Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18 августа 2009 г. N 15АП-3144/2009

город Ростов-на-Дону

дело N А32-18084/2008

18 августа 2009 г.

15АП-3144/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 17 августа 2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 18 августа 2009 г.

Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Шимбаревой Н.В.

судей Винокур И.Г., Захаровой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания Шимбаревой Н.В.

при участии:

от заявителя: Волошин А.И. по доверенности от 01.09.2008 г.;

от заинтересованного лица: не явился;

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гадзиковской Людмилы Ильиничны

на решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 декабря 2008 г. по делу N А32-18084/2008

по заявлению индивидуального предпринимателя Гадзиковской Л.И.

к заинтересованному лицу Инспекции ФНС России по г. Анапа

Краснодарского края

о признании недействительным решения

принятое в составе судьи Чабан А. И.

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Гадзиковская Людмила Ильинична (далее - предприниматель, заявитель) обратилась в арбитражный суд с заявлением к Инспекции ФНС России по г.Анапа (далее - налоговый орган, инспекция) с заявлением о признании недействительным решения N 26451 от 14.02.2008 г. о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налоговых платежей в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 32 436 руб. и начислению заявителю недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2007 в размере 81 091 рублей.

Решением суда от 19 декабря 2008 г. в удовлетворении заявленных требований о признании недействительным Решения Инспекции ФНС России по городу Анапа Краснодарского края от 14.02.2008 N 26451, о привлечении к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налоговых платежей в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 32 436 руб. и начислению недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2007 в размере 81 091 рублей отказано.

Решение мотивировано тем, что счета-фактуры составлены с нарушением порядка предусмотренного п. 5 ст. 169 НК. Доказательства представления копии исправленных счетов - фактур в налоговую инспекцию по поставщикам ООО "ЧЕРКИЗОВО-КУБАНЬ", ООО "ОМНИ-ЮГ", ООО ЙО-ГУРТ-КУБАНЬ", а также счета-фактуры ИП Колоцей В.Н., заявителем суду не представлены. Судом установлены отягчающие вину обстоятельства.

Индивидуальный предприниматель Гадзиковская Людмила Ильинична обжаловала решение суда первой инстанции в порядке, предусмотренном гл. 34 АПК РФ, и просила решение отменить.

Податель жалобы полагает, что им соблюдены все условия, установленные ст. 169-172 НК РФ, для получения налогового вычета. Норма пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога на добавленную стоимость после устранения нарушений, допущенных при выставлении счетов-фактур. Встречные проверки не проводились.

В отзыве инспекция просила решение оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

На основании ст. 18 АПК РФ, распоряжения председателя коллегии, произведена замена судьи Андреевой Е.В. на судью Винокур И.Г. После замены состава суда рассмотрение жалобы начато сначала.

Инспекция ФНС России по г. Анапа Краснодарского края о рассмотрении дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель не явился. Дело рассмотрено в порядке ст.156 АПК.

В судебном заседании представитель Гадзиковской Л.И. ходатайствовал о приобщении счетов-фактур ООО "ЧЕРКИЗОВО-КУБАНЬ", ООО "ОМНИ-ЮГ", ИП Колоцей В.Н. Суд определил ходатайство удовлетворить, приобщить документы к материалам дела.

В судебном заседании представитель Гадзиковской Л.И. заявил об отказе от апелляционной жалобы и прекращении производства в части НДС по ООО "ИО-ГУРТ Краснодар" в сумме 1 914,15 руб. и 765,66 руб. штрафа.

Согласно ч. 1 ст. 265 АПК РФ, суд прекращает производство по апелляционной жалобе, если от лица, ее подавшего, после принятия апелляционной жалобы к производству поступило ходатайство об отказе от апелляционной жалобы и отказ принят судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

В ч. 5 ст. 49 АПК РФ закреплено, что арбитражный суд не принимает отказ от иска, если это противоречит закону или нарушает права других лиц.

Рассмотрев заявленное ходатайство, материалы дела, суд пришёл к выводу о том, что отказ от апелляционной жалобы в указанной части не противоречит законам и иным нормативным правовым актам, не нарушает права и законные интересы других лиц, в связи с чем он подлежит принятию, а производство по апелляционной жалобе в указанной части - прекращению.

Законность и обоснованность судебного акта проверяется Пятнадцатым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы, арбитражный суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что апелляционная жалоба в оставшейся части подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, индивидуальный предприниматель Гадзиковская Людмила Ильинична зарегистрирована Инспекцией ФНС России по городу Анапа за основным государственным регистрационным номером записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя 304230116000374.

Инспекцией ФНС России по г.Анапа проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации предпринимателя Гадзиковской Л.И. по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2007 года.

По результатам проверки и рассмотрения возражений налогоплательщика, 14.02.2008 налоговым органом вынесено решение N 26451 о привлечении предпринимателя Гадзиковскую Л.И. к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 32 436 руб. 40 коп. и начислении заявителю недоимки по налогу на добавленную стоимость за 3-й квартал 2007 в размере 81 091 руб.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратился в суд в порядке ст. 137-138 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления

Исходя из статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога на добавленную стоимость, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов, в случаях, названных в пунктах 3,6-8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику, после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Следовательно, для применения налоговых вычетов по НДС необходимо соблюдение следующих условий: - наличие счета-фактуры и принятие товаров на учет. При этом приведенные выше нормы предполагают возможность применения налогового вычета только при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном налоговым законодательством.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган. В связи с этим при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 АПК РФ и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 АПК РФ.

Обосновывая отказ в налоговом вычете, инспекция в решении N 26451 от 14.02.2008 г. указала, что счета-фактуры ООО "ЧЕРКИЗОВО-КУБАНЬ":

Счет-фактура от 03.07.2007 г. N 12344 на сумму НДС - 1 302,68 руб.;

Счет-фактура от 10.07.2007 г. N 12841 на сумму НДС - 1 301,70 руб.;

Счет-фактура от 12.07.2007 г. N 13069 на сумму НДС - 1 135,95 руб.;

Счет-фактура от 17.07.2007 г. N 13261 на сумму НДС - 1 758,21 руб.;

Счет-фактура от 20.07.2007 г. N 13566 на сумму НДС - 2 267,04 руб.;

Счет-фактура от 24.07.2007 г. N 13683 на сумму НДС - 136,38 руб.;

Счет-фактура от 27.07.2007 г. N 13985 на сумму НДС - 2 481,94 руб.;

Счет-фактура от 31.07.2007 г. N 14089 на сумму НДС - 818,06 руб.;

Счет-фактура от 03.08.2007 г. N 14404 на сумму НДС - 2 122,69 руб.;

Счет-фактура от 07.08.2007 г. N 14524 на сумму НДС - 30121,71 руб.;

Счет-фактура от 10.08.2007 г. N 14832 на сумму НДС - 3 121,71 руб.;

Счет-фактура от 14.08.2007 г. N 14963 на сумму НДС - 1 464,54 руб.;

Счет-фактура от 17.08.2007 г. N 15213 на сумму НДС - 3 881,63 руб.;

Счет-фактура от 21.08.2007 г. N 15377 на сумму НДС - 1 466,48 руб.;

Счет-фактура от 24.08.2007 г. N 15654 на сумму НДС - 1 814,53 руб.

Счет-фактура от 28.08.2007 г. N 15811 на сумму НДС - 1 492,75 руб.

Счет-фактура от 30.08.2007 г. N 15990 на сумму НДС -2 144,09 руб.;

Счет-фактура от 06.09.2007 г. N 16430 на сумму НДС - 1 659,47 руб.;

Счет-фактура от 11.09.2007 г. N 16684 на сумму НДС - 324,70 руб.;

Счет-фактура от 13.09.2007 г. N 16851 на сумму НДС - 971,17 руб.;

Счет-фактура от 18.09.2007 г. N 17117 на сумму НДС - 327,23 руб.:

Счет-фактура от 20.09.2007 г. N 17311 на сумму НДС - 649,39 руб.;

Счет-фактура от 25.09.2007 г. N 17629 на сумму НДС - 487,53 руб.;

Счет-фактура от 27.09.2007 г. N 17825 на сумму НДС - 491,43 руб.;

составлены с нарушением порядка, предусмотренного п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно, отсутствует адрес грузополучателя.

Счета-фактуры ООО "ОМНИ-ЮГ":

Счет-фактура от 02.07.2007 г. N 30954 на сумму НДС - 792,39 руб.;

Счет-фактура от 09.07.2007 г. N 32022 на сумму НДС - 601,38 руб.;

Счет-фактура от 16.07.2007 г. N 33035 на сумму НДС -902,07 руб.

составлены с нарушением порядка предусмотренного п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно, отсутствует ИНН покупателя.

Счета-фактуры ИП Колоцей В.Н.:

Счет-фактура от 03.07.2007г. N 07 на сумму НДС - 3 808,59 руб.;

Счет-фактура от 11.07.2007г. N 08 на сумму НДС - 3 110,02 руб.;

Счет-фактура от 18.07.2007 г. N 09 на сумму НДС - 3 884,91 руб.;

Счет-фактура от 24.07.2007 г. N 10 на сумму НДС - 4 296,82 руб.;

Счет-фактура от 01.08.2007 г. N 11 на сумму НДС - 3 393,35 руб.;

Счет-фактура от 07.08.2007 г. N 12 на сумму НДС - 4 380,20 руб.;

Счет-фактура от 15.08.2007 г. N 13 на сумму НДС - 3 283,50 руб.;

Счет-фактура от 21.08.2007 г. N 14 на сумму НДС - 559,95 руб.;

Счет-фактура от 22.08.2007 г. N 15 на сумму НДС - 5 590,20 руб.;

Счет-фактура от 29.08.2007 г. N 16 на сумму НДС - 4 067,00 руб.;

Счет-фактура от 05.09.2007 г. N 17 на сумму НДС - 3 398,82 руб.;

Счет-фактура от 14.09.2007 г. N 18 на сумму НДС - 6 675,00 руб.

составлены с нарушением порядка предусмотренного п. 5 ст. 169 НК РФ, а именно, отсутствует адрес продавца, грузоотправителя.

Однако, как следует из материалов дела, указанные недостатки в спорных счетах-фактурах были устранены предпринимателем путем внесения исправления.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что налогоплательщиком представлены необходимые документы для реализации им права на налоговые вычеты, а все недостатки счетов-фактур носят незначительный и устранимый характер.

Норма пункта 2 статьи 169 НК РФ не исключает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов и возмещение налога на добавленную стоимость после устранения нарушений, допущенных при выставлении счетов-фактур. Законодательство о налогах и сборах также не содержит запрета на представление налогоплательщиком в обоснование правомерности применения налоговых вычетов исправленных счетов-фактур.

Порядок внесения исправлений в счет-фактуру установлен Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Переоформленные счета-фактуры, содержащие все сведения, предусмотренные пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, должны рассматриваться налоговым органом наравне со счетами-фактурами, изначально содержащими необходимые сведения, поскольку налогоплательщик действовал добросовестно и принял все меры, направленные на устранение допущенных нарушений.

В соответствии со ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Инспекция ФНС России по г. Анапа Краснодарского края не представила доказательств, опровергающих факт внесения исправлений, более того, инспекция указывает, что в материалах налогового дела имеются сопроводительные письма о направлении копии исправленных счетов-фактур.

Кроме того, копии исправленных счетов-фактур ООО "ЧЕРКИЗОВО-КУБАНЬ", ООО "ОМНИ-ЮГ", ИП Колоцей В.Н. были представлены в судебное заседание суда апелляционной инстанции.

В силу пункта 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.01 г. N 5 суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений, независимо от того, представлялись ли им эти документы налоговому органу.

В соответствии с определением Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.06 N 267-О часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Суд апелляционной инстанции исследовал спорные счета-фактуры и пришел к выводу о том, что представленные налогоплательщиком документы соответствуют требованиям ст.169 НК РФ и подтверждают право на налоговый вычет в сумме 79 176,85 рублей. Кроме того, недостатки счетов-фактур, на которые инспекцией указано в решении не носят существенного характера и явно не свидетельствуют о "нереальности" хозяйственной операции.

В связи с чем, полагает необходимым признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Анапа Краснодарского края N 26451 от 14.02.2008 года в части доначисления НДС 79 176,85 рублей, штрафа по ст. 122 НК РФ 31 670,74 руб..

В соответствии со статьями 102, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 333.16, 333.17, 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации, следует возвратить ИП Гадзиковской Л.И. из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3870 рублей 50 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 258, 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 19 декабря 2008 г. по делу N А32-18084/2008 отменить в обжалуемой части.

Признать недействительным решение Инспекции ФНС России по г. Анапа Краснодарского края N 26451 от 14.02.2008 года в части доначисления НДС 79 176,85 рублей, штрафа по ст. 122 НК РФ 31 670,74 руб., как несоответствующее ст.169 НК РФ.

В остальной части производство по апелляционной жалобе прекратить.

Возвратить ИП Гадзиковской Л.И. из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3870 рублей 50 копеек.

В соответствии с частью 5 статьи 271, частью 1 статьи 266 и частью 2 статьи 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации постановление арбитражного суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в порядке, определенном главой 35 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа.

Председательствующий

Н.В. Шимбарева

Судьи

И.Г. Винокур Л.А Захарова