республике Адыгея не получен; имеются нарушения при заполнении ТТН.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из пороков в оформлении ТТН; в железнодорожных накладных наименование товара указано "пшеница", а в счетах-фактурах "пшеница 5-го класса".

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 5-го класса), закупленная у указанного поставщика, по условиям договора доставлялась автотранспортом, принадлежащим поставщику, на ОАО "Чертковский элеватор", что подтверждается представленными в материалы дела ТТН, а также приходными квитанциями отраслевой формы ЗПП-13 и реестрами ТТН отраслевой формы N ЗПП-36.

Наличие отношений между ООО "Валары" и ОАО "Чертковский элеватор" подтверждается договором хранения от 05.07.07 г. N 4, а также счетом-фактурой от 31.07.2007 г. N 141 на сумму 93.602,10 руб., актом от 31.07.2007 г. N 141 на сумму 93.602,10 руб., платежным поручением от 07.08.07 г. N 339 на сумму 93.602,10 руб., счетом-фактурой от 31.08.2007 г. N 176 на сумму 164.157,02 руб., актом от 31.08.2007 г. N 176 на сумму 164.157,02 руб., платежным поручением от 05.09.07 г. N 1360 на сумму 164.157,02 руб.

Завоз и хранение продукции от ТНВ "Титов, Коршунов и К" на карточку ООО "Валары" подтверждается карточкой клиента, оформленной элеватором, и отраслевой формой ЗПП-36.

Продукция была вывезена железнодорожным транспортом с ОАО "Чертковский элеватор" на ОАО "НМТП" для погрузки в трюм теплохода "Хи Ронг", что подтверждается железнодорожной накладной ЭЖ789591 и приемными актами ОАО "НМТП".

Из отраслевой формы ЗПП-20 "Ведомость железнодорожных накладных на отгрузку хлебопродуктов" N 298 от 10.09.07 г. видно, что в вагоны, отправка которых была произведена по накладной ЭЖ789591, была отгружена пшеница 5 класса.

Услуги ООО "Форвард" подтверждаются: счетом-фактурой от 15.10.07 г. N 532 на 483.078,53 руб.; актом от 15.10.07 г. N 49п на 483.078,53 руб.; платежным поручением от 21.08.07 г. N 127 на сумму 735.494.82 руб., счетом от 16.08.07 г. N 363 на 735.494.82 руб.

Услуги ОАО "РЖД" подтверждаются: счетом - фактурой ОАО "РЖД" N 006017220000117/0000022714 от 15.09.07 г. на сумму 1.057.449,92 руб.; перечнем железнодорожных документов N 85 от 13.09.07 г. по платежам; перечнем железнодорожных документов N 86 от 14.09.07 г. по платежам; квитанцией о приеме груза ЭЖ789591; квитанцией о приеме груза ЭЖ826671;

Указанная пшеница была отгружена в трюм теплохода "Хи Ронг". Помимо пшеницы 5-го класса в трюм теплохода отгружалась пшеница 4-го класса, поставленная другими поставщиками (ООО "Агромаркет", ООО "Транзит-Зерно", ООО "Агромаркет-С").

Сертификатом качества, представленным заявителем в материалы дела, подтверждается, что сформированная партия по ГОСТу соответствовала пшенице 4-го класса.

Доказательств недопустимости такой технологической операции Инспекция в материалы дела не представила.

Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о несоответствии сведений, содержащихся в железнодорожных накладных (пшеница) и счетах-фактурах (пшеница 4 класса) неправильным по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2.17 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утв. приказом МПС РФ от 18.06.2003 г. N 39, в графе "Наименование груза" указывается в соответствии с тарифным руководством наименование груза и его код.

Наименование и коды, используемые при перевозках грузов железнодорожным транспортом, установлены в Перечне позиций Единой тарифно-статистической номенклатуры грузов с указанием тарифных классов грузов и минимальных весовых норм в тоннах загрузки универсальных вагонов (Приложение N 2 к разделу 2 Прейскуранта N 10-01 "Тарифы на перевозки грузов, и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами" (Тарифное руководство N 1)).

Согласно указанному перечню наименованию позиции ЕТСНГ "Пшеница" соответствует коду позиции ЕТСНГ 011005.

Судом апелляционной инстанции установлено, что такие код и наименование груза указаны в представленных в материалы дела железнодорожных накладных. Указание класса пшеницы в железнодорожных документах тарифным руководством не предусмотрено.

Заявителем в суд апелляционной инстанции представлены документы, позволяющие установить обстоятельства, как приобретения товара, так и его экспедирования, перевозки и приемки на ОАО "НМТП".

Согласно письма поставщика от 16.06.08 г., требований из налоговых органов по вопросу предоставления документов для проведения встречной проверки о взаимоотношениях с ООО "Валары" в адрес ТНВ "Титов, Коршунов и К" не поступало. Поставщиком представлены копии книги продаж, первичных бухгалтерских документов и налоговых деклараций по НДС за июль-сентябрь 2007 г., из которых следует, что поставщик исполняет свои обязанности налогоплательщика.

ТНВ "Титов, Коршунов и К" является сельхозтоваропроизводителем, что подтверждается официальной информацией, размещенной на интернет - сайте Министерства сельского хозяйства и продовольствия Ростовской области, а также отчетом товарищества о прибылях и убытках за 2008 г.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ТНВ "Титов, Коршунов и К" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ИП КФХ Сидорова А.И.

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ИП КФХ Сидоровой А.И. на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из МИФНС России N 8 по Ростовской области не получен. Также Инспекция указывает на то, что в ж/д накладной грузоотправителем указано ООО "Форвард, а также на то, что у поставщика была приобретена пшеница 5-го класса, а на экспорт отправлена пшеница 4-го класса.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в железнодорожных накладных наименование товара указано "пшеница", а в счетах-фактурах "пшеница 5-го класса"

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Продукция (пшеница 5-го класса), закупленная у указанного поставщика по условиям договора доставлялась автотранспортом, принадлежащим поставщику, на ОАО "Чертковский элеватор", что подтверждается представленными в материалы дела ТТН, а также приходными квитанциями отраслевой формы ЗПП-13 и реестрами ТТН отраслевой формы N ЗПП-36.

Наличие отношений между ООО "Валары" и ОАО "Чертковский элеватор" подтверждается договором хранения от 05.07.07 г. N 4, а также счетом-фактурой от 31.07.2007 г. N 141 на сумму 93.602,10 руб., актом от 31.07.2007 г. N 141 на сумму 93.602,10 руб., платежным поручением от 07.08.07 г. N 339 на сумму 93.602,10 руб., счетом-фактурой от 31.08.2007 г. N 176 на сумму 164.157,02 руб., актом от 31.08.2007 г. N 176 на сумму 164.157,02 руб., платежным поручением от 05.09.07 г. N 1360 на сумму 164.157,02 руб.

Завоз и хранение продукции от ИП КФХ Сидоровой А.И. на карточку ООО "Валары" подтверждается карточкой клиента, оформленной элеватором, и отраслевой формой ЗПП-36.

Продукция была вывезена железнодорожным транспортом с ОАО "Чертковский элеватор" на ОАО "НМТП" для погрузки в трюм теплохода "Хи Ронг", что подтверждается железнодорожной накладной ЭЖ789591 и приемными актами ОАО "НМТП".

Из отраслевой формы ЗПП-20 "Ведомость железнодорожных накладных на отгрузку хлебопродуктов" N 298 от 10.09.07 г. видно, что в вагоны, отправка которых была произведена по накладной ЭЖ789591, была отгружена пшеница 5 класса.

Судебная коллегия считает вывод суда первой инстанции о несоответствии сведений, содержащихся в железнодорожных накладных (пшеница) и счетах-фактурах (пшеница 4 класса) неправильным по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2.17 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом, утв. приказом МПС РФ от 18.06.2003 г. N 39, в графе "Наименование груза" указывается в соответствии с тарифным руководством наименование груза и его код.

Наименование и коды, используемые при перевозках грузов железнодорожным транспортом, установлены в Перечне позиций Единой тарифно-статистической номенклатуры грузов с указанием тарифных классов грузов и минимальных весовых норм в тоннах загрузки универсальных вагонов (Приложение N 2 к разделу 2 Прейскуранта N 10-01 "Тарифы на перевозки грузов, и услуги инфраструктуры, выполняемые российскими железными дорогами" (Тарифное руководство N 1)).

Согласно указанному перечню наименованию позиции ЕТСНГ "Пшеница" соответствует коду позиции ЕТСНГ 011005.

Судом апелляционной инстанции установлено, что такие код и наименование груза указаны в представленных в материалы дела железнодорожных накладных. Указание класса пшеницы в железнодорожных документах тарифным руководством не предусмотрено.

Заявителем в суд апелляционной инстанции представлены документы, позволяющие установить обстоятельства, как приобретения товара, так и его экспедирования, перевозки и приемки на ОАО "НМТП".

Согласно письма поставщика требований из налоговых органов по вопросу предоставления документов для проведения встречной проверки о взаимоотношениях с ООО "Валары" в его адрес не поступало. Исполнение поставщиком своих налоговых обязанностей подтверждают налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2007 г. с отметкой налогового органа о принятии.

ИП КФХ Сидорова А.И. является сельхозтоваропроизводителем, что подтверждается уведомлением представительства Федеральной службы государственной статистики в Верхнедонском районе от 06.03.06 г. N 138.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ИП КФХ Сидоровой А.И. документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО Торговый дом "Солнечный свет"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО Торговый дом "Солнечный свет" на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из ИФНС России по г. Горно-Алтайску Республики Алтай не получен. Также Инспекция указывает на то, что у поставщика была приобретена пшеница 5-го класса, а на экспорт отправлена пшеница 4-го класса.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в железнодорожных накладных наименование товара указано "пшеница", а в счетах-фактурах "пшеница 5-го класса".

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Согласно условиям договора пшеница 5-го класса была поставлена железнодорожным транспортом на условиях франко-вагон ст. Новороссийск. Грузоотправителем являлось ООО "Уваровский элеватор", на что имеется ссылка, как в счетах-фактурах поставщика, так и в железнодорожных накладных.

Поставка осуществлялась несколькими этапами:

По счету-фактуре N 150 от 25.08.07 г. на сумму 2.519.412 руб. было приобретено 404.400 тн. пшеницы 5-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N Л130869 на 404.400 тн.

По счету-фактуре N 151 от 26.08.07 г. на сумму 1.708.889 руб. было приобретено 274.300 тн. пшеницы 5-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N Л130870 на 274.300 тн.

По счету-фактуре N 153 от 27.08.07 г. на сумму 2.537.167,50 руб. было приобретено 407.250 тн. пшеницы 5-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N Л130871 на 407.250 тн.

По счету-фактуре N 154 от 28.08.07 г. на сумму 2.105.428,50 руб. было приобретено 337.950 тн. пшеницы 5-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N Л130872 на 337.950 тн.

По счету-фактуре N 155 от 30.08.07 г. на сумму 2.503.525,50 руб. было приобретено 401.850 тн. пшеницы 5-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N Л130873 на 401.850 тн.

По счету-фактуре N 156 от 30.08.07 г. на сумму 1.198.340,50 руб. было приобретено 192.350 тн. пшеницы 5-го класса. Доставка на ОАО "НМТП" произведена железнодорожным транспортом согласно железнодорожной накладной N Л130874 на 192.350 тн.

Во всех счетах-фактурах поставщика указаны номера вагонов, которые были отправлены в адрес ООО "Валары".

На всех железнодорожных накладных имеется отметка ОАО "НМТП" о приемке продукции. В приемных актах к железнодорожным накладным имеется ссылка на название теплохода "Хи Ронг" и на номер ГТД 10317020/060907/0001296.

Из материалов дела следует, что ООО ТД "Солнечный свет" надлежащим образом исполнило свои обязанности налогоплательщика и своевременно представило документы на встречную проверку в МИФНС России N 5 по Республике Алтай, что подтверждается письмом от 02.06.08 г.

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО Торговый дом "Солнечный свет" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Поставщик ООО "Росинтерагросервис"

Из материалов дела следует, что инспекцией отказано в возмещении НДС по поставщику ООО "Росинтерагросервис" на том основании, что ответ на поручение об истребовании документов от поставщика из МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю не получен; пшеница в адрес ООО "Валары" не доставлялась.

Суд первой инстанции, отказывая в возмещении НДС по указанному поставщику, исходил из того, что в подтверждение реальности хозяйственных операций с указанным поставщиком общество не представило транспортных документов.

Судебная коллегия, оценив представленные обществом первичные документы, установила следующее.

Между ООО "Валары" (покупатель) и ООО "Росинтерагросервис" (поставщик) был заключен договор поставки сельскохозяйственной продукции от 14.09.07 г. N 0010-19-2007 и приложение от 14.09.07 г. N1 и N 2 к нему.

Согласно условиям заключенного договора условия поставки продукции от ООО "Росинтерагросервис" к ООО "Валары" - франко-элеватор ОАО "Новороссийский комбинат хлебных продуктов".

Поставщиком выставлена счет-фактура от 22.09.07 г. N Ц0000305 на сумму 12.908.890 руб. и товарная накладная N 73 от 22.09.07 г. на ту же сумму.

В материалы дела представлены счета-фактуры, товарные накладные, акты приема-передачи зерна, платежные поручения (т. 2 л.д. 137-142).

Сторонами 22.09.07 г. подписаны акты приемки-передачи товара, из которых следует, что пшеница 4-го класса в количестве 1892,889 тн. и пшеница 5-го класса в количестве 33,811 тн. передается от Поставщика Покупателю.

В доказательство фактической поставки товара от ООО "Росинтерагросервис" заявителем в суд апелляционной инстанции дополнительно представлены следующие документы:

форма ЗПП-36 по ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" пшенице 4 класса с 01.09.2007 по 30.09.2007, а также копия железнодорожных накладных N Л130158 на 474,450 мт со станции Елань-Камышинская, N ЭЗ088715 на 682,900 мт со станции Отрадо-Кубанская, N ЭЖ-892119 на 547,280 мт со станции Плаксейка, N Л130151 на на 409,700 мт со станции Елань-Камышинская. Груз прибыл на станцию Новороссийск-экспортный - ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов".

форма ЗПП-36 по ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" пшенице 5 класса с 01.09.2007 по 30.09.2007, а также железнодорожная накладная N ЭЖ753255 на 68,300 мт со станции Петровск-Саратовский. Груз прибыл на станцию Новороссийск-экспортный - ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов".

Таким образом, ООО "Валары" приобрели у ООО "Росинтерагросервис" продукцию, которую последний хранил на ОАО "НКХП", и сразу после приобретения указанная продукция с карточки поставщика была отгружена в трюм теплохода.

Совершение такой сделки обусловлено необходимостью своевременно и в полном объеме исполнить условия экспортного контракта, в то время как у ООО "Валары" на момент отгрузки продукции (дата коносамента - 22.09.07 г.) в трюм судна накопленного объема продукции было недостаточно для исполнения принятых на себя обязательств.

Впоследствии, ООО "Валары" реализовали в адрес ООО "Росинтерагросервис" такой же объем продукции по той же цене, что подтверждается: договором поставки от 20.09.07 г. N 0011-19-2007 и дополнительными соглашениями от 20.09.07 г. N 1 и N 2 к нему; счетом-фактурой от 30.09.07 г. N 138 на сумму 12.908.890 руб.; товарной накладной от 30.09.07 г. N 82 на сумму 12.908.890 руб.; актом приемки-передачи товара от 30.09.07 г. на передачу 1892,889 тн. пшеницы 4-го класса; актом приемки-передачи товара от 30.09.07 г. на передачу 33,811 тн. пшеницы 5-го класса; соглашением о прекращении взаимных обязательств зачетом от 27.11.07 г.; платежным поручением от 04.12.07 г. N 156 на сумму 1.173.535,45 руб., платежным поручением от 03.12.07 г. N 755 на сумму 1.173.535,45 руб., выпиской из книги покупок ООО "Валары" за период с 01.09.07 г. по 30.12.07 г.; выпиской из книги продаж ООО "Валары" за период с 01.09.07 г. по 30.09.07 г.; выпиской из книги покупок ООО "Росинтерагросервис" за период с 01.10.07 г. по 31.12.07 г.; выпиской из книги продаж ООО "Росинтерагросервис" за период с 01.09.07 г. по 30.09.07 г.;

Взаимоотношения ООО "Росинтерагросервис" и ОАО "Новороссийский комбинат хлебопродуктов" подтверждаются договором от 14.05.07 г. N 05-15/0029-11-2007.

Широкое применение в хозяйственной практике краткосрочных договоров купли-продажи подтверждается письмом ОАО "НКХП" от 09.06.09 г. N 88, которое приобщено к материалам дела.

Заявителем представлены доказательства исполнения поставщиком требования МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Краснодарскому краю от 26.05.08 г. N 65 (письмо от 26.05.08 г. с отметкой налогового органа о получении).

Судебная коллегия оценила представленные обществом в подтверждение права на налоговый вычет по хозяйственным операциям с ООО "Росинтерагросервис" документы и пришла к выводу о реальности и товарности сделки, надлежащем ее учете в бухгалтерской отчетности.

Судебной коллегией не принимается довод налогового органа, послуживший отказом в применение налогового вычета о несоответствии счетов-фактур, выставленных субпоставщиком поставщику, требованиям статьи 169 НК РФ в связи с неверным заполнением строк "Грузоотправитель" и "Грузополучатель", а также неполнотой сведений, указанных в товарно-транспортных накладных, поскольку указанные обстоятельства сами по себе не свидетельствуют о недобросовестности налогоплательщика.

Налоговое законодательство не ставит право на получение налогового вычета в зависимость от факта уплаты в бюджет этого налога субпоставщиками продукции. Основанием для отказа может являться недобросовестность налогоплательщика в отношениях с поставщиками и соответственно влиять на возникновение у него права на возмещение НДС при осуществлении реальной поставки товаров. В связи с чем, неправильное оформление счетов-фактур поставщиков второго звена могло повлиять на применение налоговых вычетов их покупателем, то есть поставщиками заявителя, но не самого заявителя.

Счета-фактуры, предъявленные поставщиками ООО "Валары", соответствуют требованиям статьи 169 Налогового кодекса, факт уплаты обществом НДС в цене сельскохозяйственной продукции подтвержден представленными в материалы дела платежными документами, и исследованными судом, а также установлены инспекцией при проведении камеральной проверки.

Факт отсутствия субпоставщиков по юридическим адресам, невозможность проверить субпоставщиков 2 и 3-го звена, не представления поставщиками второго звена сведений о продавце товара, непредставление поставщиком товарно-транспортных накладных на поставку товара от субпоставщика, не являются основанием для отказа налогоплательщику в реализации права на налоговый вычет.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 25.07.2001 N 138-О разъяснил, что по смыслу положения, содержащегося в п. 7 ст. 3 Налогового кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов. Лица, недобросовестно выполняющие свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, отраженной в определении от 16.10.2003 N 329-О, истолкование ст. 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с другими положениями Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод о том, что налогоплательщик несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Исследуя вопрос о добросовестности общества как налогоплательщика, являющегося участником многостадийного процесса перехода товара от одного собственника к другому, суд установил, что налоговое законодательство не ставит право на вычет по НДС в зависимость от факта его уплаты в бюджет поставщиками и производителями продукции.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Факт нарушения контрагентом налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

Вместе с тем в обоснование права на налоговый вычет заявителем представлены первичные документы: счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения, соответствующие требованиям законодательства и подтверждающие правомерность применения налогового вычета. Поставщики заявителя в ходе контрольных мероприятий подтвердили факт поставки товара, отражения операций в бухгалтерском учете и исчисление налога на добавленную стоимость.

Судебная коллегия исходит из того, что налоговая инспекция не представила надлежащих доказательств недобросовестности в действиях общества как участника налоговых правоотношений.

Налоговая инспекция не представила суду доказательства нелигитимности поставщиков общества, порочности оформленных поставщиком счетов-фактур; фиктивности хозяйственных операций и неотражения их в бухгалтерском учете; иные доказательства сотрудничества общества с его поставщиками, направленного на уклонение от уплаты налогов.

Суд считает подлежащим отклонению довод налогового органа об отсутствии права на налоговый вычет в связи с непредставлением товарно-транспортных накладных подтверждающих перемещение товара заявителю от поставщиков, поскольку из материалов дела усматривается, что сельхозпродукция от поставщиков в ряде случаев была передана на основании квитанции ЗПП-13 на приемку товара в порядке обмена и прочего поступления.

В соответствии с п. 32 приказа Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 г. N 20 владелец, сдавший хлебопродукты на временное хранение, может получить их только при предъявлении скрепленной печатью юридического лица или индивидуального предпринимателя квитанции по форме N 3ПП-13.

Следовательно, в данном случае факт принятия на учет товара подтверждается товарными накладными на передачу товара и отсутствие товарно-транспортных накладных не является основанием для отказа в применении налогового вычета. Факты поставки товара подтверждены поставщиками, и, не опровергнуты налоговым органом. Доставка товара с элеваторов подтверждена товарно-транспортными накладными.

Необоснованным является довод налогового органа о нарушении порядка заполнения товарно-транспортных накладных в связи с указанием не полного адреса пункта погрузки, адреса грузоотправителя и заказчика доставки, поскольку налоговым органом не доказано отсутствие фактического перемещения товара.

Недочеты выявленные в заполнении товарно-транспортных накладных не свидетельствуют об отсутствии реальности хозяйственной операции, с учетом того, что в товарно-транспортных накладных указаны номера и марки машин на которых перевозился товар, пункт погрузки и пункт разгрузки товара, а также другие реквизиты накладной, товар принят на элеваторе, о чем свидетельствует печать элеватора.

Кроме того, суду не представлено сведений о том, что налоговым органом были предприняты действия направленные на проверку факта реальности поставки товара, а отраженные сведения в объеме указанном в товарно-транспортных накладных по вышеназванным поставщикам не позволили налоговому органу провести указанные действия.

Налоговый орган не опроверг факт поставки товара или недостоверности представленных заявителем железнодорожных накладных, не проверил отправителя товара и не предпринял каких-либо действий для установления противоречий. В связи с чем, суд считает, что налогоплательщиком представлены все документы, подтверждающие право на применение налоговых вычетов, а налоговый орган не доказал, что данные документы не достоверны.

Указав на взаимозависимость ООО "Валары" и ООО "Форвард", налоговая инспекция не представила доказательства согласованности в действиях заявителя и его агента, заключения ими сделок, свидетельствующих о направленности их действий на незаконное получение возмещаемой суммы налога из бюджета.

Судебной коллегией исследованы доводы инспекции о том что без специального смешивания и технологической обработки на элеваторах заявитель не мог отправить на экспорт пшеницу 4 класса, так как грузилась и пшеница 5 класса и признаны необоснованными.

ОАО "Новороссийский морской торговый порт" (ОАО "НМТП") является одним из перегрузочных комплексов для экспорта российского зерна. Зерно доставляют в Новороссийск по железной дороге, а потом загружают на суда двумя способами: из вагона на судно (так называемая прямая перевалка) или через зерновые терминалы (например ОАО "НКХП" или ОАО "НЗТ").

Погрузка в теплоход "Хе Ронг" осуществлялась по прямому варианту, то есть из вагонов непосредственно в трюма судна.

Технические характеристики морского порта ОАО "НМТП" обеспечиваются наличием такой перегрузочной техники как 71 портальный кран, грузоподъемностью до 40 тонн, 6 мобильных кранов "Готтвальд", грузоподъемностью до 100 тонн, более 300 единиц колесной перегрузочной техники различной грузоподъемности и различного назначения.

Согласно подпункту 10 статьи 4 Федерального закона от 8 ноября 2007 г. N 261-ФЗ "О морских портах в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" под технологическим накоплением грузов понимается формирование партий грузов в ожидании подачи транспортных средств, осуществляемое при перевалке грузов.

Согласно статье 20 указанного Федерального закона услуги по перевалке грузов оказываются операторами морских терминалов на основании договора перевалки груза. По договору перевалки груза оператором морского терминала могут осуществляться погрузка, выгрузка, перемещение в границах морского порта, технологическое накопление груза.

Местами погрузки грузов в вагоны, выгрузки грузов из вагонов являются части железнодорожных путей необщего пользования, предназначенные для таких погрузки, выгрузки грузов и расположенные на причалах, складах и (или) примыкающие к ним, и (или) часть железнодорожных путей общего пользования (ст. 21 указанного Федерального закона).

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что при прямом варианте погрузки, когда отсутствует хранение, технологическое накопление грузов в вагонах на железнодорожных путях необщего пользования, предназначенных для погрузки на конкретное судно для экспорта, уже является формированием партии.

Согласно документам на погрузку судна "Хе Ронг", помимо экспортера ООО "Валары", в данном судне экспортировался также товар предприятиями ООО "Юг-Зерно" и ООО "Юг-Зерно-Т". Документы о качестве погруженного товара оформляются на всю судовую партию количеством 30681,300 тонн - сертификат качества N 1183989 от 13.09.2007г. и приложение к нему (том 23 л.д. 118-120). Из состава партии, количество продукции, отправленное ООО "Валары" составило 13066,680 тонн, ООО "Юг-Зерно" - 4734,660 тонн, ООО "Юг-Зерно-Т" - 11404,750 и 1475,210 тонн (указано на оборотной стороне сертификата качества том 23 л.д. 119).

По запросу ООО "Валары" исх. N 1-15/536 от 17.07.2009г. ООО "Юг-Зерно" предоставило информацию о классности пшеницы, отправленной в составе указанной партии теплоходом "Хе Ронг". Так, согласно письму ООО "Юг Зерно" исх. N 413 от 17.07.2009г. реализована партия 4734,660 тонн, из них суммарно 4 класса 4542,675 тонн, 5 класса 52,330 тонн, без указания класса 139,655 тонн.

По запросу ООО "Валары" исх. N 1-15/535 от 17.07.2009г. ООО "Юг-Зерно-Т" предоставило информацию о классности пшеницы, отправленной в составе указанных партий теплоходом "Хе Ронг". Так, согласно письму ООО "Юг-Зерно-Т" реализованы партии: 1475,210 тонн 4 класса; 11404,750 тонн, из них суммарно 4 класса 6106,450 тонн и 5 класса 5298,300 тонн.

Заявителем произведен расчет общего количества товара, погруженного в теплоход "Хе Ронг" всеми экспортерами:

ООО "Юг Зерно"

4 класс

5 класс

без класса

4542,675 тонн

52,330 тонн

139,655 тонн

ООО "Юг-Зерно-Т"

4 класс

5 класс

7581,66 тонн

5298,300 тонн

ООО "Валары"

4 класс

5 класс

4592,980 тонн

8473,700 тонн

всего 4 класса

всего 5 класса

всего без класса

16717,315 тонн

13824,330 тонн

139,655 тонн

всего в теплоход

30681,300 тонн

Теплоход имеет пять трюмов (как указано в сертификате качества на партию пшеницы - том 23 л.д. 118). Исходя из общего тоннажа погруженной продукции 30681,300 тонн, в каждый из трюмов было погружено примерно 6136,260 тонн.

Вся продукция поступила к месту погрузки на водный транспорт в железнодорожных вагонах. Грузоподъемность одного вагона-зерновоза составляет от 65 до 70 тонн. То есть для загрузки одного трюма необходимо примерно 87-94 вагона.

Из "Реестра поступления вагонов с пшеницей для дальнейшего экспорта через ОАО "НМТП" т/х "Хе Ронг", при прямом варианте содержимое вагонов погружается в трюм судна в день прибытия вагонов на станцию назначения. При помощи крана вагон поднимается над трюмом, открываются его люки (всего шесть люков - по три с каждой стороны нижней части вагона), и зерно высыпается в трюм. Пробоотбор при таком способе погрузки осуществляется в момент высыпания зерна в трюм при помощи специального пробоотборника.

При подготовке к погрузке в теплоход поступающие вагоны не сортируются на подъездных путях по классности пшеницы, а накапливается партия для отгрузки определенного количества продукции. Помимо погрузки продукции с качеством, соответствующим экспортному контракту, определяющее значение имеет скорость погрузки, количество погруженной продукции, и как следствие - исполнение обязательств сторон, вовлеченных в экспортные операции (оказание услуг по перевалке грузов операторами морских терминалов, исполнение контрактных обязательств экспортерами).

При отправке вагонов с линейных элеваторов с заранее известными показателями качества пшеницы (согласно данным лабораторий элеваторов и отражением в их учете) заявителем учитывается количество 4 и 5 классов и его соотношение с целью исполнения контрактных обязательств как по количеству, так и по качеству продукции.

Визуально пшеница 4 и 5 классов не отличается, поэтому отследить какая именно пшеница засыпается в конкретный момент времени не представляется возможным. Пшеница 4 и 5 классов отличается по качественным характеристикам (клейковина, содержание протеина, влажность, натурный вес, зерновая и сорная примеси, поврежденность вредителями и иное), определяемым при лабораторных анализах, поэтому образцы отбираются при погрузке и из них составляется единый образец на всю судовую партию. Учитывая специфику прямой перевалки, перемешивание пшеницы происходит в процессе погрузки.

Возможность смешивания пшеницы разных классов подтверждена письмом Кубанского филиала ГНУ ВНИИЗ Россельхозакадемии (том 13 л.д. 72), и судебной практикой, свидетельствующей в пользу предприятий-экспортеров.

Кроме того, по экспортному контракту между ООО "Валары" и "Валарс СА" N VAL/12-MW-N от 20.07.2007г. (л.д. 2 том 6) экспортером были соблюдены контрактные обязательства, претензий по качеству и количеству груза у покупателя не имелось.

Таким образом, налоговая инспекция в нарушение требований части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представила суду доказательства неисполнения обществом требований налогового законодательства о подтверждении права на налоговые вычеты, злоупотребления правом на получение налогового вычета, фиктивности хозяйственных операций, согласованности действий общества и его поставщиков с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия пришла к выводу о незаконности решения ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от 10.06.2008г. N 158/2КЮ в части отказа в возмещении НДС в сумме 19 294 136,81 руб., а решение суда подлежащим изменению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Ростовской области от 10 февраля 2009 г. по делу N А53-15801/2008 изменить:

Признать незаконным решение от 10.06.08г. N 158/2кю ИФНС по г. Таганрогу в части отказа в возмещении НДС в сумме 19 294 136,81 руб., как несоответствующее НК РФ.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Возвратить ООО "Валары" из федерального бюджета 3 000 руб. госпошлины за рассмотрение дела в суде первой и апелляционной инстанции.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

И.Г. Винокур

Судьи

Е.В. Андреева Т.Г. Гуденица