Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19 июня 2009 г. N 15АП-4687/2008

город Ростов-на-Дону

дело N А32-6889/2008-19/125

19 июня 2009 г.

15АП-2374/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 11 июня 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 19 июня 2009 г..

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесова Ю.И.

судей Л.А Захаровой, Н.Н. Ивановой

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коневой М.А.

при участии:

от ООО "КНГ-Кубанское УТТ": Куксов Игорь Борисович (паспорт N 03 03 689451, выдан ПВС УВД Прикубанского округа г. Краснодара 06.12.2002г.) по доверенности от 31.12.2008г.,

от ИФНС по г. Славянску-на-Кубани: Щербина Владислав Алексеевич (удостоверение УР N 251380, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 05.06.2009г. N 04-03051, Косенко Екатерина Андреевна (удостоверение УР N 252503, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 05.06.2009г. N 04-03050, Коломиец Лариса Александровна (удостоверение УР N 250915, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 05.06.2009г. N 05.14-21/03057, Кокуркина Екатерина Владимировна (удостоверение УР N 251434, действительно до 31.12.2009г.) по доверенности от 07.04.2009г. N 04-01870,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "КНГ-Кубанское Управление технологического транспорта"

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04 марта 2009 г. по делу N А32-6889/2008-19/125

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "КНГ-Кубанское Управление технологического транспорта"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Славянску-на-Кубани

о признании решения от 11.03.08г. недействительным,

принятое судьей Ивановой Н.В.

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "КНГ-Кубанское Управление технологического транспорта" (далее - ООО "КНГ КУТТ") обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Славянску-на-Кубани (далее - ИФНС по г. Славянску-на-Кубани) о признании недействительным решения налоговой инспекции N 15-21/12 от 11.03.08г. в части доначисления 964679 руб. налога на прибыль, 4625098 руб. НДС, 869737 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС, привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1586112 руб.

Решением суда от 04 марта 2009 г. в удовлетворении заявленных требований отказано. Решение мотивировано тем, что расходы перечисленные в адрес ООО "КНГ - Питание Сервис" на содержание котлопункта, в сумме 1597 913 руб. не могут быть отнесены на затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как оплата стоимости питания производится работниками ООО "КНГ-Кубанское УТТ" самостоятельно, по ценам установленными ООО "КНГ- Питание Сервис". Таким образом, затраты в сумме 1 597 913 руб., это затраты, фактически осуществленные в пользу третьего лица, которые ООО "КНГ-Кубанское УТТ" не вправе отнести на затраты уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Обществом неправомерно отнесены на внереализационные расходы суммы возмещенных налогов за 2006 год ОАО "НК "РН Краснодарнефтегаз, а налоговым органом обосновано увеличена на 5 842 885,26 руб. налоговая база по налогу на прибыль. В нарушение п.п.1 п.2 ст.40 Налогового Кодекса РФ ООО "КНГ -Кубанское Управление технологического транспорта" применяются цены по автотранспортным услугам, предоставляемым учредителям ниже рыночных. Таким образом, предприятием ООО "КНГ - Кубанское Управление технологического транспорта" получена необоснованная налоговая выгода в виде заниженного дохода в размере 25 694 988 руб. и налоговым органом обосновано доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 4 625 098 руб. Столовая расположена на первом этаже здания ООО "КНГ - Кубанское УТТ", в столовую осуществляется вход как со стороны ООО "КНГ - Кубанское УТТ", так и с уличной стороны. На момент проведения осмотра двери (две) открыты, что позволяет сторонним посетителям пользоваться услугами столовой. Стоимость продукции столовой как для работников ООО "КПГ - Кубанское УТТ", так и для сторонних посетителей одинакова (копия меню прилагается). Указанные обстоятельства подтверждают нарушения п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ - списание затрат третьих лиц.

Не согласившись с принятым судебным актом, ООО "КНГ-КУТТ" обжаловало его в порядке, определенном главой 34 АПК РФ. В апелляционной жалобе и дополнении к жалобе общество просит отменить решение суда, ссылаясь на то, что справка ТПП КК от 03.12.2007г. N 07-699 является недопустимым доказательством по делу, поскольку не соответствует требованиям ФЗ "Об оценочной деятельности" и требованиям Федерального стандарта N 3 "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)". После передачи имущества в уставный капитал общества и до перерегистрации указанного имущества на нового собственника, учредитель (ОАО "НК "РН-Краснодарнефтегаз") не использовал указанное имущество в собственной производственной деятельности, но должен был уплачивать и уплачивал налоги в бюджет. Фактическим собственником имущества с момента получения в 2005 г. имущества от учредителя являлось ООО "КНГ-КУТТ". Таким образом, указанные расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ. Расходы в размере 1597913,94 руб. оплачены обществом самостоятельно и относятся к "прочим" расходам.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы апелляционной жалобы, просил решение суда отменить и удовлетворить заявленные требования. Пояснил, что факт взаимозависимости не отрицается. Однако налоговый орган не доказал факт превышения цены на 20% по сравнению с рыночной ценой. Представленная справка ТПП не является отчетом об оценке, справка составлена с нарушением ФЗ "Об оценочной деятельности".

Транспортные средства и земельные участки были переданы в качестве взноса в уставный капитал общества. Переход права собственности на транспортные средства и земельные участки долго оформлялся. Налоги оплачивал собственник, а общество уплачивало ему компенсационные расходы, которые могут быть отнесены к "прочим обоснованным расходам". Фактически это имущество использовалось в деятельности общества, расходы являются обоснованными и документально подтвержденными.

Налоговым органом необоснованно не приняты в качестве расходов затраты на оплату питания сотрудников общества, за иных физических лиц общество не уплачивало затраты на питание.

Представитель налоговой инспекции в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, считая решение суда законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве на жалобу. Пояснил, что справка ТПП является надлежащим доказательством рыночной стоимости товаров, услуг. Кроме того, налоговый орган строил свою позицию не только на основании данных, указанных в справке ТПП. При этом для сторонних организаций применялся коэффициент 7, а заявителю, являющемуся взаимозависимым лицом, коэффициент - 4. Кроме того, заявителем не представлено доказательств, опровергающих цены, указанные в справке ТПП.

В части отказа в отнесении к расходам компенсационных расходов пояснили, что общество уплачивало задолженность по налогам (что следует из назначений платежа, указанных в платежных поручениях), однако налогоплательщики должны самостоятельно уплачивать налоги.

В части расходов на питание заявитель оплачивал расходы третьих лиц, поскольку в столовой питались не только сотрудники заявителя. В столовую имеются входы со двора и с внешней стороны. Были опрошены физические лица, которые пояснили, что питались в столовой. Кроме того, согласно показаниям работников столовой в столовой осуществлялось питание как для сотрудников общества, так и для посторонних лиц.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, выслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекции проведена выездная налоговая проверка ООО "КНГ-КУТТ" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.06г. по 31.12.06г., с 01.01.06г. по 31.08.07г. по НДФЛ, по итогам которой составлен Акт выездной налоговой проверки от 05.02.08г. N 15-21/4, на который обществом представлены возражения к акту.

По результатам рассмотрения материалов проверки, в том числе акта проверки и возражений налогоплательщика, руководителем ИФНС по г. Славянску-на-Кубани вынесено решение N 15-21/12 от 11.03.08г., которым обществу доначислено 964679 руб. налога на прибыль, 4625098 руб. НДС, 113840 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, 755897 руб. пени за несвоевременную уплату НДС, 2323 руб. пени за несвоевременную уплату НДФЛ, а также штрафы по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога на прибыль в сумме 192936 руб., за неуплату НДС в сумме 1393176 руб., по ст. 123 НК РФ за неполное перечисление НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению обществом как налоговым агентом - в сумме 32298 руб.

Считая незаконным решение налоговой инспекции N 15-21/12 от 11.03.08г. в части доначисления 964679 руб. налога на прибыль, 4625098 руб. НДС, 869737 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС, привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1586112 руб., ООО "КНГ-КУТТ" обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в силу ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Судом первой инстанции сделан правильный вывод об обоснованности довода налогового органа о неправомерном включении заявителем в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат в размере 1597 913 руб., оплаченных ООО "КНГ-Питание Сервис".

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы ООО "КНГ-КУТТ" о том, что расходы в размере 1597913,94 руб. оплачены обществом самостоятельно и относятся к "прочим" расходам.

Как следует из материалов дела, между ООО "КНГ-КУТТ" и ООО "КНГ-Питание Сервис" заключен договор N 25/6 от 01.01.2006г., в силу которого обязанностью ООО "КНГ-Питание Сервис" осуществляет поставку в пункт горячего питания продуктов питания.

Выполнение услуг по указанному договору подтверждено актами выполненных работ N 1 от 31.01.2006г. 139364.74руб.. N 2 от 28.02.2006г.-195477.84 руб.. N 3 01 3 1.03.2006г.-176524.73 руб.. N 4 от 30.04.2006г..- 175999.06 руб.. N 5 о. 31.05.2006г.- 171797.85 руб.. N 6 от 30.06.2006г.- 170221.03 руб.. N 7 от 31.07.2006т,- 179158.75 руб.. N 8 от 31.08.2006г.- 205713.11руб.. N 9 от 30.09.2006г. 204924.12 руб.. N 11 от 31.10.2006г.-226565,51руб.. N12 от 30.11.2006г.- 223502,16руб., N13 от 31.12.2006г.- 232347,16руб.

Судом первой инстанции правильно установлено, что в данном случае расходы перечисленные в адрес ООО "КНГ - Питание Сервис" на содержание котлопункта, в сумме 1597 913 руб. не могут быть отнесены на затраты уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как оплата стоимости питания производится работниками ООО "КНГ-Кубанское УТТ" самостоятельно, по ценам установленным ООО "КНГ- Питание Сервис". Таким образом, затраты в сумме 1 597 913 руб., это затраты, фактически осуществленные в пользу третьего лица, которые ООО "КНГ-Кубанское УТТ" не вправе отнести на затраты уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

28.04.08г. на основании поручения от 25.04.2008г. N 287 налоговым органом была проведена проверка выполнения Закона РФ от 22.05.2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных, денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" в столовой, используемой ООО "КНГ-Питание Сервис" на основании договора от 01.01.2006г. N.25/06 на возмездное оказание услуг по организации горячего питания", расположенной по адресу г. Славянок на Кубани, ул. Пролетарская, 5.

В ходе проведения проверки произведен осмотр и установлено, что столовая расположена па первом этаже здания ООО "КНГ - Кубанское УТТ", в столовую осуществляется вход как со стороны ООО "КНГ - Кубанское УТТ", так и с уличной стороны. На момент проведения осмотра двери (две) открыты, что позволяет сторонним посетителям пользоваться услугами столовой. Стоимость продукции столовой как для работников ООО "КПГ - Кубанское УТТ", так и для сторонних посетителей одинакова (копия меню прилагается). В ходе проведения проверки у сторонних посетителей были взяты объяснения.

Судом апелляционной инстанции не принимаются во внимание доводы заявителя о том, что материалы указанной проверки являются неотносимыми доказательствами по делу.

ООО "КНГ-КУТТ" не доказало, что изложенные в материалах проверки сведения не соответствуют действительности.

К прочим расходам затраты, оплаченные обществом обществу "КНГ-Питание Сервис" не могут быть отнесены, поскольку заявителем не обосновано что данные затраты были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, не соблюдаются требования ст. 252 НК РФ.

Налоговым органом также правомерно исключена из состава расходов сумма 5842885,26 руб.

Указанная сумма расходов является суммой, уплаченной заявителем своему учредителю ОАО "НК "Роснефть Краснодарнефтегаз" в виде возмещения уплаченных налогов.

Обществом "НК "Роснефть Краснодарнефтегаз" были переданы земельные участки, транспортные средства обществу "КНГ-УТТ". Однако за ООО "КНУГ-КУТТ" не были зарегистрированы объекты имущества в установленном порядке. В связи с этим налоги за имущество уплачивало ОАО "НК "Роснефть Краснодарнефтегаз".

ООО "КНГ -КУТТ" возмещало учредителю суммы оплаченных налогов.

Налоговым органом обосновано признано неправомерным отнесение сумм возмещения к расходам в целях налогообложения прибыли.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы заявителя о том, что после передачи имущества в уставный капитал общества и до перерегистрации указанного имущества на нового собственника, учредитель (ОАО "НК "РН-Краснодарнефтегаз") не использовал указанное имущество в собственной производственной деятельности, но должен был уплачивать и уплачивал налоги в бюджет; фактическим собственником имущества с момента получения в 2005 г. имущества от учредителя являлось ООО "КНГ-КУТТ".

Будучи лицом, за которым спорные объекты имущества были зарегистрированы в установленном порядке, ОАО "НК "РН-Краснодарнефтегаз" правильно уплачивало налоги за имущество.

Согласно п.1 ст.23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность в силу п.1 ст. 45 Налогового Кодекса РФ должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Согласно статье 357 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии С законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии СО статьей 358 Налогового Кодекса РФ. В соответствии со ст. 388 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками налога на землю признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

То обстоятельство, что ООО "КНГ-КУТТ" добровольно возмещало учредителю затраты на уплату налогов не является основанием для отнесения данных затрат в целях налогообложения прибыли общества. Обществом не доказано, что данные затраты были произведены для осуществления деятельности, приносящей доход. Уплата налогов за имущество являлось установленной законом обязанностью ОАО "НК "РН-Краснодарнефтегаз". Заявителем не обоснована необходимость возмещения учредителю данных затрат в целях осуществления приносящей доход деятельности.

Судом первой инстанции также правильно признаны обоснованными доводы налоговой инспекции в части доначисления заявителю налогов в связи с применением рыночных цен за оказываемые ООО "КНГ-КУТТ" своим взаимозависимым лицам услуги.

В соответствии с уставом ООО "КНГ Кубанское Управление технологического транспорта", утвержденным решением N 1 от 26.12.2005г. учредителем данного предприятия за проверяемый период являлось:

- ОАО "НК Роснефть - Краснодарнефтегаз" - доля уставного капитала 100% стоимостью 206 910 825 руб.,

- с 14.07.2006г. доля уставного капитала 100% стоимостью 209 840 403руб., -с 15.09.2006г. доля уставного капитала 100% стоимостью 276 978 261руб. - с 26.09.2006г. (решение N 1 от 26.09.2006г.) учредитель ООО "РН -Краснодарнефтегаз" - доля уставного капитала 100% стоимостью 276978261руб. с 26.09.2006г. (решение N 2 от 26.09.2006г.) доля уставного капитала 100% стоимостью 288 473 349 руб.

Согласно п.п. 1 п.1 ст.20 Налогового Кодекса РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а именно одна организация непосредственно и косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля участия учредителей в ООО "КНГ - Кубанское Управление технологического транспорта" составляет 100%.

Вышеуказанные предприятия учредители: с 01.01.2006г. ОАО "НК - Роснефть-Краснодарнефтегаз", с 26.09.2006г. ООО "РН - Краснодарнефтегаз" и ООО "КНГ-Кубанское Управление технологического транспорта" являются взаимозависимыми лицами для целей налогообложения.

В соответствии со ст.41 Налогового Кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той форме, в которой такую выгоду можно оценить.

В п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды экономически оправданы, а сведения, содержащие в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности- достоверны. В ходе проверки установлено, что сведения, указанные в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год N 3099008, а именно сведения о доходах неполны, недостоверны, так как в декларацию включен доход от реализации автотранспортных услуг по договорам предприятий - учредителей по ценам ниже цен по услугам, оказываемым сторонним организациям, т.е. получена налоговая выгода вследствие уменьшения размера налоговой базы по доходам. Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

В 2006 г. ООО "КНГ-Кубанское Управление технологического транспорта" применяло тарифы на перевозку грузов и другие услуги, выполненные автомобильным транспортом от 01.01.1998г., утвержденные генеральным директором ОАО "Роснефть -Краснодарнефтегаз". При реализации услуг учредителю и его структурным подразделениям к данным тарифам применяется поправочный коэффициент 4,8, рентабельность 2%., что подтверждается договорами от 01.01.2006г. N 14-96/06-04 и от 01.07.2006г. N 14-184, реестрами по счетам, составленными на основании первичных документов - путевых листов. При реализации услуг сторонним организациям ООО "КНГ - Кубанское Управление технологического транспорта" применяют к тарифам от 01.01.1998г. поправочный коэффициент 7, рентабельность закладывают от 10% до 30%, так:- по договору N 06/182 от 01.01.2006г. ООО "Югмонтажспецстрой", реестр по счету N 013051 от 15.09.2006г. поправочный коэффициент 7, рентабельность 15%, по договору N06/128 от 01.05.2006г. ООО "Троицкий йодный завод" реестр по счету N 001532 от 21.04.2006г. поправочный коэффициент 7, рентабельность 30%, по договору N03/280 от 22.08.2006г. ООО "Петровское ЖКХ", реестр по счету N011871 от 31.08.2006г., поправочный коэффициент 7, рентабельность 10%, по договору N06/155 от 01.06.2006г. ООО "Славянсквтормет", реестр по счету N 008611от 28.06.2006г. поправочный коэффициент 7, рентабельность 30%, по договору N06/263 от 26.07.2006г. ЗАО АФ "Сад-Гигант", реестр по счету N010771 от 31.07.2006г., поправочный коэффициент 7, рентабельность 10%, по договору N06/290 от 12.09.2006г.ЗАО "Южстальмонтаж", реестр по счету N 013331 от 20.09.2006г., поправочный коэффициент 7, рентабельность 10%.

Таким образом, цена стоимости автотранспортных услуг предоставляемых сторонним организациям в 2,2 раза больше, чем цена стоимости автотранспортных услуг предоставляемых по договорам предприятиям- учредителям.

Согласно п.1 ст.40 Налогового Кодекса РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ, услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

В ходе выездной налоговой проверки Торгово-промышленная Палата Краснодарского края представила данные о средней рыночной стоимости затранспортные услуги в Краснодарском крае, действовавшие в 2006 г. по отдельным видам услуг и транспорта:

1. Технологическое обслуживание ЗИЛ -433362 мехрука (тариф за 1 час 750- 800руб)

2. Монтажные и погрузочно-разгрузочные работы

ЗИЛ 133ГЯ , автокран (тариф за 1 час 700-750руб) КРАЗ -250 автокран (тариф за 1 час 800-900)

3. Оперативные перевозки

КРАЗ -6443, трал, (тариф за 1 час 900-1000, тариф за 1 км -100-120)

4. Централизованные перевозки

Татра-815, самосвал, (тариф за 1 час 620-660, тариф за 1 км 45-55) ЗИЛ- 130В, самосвал (тариф за 1 час 550-590, тариф за 1 км 30-35)

5. Вахтовые перевозки автобусы КАВЗ, ПАЗ,ТАРЗ, ГА366. (тариф за 1 час 400-500, тариф за 1 км 15-20).

Кроме того, получены данные о стоимости транспортных услуг ООО "Татранефтесервис" и автотракторных услуг ООО "Кубаньгазпром" для сторонних организаций на 2006 г. Стоимость услуг, применяемых этими предприятиями соответствуют уровню рыночных цен.

При таких обстоятельствах несостоятельны доводы ООО "КНГ-КУТТ" о том, что налоговый орган не доказал уменьшение цены на 20% от среднерыночной.

Таким образом, в нарушение п.п.1 п.2 ст.40 Налогового Кодекса РФ ООО "КНГ -Кубанское Управление технологического транспорта" применяются цены по автотранспортным услугам, предоставляемым учредителям ниже рыночных. Согласно п.4 ст.40 Налогового Кодекса РФ рыночной ценой признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии однородных) товаров, работ, услуг в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях., т.е. для целей налогообложения учтены не обусловленные экономическими причинами сделки, не приносящие дохода для дальнейшего получения прибыли, о чем указано в п.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Таким образом, налоговым органом обоснованно были применены среднерыночные цены и доначислены соответствующие суммы налога.

Судом апелляционной инстанции отклоняются доводы ООО "КНГ-КУТТ" о том, что справка ТПП КК от 03.12.2007г. N 07-699 является недопустимым доказательством по делу, поскольку не соответствует требованиям ФЗ "Об оценочной деятельности" и требованиям Федерального стандарта N 3 "Требования к отчету об оценке (ФСО N 3)".

К справке Торгово-Промышленной Палаты Краснодарского края вместе с отчетом оценщика была приложена лицензия па осуществление оценочной деятельности, срок действия которой истек 31.08.2007г.

Согласно внесенным изменения в Закон РФ от 29.07.1998г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", лица, имевшие на 30 июня 2006 года лицензии на осуществление оценочной деятельности, вправе осуществлять оценочную деятельность до 1 января 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 9 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

С 01.01.2008г. в соответствие с положениями ст. 24 Закона РФ от 29.07.1998г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" изменились требования к оценщикам, так оценщик одновременно может быть членом только одной саморегулируемой организации оценщиков, отвечающей требованиям настоящего Федеральною закона.

Для вступления в члены саморегулируемой организации оценщиков физическое лицо представляет документ об образовании, подтверждающий получение профессиональных знаний в области оценочной деятельности в соответствии с образовательными программами высшего профессионального образования, дополнительного профессионального образования или программами профессиональной переподготовки специалистов в области оценочной деятельности.

В материалы дела представлены документы, подтверждающие соответствие ТПП предъявляемым законодательством требованиям (лицензия на осуществление оценочной деятельности, дипломы о профессиональной переподготовке, о повышении квалификации оценщика, свидетельство о членстве в НП "Экспертиза собственности" ТПП, свидетельство о членстве в НП "Южный региональный оценщик", свидетельство о членстве в НП "Саморегулируемая межрегиональная ассоциация оценщиков").

С учетом изложенного, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что справка ТПП изготовлена компетентным органом, имеющим право на дачу консультаций в области оценки, подписана уполномоченным лицом (директором фирмы "Краснодаринвестоценка" ТПП КК), а потому является надлежащим доказательством по делу, полученным в соответствии с законом и подлежащим оценке наряду с иными доказательствами по делу.

Кроме того, как правильно отмечено судом первой инстанции, Доказательства собранные при проведении выездной налоговой проверки строились не только на заключении ТПП Краснодарского края, но и на документах самого налогоплательщика, а так же получены данные о стоимости транспортных услуг ООО "Татранефтесервис" и автотракторных услуг 000 "Кубаньгазпром" для сторонних организаций на 2006 г. Стоимость услуг, применяемых этими предприятиями соответствуют уровню рыночных цен.

Следует также отметить, что в нарушение ст. 65 АПК РФ ООО "КНГ-КУТТ" не представило в подтверждение своих доводов доказательств того, что применяемые им цены соответствуют уровню среднерыночных. Установленная ст. 200 АПК РФ обязанность налогового органа по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, не исключает возложенной на иное лицо, участвующее в деле ст. 65 АПК РФ обязанности по доказыванию доводов и возражений, на которое оно ссылается. Налоговый орган в свою очередь обосновал и доказал правомерность принятого решения N 15-21/12 от 11.03.08г. в обжалуемой части.

Таким образом, суд апелляционной инстанции не принимает доводы ООО "КНГ-КУТТ", изложенные в апелляционной жалобе, как основанные на неверном толковании норм налогового законодательства, а также не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом.

Согласно ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном исследовании имеющихся в деле доказательств. Материалы дела свидетельствуют о том, что судом первой инстанции были полно и всесторонне исследованы фактические обстоятельства, а также представленные сторонами доказательства и доводы. Произведя их оценку с соблюдением требований ст. 71 АПК РФ, суд принял законное и обоснованное решение об отказе в удовлетворении требований ООО "КНГ-КУТТ" о признании недействительным решения налоговой инспекции N 15-21/12 от 11.03.08г. в части доначисления 964679 руб. налога на прибыль, 4625098 руб. НДС, 869737 руб. пени за несвоевременную уплату налога на прибыль и НДС, привлечения общества к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 1586112 руб.

Таким образом, решение суда от 04.03.2009г. является законным и обоснованным. Основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы общества судом апелляционной инстанции не установлены. Государственная пошлина за рассмотрение апелляционной жалобы в соответствии со ст. 110 АПК РФ относится на ООО "КНГ-КУТТ" и была уплачена при подаче жалобы.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 04 марта 2009 года по делу N А32-6889/2008-19/125 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Ю.И. Колесов

Судьи

Л.А Захарова Н.Н. Иванова