Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 февраля 2008 г. N 18АП-918/2008

г. Челябинск

28 февраля 2008 г.

N 18АП-918/2008 Дело N А47-3842/2007

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Баканова В.В., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Моисеевой Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 22 декабря 2007 года по делу N А47-3842/2007 (судья Сердюк Т.В.), при участии: от федерального государственного учреждения "Исправительная колония N 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Оренбургской области" - Егоровой Е.О. (доверенность от 14.01.2008),

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - заявитель, налоговый орган, Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга) обратилась в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о взыскании с федерального государственного учреждения "Исправительная колония N 4 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Оренбургской области" (далее - заинтересованное лицо, налогоплательщик, Учреждение ЮК-25/4), 249.569 руб. 78 коп. недоимки и пеней.

В последующем налоговым органом заявленные требования уточнены: Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга отказалась от требований в части взыскания недоимки - по требованию N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006 - по единому социальному налогу в части, подлежащей зачислению в федеральный бюджет - 39.144 руб. 94 коп., 55.698 руб. 00 коп., 63.816 руб. 00 коп., по налогу на добавленную стоимость - 206 руб. 24 коп.; по требованию N 237105 об уплате налога по состоянию на 02.02.2007 - по НДС - 7.859 руб. 98 коп.; по требованию N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007 - по НДС - 1.695 руб. 12 коп. (протокол судебного заседания 03. - 10.12.2007 (т. 2, л. д. 231, оборотная сторона).

Суд первой инстанции принял уточнение заявленных налоговым органом требований и отказал Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в удовлетворении заявленных требований в остальной части, решением от 22.12.2007.

Заинтересованное лицо представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором указало, что с доводами апелляционной жалобы не согласно, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения. Также Учреждение ЮК-25/4 в отзыве на апелляционную жалобу ссылается на то, что помимо того, что налоговым органом нарушены требования ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу условий ст. 113 настоящего Кодекса, поскольку срок на взыскание недоимки Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга, пропущен, соответственно, не имеется оснований для взыскания пеней, начисленных на данную недоимку.

Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещена надлежащим образом (уведомление, т. 3, л. д. 53); в судебное заседание представители заявителя не прибыли.

С учетом мнения представителя налогоплательщика и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя Учреждения ЮК-25/4, приходит к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга Учреждению ЮК-25/4 были выставлены требования об уплате налога: N 221410 по состоянию на 15.11.2006 (т. 1, л. д. 12, 13); N 236175 по состоянию на 22.01.2007 (т. 1, л. д. 9, 10); N 237105 по состоянию на 02.02.2007 (т. 1, л. д. 6). Доказательства направления указанных требований налогоплательщику в материалах дела имеются (т. 1, л. д. 14, 11, 7, 8, соответственно).

Требованием N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006 налогоплательщику предписывалось в срок до 25.11.2006 уплатить:

- пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 78 руб. 78 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 1);

- пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в доход бюджета субъекта Российской Федерации - 210 руб. 01 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 2);

- пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет - 26 руб. 25 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 3);

- единый социальный налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет за 3 квартал 2006 года - 60.324 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 15.08.2006) (п. 4);

- единый социальный налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет за 3 квартал 2006 года - 55.698 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 15.09.2006) (п. 5);

- ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет за 3 квартал 2006 года - 63.816 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 16.10.2006) (п. 6);

- пени по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 38.287 руб. 65 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 7);

- ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС за 3 квартал 2006 года - 20.108 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 15.08.2006) (п. 8);

- ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС за 3 квартал 2006 года - 18.566 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 15.09.2006) (п. 9);

- ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС за 3 квартал 2006 года - 21.272 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 16.10.2006) (п. 10);

- пени по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС - 4.056 руб. 69 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 11);

- "НДС на товары, производимые на тер. РФ прочие начисления сент. 2006 г." - 30.370 руб. 98 коп. (по установленному сроку уплаты 20.10.2006) (п. 12);

- пени по "НДС на товары, производимые на тер. РФ прочие начисления" - 1.321 руб. 19 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 13);

- пени по налогу с продаж - 1.642 руб. 58 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 14);

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2006 года - 36.270 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 25.10.2006) (п. 15);

- пени по ЕНВД - 59 руб. 25 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 16);

- пени по водному налогу - 75 руб. 23 коп. (по установленному сроку уплаты 01.09.2006) (п. 17);

- водный налог за 3 квартал 2006 года - 5.607 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 20.10.2006) (п. 18);

- пени по налогу на пользователей автомобильных дорог - 674 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 19);

- недоимка, пени и штрафы в Государственный фонд занятости населения, прочие начисления - 50 руб. 80 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 20);

- недоимка, пени штрафы по взносам в Пенсионный фонд, прочие начисления - 1.833 руб. 44 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 21);

- недоимка, пени и штрафы в ТФОМС, прочие начисления - 154 руб. 46 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 22);

- пени по задолженности по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств, прочие начисления - 250 руб. 52 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 23);

- пени по целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции - 12 руб. 90 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 24);

- пени по прочим местным налогам и сборам - 187 руб. 16 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 25);

- "Налог на дох.физлиц, кроме дох,получ.от дивидендов Н/А прочие начисления" (пени) - 1.012 руб. 76 коп. (по установленному сроку уплаты 01.11.2006) (п. 26).

Всего по указанному требованию налогоплательщику предписывалось уплатить 312.031 руб. 98 коп. недоимки и 49.933 руб. 67 коп. пеней.

К взысканию в судебном порядке по данному требованию Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга была предъявлена сумма 208.592 руб. 61 коп. (фактически - 208.591 руб. 89 коп.: недоимка - 158.658 руб. 94 коп., пени - 49.932 руб. 95 коп.), в том числе: недоимка по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет в общей сумме; пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 78 руб. 78 коп.; пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации - 210 руб. 01 коп.; пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в местный бюджет - 26 руб. 25 коп.; пени по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 38.287 руб. 65 коп.; пени по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС - 4.056 руб. 69 коп.; пени по НДС - 1.321 руб. 19 коп.; пени по налогу с продаж - 1.642 руб. 58 коп.; пени по ЕНВД - 59 руб. 25 коп.; пени по водному налогу - 75 руб. 23 коп.; пени по налогу на пользователей автомобильных дорог - 674 руб. 00 коп.; пени по взносам в Государственный фонд занятости населения - 50 руб. 80 коп.; пени по взносам в Пенсионный фонд - 1.833 руб. 44 коп.; пени по задолженности по налогу с владельцев транспортных средств - 250 руб. 52 коп.; пени по целевому сбору на содержание милиции - 12 руб. 90 коп.; пени по прочим местным налогам и сборам - 187 руб. 16 коп.; пени по "НДФЛ Н/А" - 1.012 руб. 76 коп. (т. 1, л. д. 4).

Требованием N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007 налогоплательщику предписывалось в срок до 01.02.2007 уплатить:

- пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 48 руб. 64 коп. (по установленному сроку уплаты 01.12.2006) (п. 1);

- пени по налогу на прибыль в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации - 130 руб. 86 коп. (по установленному сроку уплаты 01.12.2006) (п. 2);

- пени по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет - 20.343 руб. 38 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 3);

- пени по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС - 2.433 руб. 79 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 4);

- "НДС на товары, производимые на тер.РФ прочие начисления" - 80.116 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 20.12.2006) (п. 5);

- пени по "НДС на товары, производимые на тер.РФ прочие начисления" - 7.478 руб. 39 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 6);

- пени по налогу с продаж - 783 руб. 09 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 7);

- пени по ЕНВД - 297 руб. 77 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 8);

- пени по водному налогу - 49 руб. 53 коп. (по установленному сроку уплаты 01.12.2006) (п. 9);

- пени по налогу на пользователей автодорог - 352 руб. 32 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 10);

- недоимка, пени и штрафы в государственный фонд занятости, прочие начисления - 24 руб. 48 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 11);

- недоимка, пени и штрафы по взносам в Пенсионный фонд, прочие начисления - 874 руб. 12 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 12);

- недоимка, пени и штрафы в ТФОМС, прочие начисления - 73 руб. 64 коп. (п. 13);

- пени по задолженности по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств, прочие начисления - 130 руб. 98 коп. (по установленному сроку уплаты 01.01.2007) (п. 14);

- пени по целевому сбору с граждан и предприятий на содержание милиции, прочие начисления - 6 руб. 85 коп. (п. 15);

- пени по прочим местным налогам и сборам, мобилизуемым на территориях городских округов, прочие начисления - 89 руб. 35 коп. (п. 16).

Всего по указанному требованию налогоплательщику предписывалось уплатить 80.116 руб. 00 коп. недоимки и 33.117 руб. 19 коп. пеней.

К взысканию в судебном порядке по данному требованию Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга была предъявлена сумма пеней 33.117 руб. 19 коп. (т. 1, л. д. 4, 5).

Требованием N 237105 об уплате налога по состоянию на 02.02.2007 налогоплательщику предписывалось в срок до 12.02.2007 уплатить:

- "НДС на товары, производимые на тер.РФ прочие начисления" - 28.078 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 22.01.2007) (п. 1);

- ЕНВД - 43.988 руб. 00 коп. (по установленному сроку уплаты 25.01.2007) (п. 2).

Всего по данному требованию налогоплательщику предписывалось уплатить недоимку в сумме 72.066 руб. 00 коп.

К взысканию в судебном порядке по данному требованию Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга был предъявлен налог на добавленную стоимость в сумме 7.859 руб. 98 коп.

Отказывая налоговому органу в удовлетворении заявленных им требований, суд первой инстанции исходил из несоблюдения Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга условий п. п. 1, 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при выставлении требований об уплате налога, поскольку указанные требования не позволяют определить срок образования пенеобразующей недоимки, равно как не позволяют установить порядок начисления пеней представленные налоговым органом в материалы дела расчеты пеней. Также суд первой инстанции указал на то, что заявителем в материалы дела не представлено доказательств того, что Учреждение ЮК-25/4 является плательщиком водного налога, в связи с чем, начисление пеней по водному налогу является неправомерным. Суд первой инстанции указал на то, что сроки на взыскание пеней по налогу с продаж, безусловно пропущены Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга.

Выводы суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени; требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Форма требования утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 5 ст. 69 НК РФ).

В силу условий ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате сбора, а также пеней и штрафа (п. 3 ст. 70 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме - п. 5 ст. 75 НК РФ.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты налога на прибыль (пункты 1 - 3 требования N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006, пункты 1, 2 требования N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) при рассмотрении спора в суде первой инстанции налогоплательщиком в материалы дела представлены следующие доказательства:

- декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2006 года, в соответствии с которой, какие-либо суммы налога, причитающиеся к уплате налогоплательщиком, отсутствуют (т. 1, л. д. 201 - 216);

- декларация по налогу на прибыль за 2006 год, согласно которой к доплате числился налог на прибыль (14.880 руб. в доход федерального бюджета и 40.059 руб. в доход бюджета субъекта Российской Федерации);

- платежное поручение от 01.02.2007 N 14 на уплату 40.059 руб. налога на прибыль в доход бюджета субъекта федерации (т. 2, л. д. 185).

Иные представленные в материалы дела платежные поручения в подтверждение уплаты заинтересованным лицом налога на прибыль (т. 2, л. д. 190 - 192, 195, 200, 201, 206, 207), не относимы к суммам, фигурирующим в вышеупомянутых требованиях об уплате налога (относятся к соответствующим отчетным периодам 2007 года).

Со стороны Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в подтверждение наличия у Учреждения ЮК-25/4 пенеобразующей недоимки в материалы дела представлены лишь:

- расчет пеней (т. 1, л. д. 95), из содержания которого следует, что: пенеобразующей для начисления пеней в сумме 78 руб. 78 коп. (требование N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006) является налог на прибыль в сумме 20.199 руб. 00 коп., период начисления пеней - с 14.12.2005 по 22.12.2005; пенеобразующей для начисления пеней в сумме 48 руб. 64 коп. (требование N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) является налог на прибыль в сумме 8.290 руб. 00 коп., период начисления пеней - с 31.10.2006 по 15.11.2006;

- расчет пеней (т. 1, л. д. 96), из содержания которого следует, что пенеобразующей для начисления пеней в сумме 26 руб. 25 коп. (требование N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006) является налог на прибыль в сумме 6.732 руб. 00 коп., период начисления пеней - с 14.12.2005 по 22.12.2005;

- расчет пеней (т. 1, л. д. 97), из содержания которого следует, что: пенеобразующей для начисления пеней в сумме 210 руб. 01 коп. (требование N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006) является налог на прибыль в сумме 53.849 руб. 00 коп., период начисления пеней - с 14.12.2005 по 22.12.2005; пенеобразующей для начисления пеней в сумме 130 руб. 86 коп. (требование N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) является налог на прибыль в сумме 22.306 руб. 00 коп., период начисления пеней - с 31.10.2006 по 15.11.2006.

Данные аналогичного характера содержатся в представленных налоговым органом в ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции в последующем, расчетам пеней по налогу на прибыль (т. 2, л. д. 216, 217).

Иных документов в подтверждение факта, сроков и основания возникновения пенеобразующей недоимки в материалы дела не представлено.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты единого социального налога (пункты 7, 11 требования N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006, пункты 3, 4 требования N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) при рассмотрении спора в суде первой инстанции налогоплательщиком в материалы дела представлены следующие доказательства:

- платежное поручение от 26.07.2006 N 275 на уплату 9.329 руб. 00 коп. ЕСН за июль 2006 года (т. 1, л. д. 55);

- платежное поручение от 27.07.2006 N 266 на уплату 96.074 руб. 54 коп. ЕСН за июль 2006 года (т. 1, л. д. 56);

- платежное поручение от 22.08.2006 N 304 на уплату 67.970 руб. 89 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 59);

- платежное поручение от 23.08.2006 N 314 на уплату 9.349 руб. 00 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 58);

- платежное поручение от 14.09.2006 N 42 на уплату 3.655 руб. 62 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 57);

- платежное поручение от 18.09.2006 N 342 на уплату 13.160 руб. 00 коп. ЕСН за август 2006 года (т. 1, л. д. 60);

- платежное поручение от 22.09.2006 N 357 на уплату 63.150 руб. 00 коп. ЕСН за сентябрь 2006 года (т. 1, л. д. 61).

Со стороны Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в материалы дела при рассмотрении спора в суде первой инстанции представлен лишь расчет авансовых платежей по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 9 месяцев 2006 года, из содержания которого следует, что Учреждением N ЮК-25/4 за соответствующий отчетный период причитались к уплате суммы ЕСН: в части, зачисляемой в федеральный бюджет (авансовые платежи) - 60.324 руб. 00 коп., 55.698 руб. 00 коп., 63.186 руб. 00 коп.; в части, причитающейся к уплате в ТФОМС (авансовые платежи) - 20.108 руб. 00 коп., 18.566 руб. 00 коп., 21.272 руб. 00 коп.

В материалы дела Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга представлены расчеты пеней по суммам ЕСН, подлежащим зачислению в федеральный бюджет (т. 1, л. д. 84, 85) и в бюджет ТФОМС (т. 1, л. д. 86, 87), со сроками начисления пеней с 01.08.2005 по 26.10.2005 и с 26.06.2006 по 18.08.2006, и с различными суммами пенеобразующей недоимки.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты налога на добавленную стоимость "_на товары, производимые на тер.РФ" (пункт 13 требования N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006, пункт 6 требования N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007) при рассмотрении спора в суде первой инстанции в материалы дела представлены:

- налоговые декларации по НДС: за июль 2006 года (т. 2, л. д. 122 - 127), за август 2006 года (т. 2, л. д. 116 - 121), за сентябрь 2006 года (т. 1, л. д. 110 - 115), за октябрь 2006 года (т. 2, л. д. 104 - 109), за ноябрь 2006 года (т. 2, л. д. 98 - 103), за декабрь 2006 года (т. 2, л. д. 92 - 97);

- корректирующие налоговые декларации по НДС: за январь 2006 года (т. 2, л. д. 174 - 183), за февраль 2006 года (т. 2, л. д. 164 - 173), за март 2006 года (т. 2, л. д. 154 - 163), за апрель 2006 года (т. 2, л. д. 149 - 153), за май 2006 года (т. 2, л. д. 139 -148), за июнь 2006 года (т. 2, л. д. 128 - 138);

- платежные поручения в подтверждение уплаты налога на добавленную стоимость за соответствующие налоговые периоды 2006 года (т. 1, л. д. 72, 73, 113 - 132, т. 2, л. д. 184).

Со стороны Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга в подтверждение наличия у заинтересованного лица пенеобразующей недоимки в материалы дела представлены:

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за ноябрь 2006 года (т. 1, л. д. 22 - 31);

- налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года (т. 1, л. д. 32 - 36);

- расчет пеней по НДС по различным периодам и срокам начала начисления пеней и по различным суммам пенеобразующей недоимки (т. 1, л. д. 101 - 103), при этом указанный расчет не содержит не только сумм пеней, числящихся в требованиях об уплате налога N 221410 по состоянию на 15.11.2006, N 236175 по состоянию на 22.01.2007, но и сроков начисления пеней, указанных в вышеупомянутых требованиях (01.11.2006, 01.01.2007), равно как, не обозначены в расчете пеней в качестве пенеобразующих сумма налога на добавленную стоимость, значащаяся в требовании N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006 (30.370 руб. 98 коп. за сентябрь 2006 года) и сумма налога, на добавленную стоимость, значащаяся в требовании N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007 (80.116 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 20.12.2006);

- расчет пеней по НДС (т. 2, л. д. 226), из содержания которого следует, что пенеобразующей для начисления пеней в сумме 1.321 руб. 19 коп. является налог на добавленную стоимость в сумме 109.123 руб. 98 коп., период начисления пеней - с 01.08.2005 по 28.08.2005;

- расчет пеней по НДС (т. 2, л. д. 227, 228), из содержания которого следует, что сумма пеней 7.478 руб. 39 коп. начислена на различные суммы недоимки по НДС, начиная с 26.06.2006 и заканчивая 29.01.2007, пенеобразующие суммы для начисления пеней являются различными.

По эпизоду, связанному с требованиями налогового органа о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности налогоплательщиком при рассмотрении спора в суде первой инстанции в материалы дела представлены:

- налоговые декларации: за 1 квартал 2006 года, согласно которой к уплате причитался налог в сумме 34.517 руб. 00 коп. (т. 2, л. д. 40 - 43), за 2 квартал 2006 года, согласно которой к уплате причитался налог в сумме 30.122 руб. 00 коп. (т. 2, л. д. 35 - 39); за 3 квартал 2006 года, согласно которой к уплате причитался налог в сумме 36.270 руб. 00 коп. (т. 1, л. д. 31 - 34); за 4 квартал 2006 года, согласно которой к уплате причитался налог в сумме 43.988 руб. 00 коп. (т. 2, л. д. 27 - 30);

- платежное поручение от 01.02.2007 N 11 на уплату 43.988 руб. ЕНВД за 4 квартал 2006 года (т. 2, л. д. 186).

В свою очередь, со стороны налогового органа в подтверждение правомерности требований о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней по ЕНВД представлены различные расчеты пеней, а именно:

- составленный 26.10.2007 (т. 1, л. д. 99), с пенеобразующей недоимкой, варьирующейся от суммы 827 руб. 00 коп. до 20.949 руб., и с периодами начисления пеней начиная с 01.01.2003 по 15.10.2007;

- составленный 03.12.2007 (т. 2, л. д. 220), с пенеобразующей недоимкой, составляющей 827 руб. 00 коп., и сроками начисления пеней с 01.08.2005 по 25.12.2005, с 26.12.2005 по 15.01.2006;

- составленный 03.12.2007 (т. 2, л. д. 221), с пенеобразующей недоимкой 37.097 руб. 00 коп. (период начисления пеней с 26.10.2006 по 15.11.2006), и с пенеобразующей недоимкой 827 руб. 00 коп. (период начисления пеней с 16.11.2006 по 25.12.2006).

Относительно требования о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней по водному налогу, Инспекция ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга при рассмотрении спора в суде первой инстанции ограничилась представлением в материалы дела вышеозначенных требований об уплате налога и расчетов пеней.

При этом согласно расчету пеней, составленному по состоянию на 26.10.2007 (т. 1, л. д. 98), пенеобразующая недоимка варьируется от суммы 5.607 руб. 00 коп. до 11.214 руб. 00 коп., период начисления пеней означен с 01.05.2006 по 23.01.2007; согласно расчету пеней, составленному по состоянию на 03.12.2007 (т. 2, л. д. 218), Учреждению ЮК-25/4 начислена пеня за нарушение срока уплаты водного налога, составившая 76 руб. 26 коп., со сроком начисления пеней с 01.05.2006 по 30.06.2006; согласно расчету пеней, составленному по состоянию на 03.12.2007 (т. 2, л. д. 219), пенеобразующей является сумма 5.607 руб. 00 коп., период начисления пеней - с 26.06.2006 по 18.07.2006.

В соответствии с ч. 4 ст. 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

В рассматриваемой ситуации следует признать, что Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга не доказаны обстоятельства наличия у заинтересованного лица пенеобразующей недоимки.

Из содержания как требований об уплате налога (за исключением требования N 237105 об уплате налога по состоянию на 02.02.2007), так и представленных налоговым органом в материалы дела расчетов пеней (хотя бы и содержащих различную информацию, в зависимости от даты создания (распечатки) данных расчетов)) следует, что пеня начислялась налоговым органом на суммы налогов, не относящихся к платежам 2007 года.

В отношении требований Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты налога на прибыль: налоговым органом не представлено доказательств образования у налогоплательщика недоимки, из содержания представленных в материалы дела расчетов пеней следует, что периодами начисления пеней являются с 14.12.2005 по 22.12.2005 и с 31.10.2006 по 15.11.2006, тогда как из содержания вышеперечисленных требований об уплате налога следует, что пени начислялись соответственно по срокам уплаты 01.11.2006 и 01.01.2007.

В отношении требований Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты ЕСН: налоговым органом не доказан тот факт, что пени, фигурирующие в вышеупомянутых требованиях об уплате налога, начислены на недоимку по ЕСН, числящуюся за налогоплательщиком к уплате за 3 квартал 2006 года (и также указанную в требовании N 221410 об уплате налога по состоянию на 15.11.2006); расчеты пеней, представленные заявителем в материалы дела, опровергают факт возможности начисления пеней, указанных в вышеупомянутых требованиях об уплате налога, от сумм недоимки по ЕСН за 9 месяцев 2006 года.

В отношении требований Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты НДС: представленные в материалы дела налоговым органом расчеты пеней, либо свидетельствуют о периоде начисления пеней с 01.08.2005 по 28.08.2005, либо свидетельствуют о периоде начисления пеней с 26.06.2006 по 29.01.2007, что не согласуется со сроками начисления пеней, указанными в требованиях об уплате налога.

В отношении требований Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты ЕНВД: документального подтверждения фактов, сроков и основания возникновения у заинтересованного лица пенеобразующей недоимки, налоговым органом в материалы дела не представлено.

В отношении требований Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга о взыскании с Учреждения ЮК-25/4 пеней за нарушение сроков уплаты водного налога: при рассмотрении спора в суде первой инстанции заявителем не представлено в материалы дела доказательств наличия у заинтересованного лица недоимки по данному налогу. При подаче апелляционной жалобы налоговый орган представил распечатку просмотра деклараций юридического лица по водному налогу за 2005 - 2007 гг. (т. 3, л. д.), однако, Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга не учтены положения ч. 2 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми, дополнительные доказательства принимаются арбитражным судом апелляционной инстанции, если лицо, участвующее в деле, обосновало невозможность их представления в суд первой инстанции по причинам, не зависящим от него, и суд признает эти причины уважительными. Апелляционная жалоба налогового органа не содержит указания на то, что у Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга отсутствовала возможность представления в суд первой инстанции доказательств, свидетельствующих о наличии у Учреждения ЮК-25/4 пенеобразующей недоимки (налоговых деклараций налогоплательщика, вступивших в законную силу решений налогового органа принятых по результатам проведения в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вступивших в законную силу судебных актов о взыскании с налогоплательщика сумм налогов и пеней). Более того, поскольку налоговый орган обладает всей совокупностью информации и документов, касающихся налогоплательщика по месту его учета, обстоятельств, объективно препятствовавших Инспекции ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга представить в суд первой инстанции документы, подтверждающие факт образования у Учреждения ЮК-25/4 пенеобразующей недоимки, не имелось (в особенности это касается налоговых деклараций налогоплательщика - заинтересованного лица). Кроме того, просмотр декларации содержит сумму 5.180 руб. 00 коп., и не позволяет отнести ее к тому или иному налоговому периоду. Что же касается изложенных налоговым органом в апелляционной жалобе доводов о том, что представление налогоплательщиком налоговой декларации тождественно признанию стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования, то данные доводы являются хотя и своеобразной, но ошибочной трактовкой Инспекцией ФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга, норм ч. 3 ст. 70 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как отмечено выше, ряд сумм пеней указаны налоговым органом к начислению за различные временные периоды 2005 года и 2006 года.

Соответственно, к рассматриваемым правоотношениям не могут быть применены нормы ст. ст. 45, 46 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

Кроме того, выставляя требование N 236175 об уплате налога по состоянию на 22.01.2007, налоговым органом нарушены положения п. 5 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку указанное требование не соответствует форме, установленной приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации".

Между тем, утверждение новых форм требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа было продиктовано в числе прочего тем, чтобы минимизировать возникновение между налоговыми органами и налогоплательщиками (плательщиками сборов) спорных ситуаций, связанных с отсутствием указания в соответствующем требовании, поля, справочно заполняемого на предмет пенеобразующей недоимки.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не установлено.

Учитывая изложенное, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы налогового органа не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 22 декабря 2007 года по делу N А47-3842/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

В.В. Баканов М.В. Чередникова