Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 6 августа 2009 г. N 15АП-5445/2009

город Ростов-на-Дону

дело N А32-24928/2008

06 августа 2009 г.

15АП-5445/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 30 июля 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 06 августа 2009 года.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Гуденица Т.Г.,

судей Андреевой Е.В., Ткаченко Т.И.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Жигало Н.А.

при участии:

от заявителя - ООО "Нитро-Кубань" - представитель не явился, уведомление N 46607,

от государственного органа - ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края - представитель не явился, уведомление N 46608,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07 мая 2009 года по делу N А32-24928/2008,

принятое в составе судьи Ивановой Н.В.,

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Нитро-Кубань"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края

о начислении и выплате процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Нитро-Кубань" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к ИФНС России по Темрюкскому району Краснодарского края (далее - налоговая инспекция) об обязании налоговой инспекции принять решение в порядке пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) о начислении и уплате обществу процентов в размере 254293 рублей 57 копеек за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 10286372 рубля за второй квартал 2005 года (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Решением суда от 07.05.2009г. уточненные заявленные требования удовлетворены на том основании, что проценты за несвоевременный возврат сумм налога подлежат начислению на 12-й рабочий день с момента завершения камеральной налоговой проверки до даты возврата суммы налога. Производство по делу в части требований, в отношении которых заявлен отказ, прекращено.

В Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд обратилась налоговая инспекция с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 07.05.2009г., вынести новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества, полагая, что проценты за просрочку возврата налога подлежат начислению по истечении месяца с момента получения заявления налогоплательщика о возврате налога.

В отзыве на апелляционную жалобу общество просило решение суда от 07.05.2009г. оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, полагая, что суд принял правильное решение

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Участвующие в деле лица, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания в апелляционной инстанции, явку представителей не обеспечили, общество направило ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, что в силу статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не препятствует судебному разбирательству.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что решение суда от 07.05.2009 г. подлежит изменению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, 2 мая 2007 г. общество (ранее фирменное наименование - ООО "ТоАЗ-Техника") представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за второй квартал 2005 года, заявив к налоговому вычету 10286372 рубля НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

12 октября 2007 года в налоговую инспекцию поступило заявление общества N 66 от 09.10.2007 г. о перечислении на его расчетный счет переплаты по НДС в сумме 10286372 рубля, отраженной в декларации за второй квартал 2005 года, и процентов за пользование денежными средствами.

Решением налоговой инспекции от 01.11.2007 г. N 3406/19085 обществу отказано в осуществлении зачета (возврата) указанной суммы налога в связи с тем, что сумма переплаты не подтверждается данными КЛС, что установлено по результатам выездной налоговой проверки, проведенной за период с 01.10.2004 г. по 31.03.2007 г. Решением налоговой инспекции N 7243 от 03.09.2007 г. НДС в сумме 10286372 рубля восстановлен к уплате обществом как неправомерно заявленных в уточненной налоговой декларации по НДС за второй квартал 2005 года.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 15.04.2008 г. N А32-22783/2007-45/69, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 11.06.2008 г. и постановлением суда кассационной инстанции от 24.09.2008 г. решение налоговой инспекции от 03.09.2007 г. N 7243 признано недействительным в части, в том числе, доначисления обществу к уплате недоимки по НДС в сумме 10286372 рубля, заявленной к вычету в уточненной налоговой декларации по НДС за второй квартал 2005 года. Судебными инстанциями признана обоснованной данная сумма налогового вычета, заявленная обществом по декларации за второй квартал 2005 года.

В связи с этим общество повторно обратилось в налоговую инспекцию с заявлением N 41 от 01.07.2008 г. о перечислении на его расчетный счет переплаты НДС по декларации за второй квартал 2005 года в сумме 10286372 рубля и процентов за пользование денежными средствами.

На основании решения о возврате N 2125 от 07.07.2008 г. платежным поручением N 18 от 10.07.2008 г. вышеназванная сумма налога без начисленных процентов перечислена на расчетный счет общества 15 июля 2008 года, что сторонами не оспаривается.

Извещением от 16.07.2008 г. N 12254 налоговый орган сообщил заявителю о возврате суммы переплаты в размере 10286372 рублей.

Решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 24.07.2008 г. N 27-13/08902дсп отказано в рассмотрении жалобы общества на решение налоговой инспекции от 01.11.2007 г. N 3406/19085 об отказе в осуществлении зачета (возврата) в связи с тем, что налоговой инспекцией произведен возврат заявленной суммы налога.

Не согласившись с фактом неуплаты налоговым органом процентов за нарушение сроков возврата НДС, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

Пунктом 2 статьи 88 НК РФ установлено, что камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

В соответствии с пунктом 2 статьи 176 НК РФ по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно положениям пункта 3 статьи 176 НК РФ по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Пунктом 7 статьи 176 НК РФ установлено, что решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

В соответствии с пунктом 8 статьи 176 НК РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Вместе с тем пунктом 10 статьи 176 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. N 137-ФЗ) определено, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что налоговый орган обязан перечислить обществу сумму незаконно восстановленного НДС за второй квартал 2005 года вместе с суммой процентов за несвоевременный возврат суммы налога. Вместе с тем, судом первой инстанции не учтено следующее.

Уточненная налоговая декларация за второй квартал 2005 года была подана в налоговый орган 2 мая 2007 года. Согласно статье 88 НК РФ камеральная налоговая проверка представленной заявителем декларации налоговым органом должна быть проведена в период до 03.08.2007 года. Фактически камеральная налоговая проверка по указанной декларации не проводилась, поскольку данный налоговый период был проверен в ходе выездной налоговой проверки, по результатам которой налоговой инспекцией вынесено решение N 7243 от 03.09.2007 г. о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым, в том числе, признан неправомерным вычет НДС в сумме 10286372 рубля, заявленный обществом в уточненной налоговой декларации за второй квартал 2005 года.

Вместе с тем, с заявлением о возврате суммы налога общество обратилось в налоговую инспекцию лишь 12 октября 2007 года, то есть за пределами установленного статьей 88 НК РФ срока проведения камеральной проверки.

В силу части 6 статьи 176 НК РФ при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.

Статья 176 НК РФ не предусматривает возможности возврата налога без заявления налогоплательщика.

Иными словами, правовое значение для рассмотрения данного дела имеет момент обращения налогоплательщика с заявлением о возврате. До получения заявления налогоплательщика, в котором содержится явно выраженная им воля на возврат ему сумм налога, у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Данный вывод соответствует редакции пункта 10 статьи 176 НК РФ, которой установлены правила исчисления процентов при нарушении сроков возврата налога.

Таким образом, неправомерен вывод суда первой инстанции о начислении процентов начиная с 20.08.2007 г., то есть на двенадцатый рабочий день с момента завершения камеральной налоговой проверки.

По смыслу норм статьи 176 НК РФ в их взаимосвязи заявление налогоплательщика о возврате налога должно быть представлено в налоговый орган до истечения трехмесячного срока, установленного для камеральной проверки налоговой декларации, однако данные нормы не содержат запрета на подачу налогоплательщиком заявления о возврате налога и по окончании этого срока. Налогоплательщик не лишен возможности представить такое заявление, если к моменту его подачи налоговым органом принято решение о зачете налога, не принято решение о возмещении либо принято решение об отказе в возмещении, поскольку последнее может быть оспорено в установленном порядке.

В отличие от ранее действовавшей редакции, действующая редакция статьи 176 НК РФ прямо не определяет порядок расчета в случаях подачи заявления по истечении срока камеральной проверки. Однако, из системного анализа пунктов 2, 6 - 8, 10 статьи 176 НК РФ следует, что в случае подачи заявления о возврате налога по истечении трехмесячного срока на проведение камеральной проверки, проценты за несвоевременный возврат должны начисляться с 12-го дня после поступления за рамками камеральной налоговой проверки заявления о возврате.

Во всех случаях период просрочки длится по день, предшествующий дате фактического перечисления казначейством соответствующих сумм налога налогоплательщику.

Порядок исчисления сроков определен статьей 6.1 НК РФ. Сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.

С учетом изложенного, в рамках данного дела проценты должны начисляться с 30.10.2007 г. (двенадцатый рабочий день после подачи 12.10.2007 г. заявления N 66 от 09.10.2007 г.) по день, предшествующий дате фактического перечисления соответствующих сумм налогоплательщику, то есть по 14.07.2008 г., поскольку 15 июля 2008 года сумма налога перечислена на счет общества платежным поручением N 18 от 10.07.2008 г. (т.1 л.д.78), период просрочки составил 259 дней.

Период времени может исчисляться годами, кварталами, месяцами или днями. Поскольку в статье 176 НК РФ прямо не указано, что период пользования денежными средствами налогоплательщика определяется днями (указано лишь на начало его исчисления как на 12-ый день), основания для применения части 6 статьи 6.1 НК РФ и расчета процентов исходя из рабочих дней отсутствуют. Период пользования денежными средствами налогоплательщика в данном случае рассчитывается в календарных днях.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения. Поскольку глава 21 НК РФ не содержит определения ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ при определении порядка исчисления такой ставки в данном случае необходимо руководствоваться институтами гражданского законодательства Российской Федерации, в частности, разъяснениями, изложенными в совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.10.1998 г. N 13/14 "О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами", согласно пункту 2 которого при расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням, если иное не установлено соглашением сторон, обязательными для сторон правилами, а также обычаями делового оборота.

Кроме того, из системно-правового анализа положений пункта 10 статьи 176 НК РФ и иных норм данного Кодекса, содержащихся, в частности, в пункте 4 статьи 203 НК РФ, которые также регулируют порядок начисления процентов за нарушение налоговым органом срока возврата федерального налога (акциза), следует, что законодатель не предполагает применение иной ставки рефинансирования, кроме как в размере одной трехсот шестидесятой части за каждый день просрочки.

В период просрочки возврата налога действовали следующие ставки рефинансирования ЦБ РФ:

с 30.10.2007 г. по 03.02.2008 г. включительно - 10%;

с 04.02.2008 г. по 28.04.2008 г. включительно - 10,25%;

с 29.04.2008 г. по 09.06.2008 г. включительно 10,5%;

с 10.06.2008 г. по 13.07.2008 г. включительно - 10,75%;

14.07.2008 г. - 11%.

Таким образом, сумма процентов за период с 30.10.2007 г. по 14.07.2008 г. составляет 759691,44 руб.:

с 30.10.2007 г. по 03.02.2008 г.

10286372 руб. х 97 дней х 10% : 360 : 100 = 277160,58 руб.

с 04.02.2008 г. по 28.04.2008 г.

10286372 руб. х 85 дней х 10,25% : 360 : 100 = 248944,49 руб.

с 29.04.2008 г. по 09.06.2008 г.:

10286372 руб. х 42 дня х 10,5% : 360 : 100 = 126008,51 руб.

с 10.06.2008 г. по 13.07.2008 г.:

10286372 руб. х 34 дня х 10,75% : 360 :100 =104435,25 руб.

14.07.2008 г.

10286372 руб. х 1 день х 11% : 360 : 100=3143,06 руб.

Поскольку на основании решения N 244/4019 от 29.01.2009 г. платежным поручением N 930 от 05.02.2009 г. налоговой инспекцией перечислено на счет общества 708267,99 руб. процентов за несвоевременный возврат спорной суммы налога, заявленные требования общества с учетом уточнения подлежат удовлетворению на сумму 51423,45 руб.

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции надлежит изменить, уменьшив сумму процентов, начисленных за нарушение сроков возврата НДС за второй квартал 2005 года до 51423 рублей 45 копеек.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Согласно пункту 1 статьи 333.21 НК РФ при подаче искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска от 100001 рубля до 500000 рублей государственная пошлина уплачивается в размере 3500 рублей плюс 2 процента суммы, превышающей 100000 рублей.

При подаче заявления общество уплатило 16260 рублей по платежному поручению N 137 от 15.10.2008 г.

С учетом уменьшения заявителем требований до 254293 рублей 57 копеек, принимая во внимание, что данные требования подлежат частичному удовлетворению на сумму 51423 рубля 45 копеек, а также частичного удовлетворения апелляционной жалобы налоговой инспекции, освобожденной от уплаты государственной пошлины, обществу надлежит возвратить из федерального бюджета 10004 рубля 48 копеек государственной пошлины.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Краснодарского края от 07 мая 2009 года по делу N А32-24928/2008 изменить в части удовлетворения заявленных обществом с ограниченной ответственностью "Нитро-Кубань" уточненных требований.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Темрюкскому району Краснодарского края принять решение в порядке пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации о начислении и уплате обществу с ограниченной ответственностью "Нитро-Кубань" процентов в размере 51423 рублей 45 копеек за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость в сумме 10286372 рубля за второй квартал 2005 года.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Нитро-Кубань" из федерального бюджета 10004 рубля 48 копеек государственной пошлины.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Т.Г. Гуденица

Судьи

Е.В. Андреева Т.И. Ткаченко