Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 28 августа 2008 г. N 18АП-4405/2008

г. Челябинск

21 августа 2008 г.

N 18АП-4405/2008 Дело N А76-5112/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Пивоваровой Л.В., Баканова В.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска на решение Арбитражного суда Челябинской области от 05 июня 2008 по делу N А76-5112/2008 (судья Попова Т.В.), при участии от Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска - Курмаева А.Ю. (доверенность от 13.03.2008 N 05-24/5286), от общества с ограниченной ответственностью "Авангард-Маркет" - Запащикова А.В. (доверенность от 19.05.2008 N 21/юр), Герасимовой Е.Н. (доверенность от 19.05.2008 N 22/юр),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Авангард-Маркет" (далее - ООО "Авангард-Маркет", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее - ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо,) от 28.01.2008 N 801 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением Арбитражного суда Челябинской области от 05 июня 2008 года по делу N А76-5120/2008 заявленные требования ООО "Авангард-Маркет" удовлетворены, решение ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 28.01.2008 N 801 признано недействительным.

С решением арбитражного суда первой инстанции, не согласилась ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска, подав апелляционную жалобу на указанный судебный акт от 05.06.2008.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 01 июля 2008 года, апелляционная жалоба инспекции принята к производству Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом.

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, заинтересованное лицо указывает на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, в связи с этим, решение суда первой инстанции подлежит отмене. В частности ссылается на то, что в ходе проведения налоговой проверки, установлено неправомерное применение налоговой ставки 0 процентов по реализованным товарам, занижение налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по внутреннему рынку в размере 960.582 руб., представление в налоговый орган к проверке неполного пакета документов, в том числе не представление выписок банка, в подтверждение фактического поступления выручки от реализации товара иностранному лицу ТОО "Фарватер", на счет налогоплательщика в российском банке, в подтверждение оплаты покупателем счетов-фактур, представленных к налоговой проверке. Обществом документально не подтверждена оплата и реализация товара по налоговой ставке 0 процентов, вывезенного в таможенном режиме экспорта на сумму 960.582 руб. В представленной к материалам проверки ведомости банковского контроля (по состоянию на 17.09.2007) отсутствуют данные об оплате товара по грузовой таможенной декларации (ГТД) 10504080/290507/0005279.

В апелляционной жалобе заинтересованное лицо просит предоставить отсрочку по уплате государственной пошлины.

Заявитель не представил отзыв на апелляционную жалобу.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 31.07.2008 рассмотрение апелляционной жалобы налогового органа было отложено на 21.08.2008.

В судебном заседании 21.08.2008 представитель налогового органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

Представители налогоплательщика доводы апелляционной жалобы отклонили, просят решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения. Также представителем заявителя указано на то, что в материалы дела представлены все документы в подтверждение права на применение заявленной налоговой ставки, а такой документ как "ведомость банковского контроля" не включен в перечень документов, необходимых к представлению в целях подтверждения заявленной налоговой ставки.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка налогоплательщика по вопросу обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта и налоговых вычетов по НДС за период июль 2007 года, на основе декларации по НДС за налоговый период июль 2007 года и документов, представленных налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По результатам проверки, отраженным в акте камеральной проверки от 20.11.2007 N 2712 (т.д. 1, л.д. 7-17), налоговым органом вынесено решение от 28.01.2008 N 801 "Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение аналогового правонарушения" (т.д. 1, л.д. 18-23) , в соответствии с которым применение ООО "Авангард-Маркет" налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в сумме 960.582 руб. признано необоснованным и налогоплательщику отказано в возмещении НДС по декларации за июль 2007 года, в сумме 157.843 руб.

Основанием для вынесения решения от 28.01.2008 N 801 послужили результаты контрольных мероприятий, проведенных в подтверждение хозяйственных взаимоотношений в июле 2007 года общества с контрагентами, а также выводы налогового органа том, что ООО "Авангард-Маркет", в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, не представило к проверке выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товара иностранному лицу ТОО "Фарватер" на счет налогоплательщика в российском банке, которые свидетельствуют об оплате покупателем счетов-фактур, представленных к проверке. В общем реализованная обществом на экспорт продукция по налоговой ставке 0 процентов за июль 2007 года составила 1.510.107 руб. 81 коп., документально подтверждена оплата реализованного товара, вывезенного в таможенном режиме экспорта на сумму 549.525 руб. 71 коп., товар, реализованный иностранному покупателю ТОО "Фарватер" на сумму 960.582 руб. документально не подтвержден.

Всего по результатам налоговой проверки установлено: неуплата НДС за июль 2007 года в размере 25.300 руб. по сроку уплаты 20.08.2007, что произошло в результате занижения налогоплательщиком налоговой базы при исчислении НДС по внутреннему рынку на сумму 960.582 руб., выразившегося в неправомерном применении ставки 0 процентов; неправомерное применение вычетов в сумме 87.085 руб.

Указанным решением, на основании пункта 1 статьи 109 НК РФ, обществу отказано в привлечении его к ответственности по пункту 2 статьи 122 НК РФ; пунктом 2 решения предложено уплатить НДС в сумме 25.300 руб.; пунктом 3 обществу отказано в возмещении из бюджета НДС на сумму 157.843 руб. (т.д. 1, л.д. 18-23).

Не согласившись с решением налогового органа, ООО "Авангард-Маркет" обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд обоснованно исходил из того, что заявителем подтверждена оплата товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта ТОО "Фарватер" в размере 960.582 руб. 10 коп.

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются верными, обоснованными и основаны на материалах дела.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Из пункта 1 статьи 165 НК РФ следует, что при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в налоговые органы представляется пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи. Согласно подпунктом 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ налогоплательщик в составе комплекта документов представляет в налоговый орган выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного лица (покупателя отгруженного на экспорт товара) на счет налогоплательщика в российском банке.

Из материалов дела следует, что между ТОО "Фарватер", Республика Казахстан (покупатель) и ООО "Авангард-Маркет" (продавец) 20.07.2006 был подписан контракт N 1/07 (т.д. 1, л.д. 109-114), в соответствии с которым, поставщик принимал на себя обязательства передать в собственность покупателю продукты питания (сыры и масложировая продукция) отдельными партиями, согласно спецификациям. По условиям контракта (ч. 3 контракта N 1/07), товар должен быть отгружен покупателю на условиях: FCK г. Челябинск (Россия), (Франко перевозчик, г. Челябинск (Россия) при отправке автомобильным транспортом согласно Инкотермс 2000 (INCOTERMS 2000), со склада продавца, согласно утвержденных спецификаций. Датой поставки товаров считается дата передачи товаров продавцом перевозчику в месте поставки (переход права собственности). Поставка товара осуществляется отдельными партиями в период с момента подписания контракта до 31.12.2006 автомобильным транспортом покупателя или перевозчика. Дополнительным соглашением N 2 от 07.12.2006 к указанному контракту, условия договора были пролонгированы на 2007 (т.д. 1 л.д. 113).

Из представленных в материалы дела ООО "Авангард-Маркет" документов: контракта N 1/07; счета-фактуры от 26.05.2007 N 13 (т.д. 1, л.д. 120), счета-фактуры от 16.04.2007 N 9 (т.д. 1, л.д. 82); платежного поручения от 10.04.2007 N 673 на сумму 1.392.893 руб. 78 коп. (т.д. 1,л.д. 118); платежного поручения от 22.05.2007 N 884 на сумму 904.163 руб. 03 коп. (т.д. 1, л.д. 124); справки по расчетам между ТОО "Фарватер" и ООО "Авангард-Маркет" за период с августа 2006 г. по май 2007 г. (т.д. 1, л.д. 76-77); журнала-ордера по счету 62 за период с августа 2006 г. по май 2007 г. (т.д. 1, л.д.77); счета N Б-АМ00004 от 21.05.2007 (т.д. 1, л.д. 80), счета N 3 от 06.04.2007 (т.д. 1, л.д. 84); паспорта сделки N 06080008/0493/0000/1/0 (т.д. 1, л.д. 115-116); выписка из Челябинвестбанка на 11.04.2007 (т.д. 1, л.д. 117); ГТД 10504080/290507/0005279 (т.д. 1, л.д. 119); CMR (международная товарно-транспортная накладная 0004785 (т.д. 1, л.д. 121); товарно-транспортная накладная от 25.06.2007 N 15 (т.д. 2, л.д. 2); расходная накладная от 24.06.2007 N 15 (т.д. 2, л.д. 3); ведомости банковского контроля на 22.05.2008 (т.д. 3, л.д. 32-34); следует, что, выполняя условия контракта N 1/07, между покупателем и налогоплательщиком каждый месяц производились взаиморасчеты.

На 30.04.2007 у ТОО "Фарватер" образовалась переплата по платежному поручению от 10.04.2007 N 673 на сумму 58.136 руб. 96 коп. На день отгрузки товара, которая была произведена 26.05.2007, что подтверждается CMR N 0004785 (т.д.1, л.д. 121), покупатель - ТОО "Фарватер" оплатил товар на сумму 962.300 руб. (58.136 руб. 96 коп. + 904.163 руб. 04 коп.), что подтверждено платежным поручением от 22.05.2007 N 884 на сумму 904.163 руб. 04 коп. Общая сумма соответствует сумме счета N Б-АМ00004 от 21.05.2007, выставленного обществом на предварительную оплату товара (т.д. 1, л.д. 125).

Вывоз товара за пределы таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта подтверждается ГТД 10504080/290507/0005279 (т.д. 1, л.д. 119), данные грузовой таможенной декларации содержат штамп Челябинской таможни и оттиски печати должностного лица таможенного органа в подтверждение вывоза товара 29.05.2007. CMR содержит указание на то, что груз продекларирован ГТД 10504080/290507/0005279, объявленная стоимость груза 960.582 руб. 10 коп., прилагается счет-фактура N 13 (выставлена ООО "Авангард-Маркет" покупателю 26.05.2007, к оплате на сумму 960.582 руб.10 коп.), а также CMR содержит сведения о перевозчике, которым является ИП Втулкин И.В. Расхождение в суммах счета N Б-АМ00004 от 21.05.2007, вставленного на предварительную оплату товара, на сумму 962.300 руб. и счета-фактуры от 26.05.2007 N 13 на сумму 960.582 руб. 10 коп., вставленного по фактической отгрузке товара (по накладной от 25.06.2007 N 15 (т.д. 2, л.д. 20), общество объясняет тем, что на момент фактической отгрузки товара некоторые позиции товара менялись, в связи с полным или частичны отсутствием товара, иного веса товара и по соглашению сторон товар заменялся другим.

Анализируя вышеуказанные документы, представленные в материалы дела, суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа о том, что общество документально не подтвердило обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации в режиме экспорта, а также, что общество не имеет права на налоговый вычет в размере 87.085 руб., заявленного по разделу 5 декларации по НДС за июль 2007 года.

В силу статьи 164 НК РФ при реализации товаров на экспорт обложение налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов и возмещение НДС, уплаченного поставщикам, производится в порядке, предусмотренном статьей 176 НК РФ, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, и соблюдении требований, установленных статьями. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ.

На основании имеющихся в деле доказательств, в частности, контракта N 1/07, выписок открытого акционерного общества банка "Челябинвестбанк", подтверждающих фактическое поступление выручки от реализации товаров (работ, услуг) иностранному лицу, грузовой таможенной декларации, CMR с отметками таможенных и пограничных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации, счетов-фактур, выставленных контрагентом налогоплательщика, на товары (работы, услуги), реализованные в дальнейшем на экспорт, платежных поручений, подтверждающих их оплату, исследованных согласно требованиям, определенным статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судами первой и апелляционной инстанций установлено, что налогоплательщиком при отнесении сумм НДС к возмещению были соблюдены все необходимые условия, предусмотренные статьями 171, 172 НК РФ. Материалами дела подтверждена реальность осуществления сделок.

Достаточных достоверных и неопровержимых доказательств совершения налогоплательщиком действий с целью необоснованного возмещения из бюджета налога, инспекцией в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суду не представлены. Доказательств злоупотребления правом, наличия в действиях общества и его контрагента согласованных действий, направленных на незаконное изъятие денежных средств из бюджета и необоснованное получение обществом налоговой выгоды, материалы дела не содержат.

Из материалов проверки следует, что основанием для отказа в возмещении НДС в сумме 87.085 руб. послужило непредставление обществом выписки банка, подтверждающей поступление экспортной выручки от фирмы ТОО "Фарватер" в сумме 960.582 руб. 10 коп., однако, из представленной в материалах дела ведомости банковского контроля (т.д. 3,л.д. 32-34), сформированной по состоянию на 22.05.2008 года (представлена по запросу арбитражного суда), следует, что 29.05.2007, по ГТД 10504080/290507/0005279 зачислен платеж на сумму 960.582 руб. 10 коп., сумма платежа подтверждается счетом от 21.05.2007 N Б-АМ00004, выставленным ООО "Авангард-Маркет" на оплату товара на сумму 962.300 руб., который, в свою очередь был оплачен платежным поручением от 02.05.2007 N 884 на сумму 904.163 руб. 04 коп. и платежным поручением от 10.04.2007 N 673 на сумму 1.392.893 руб. 78 коп.

На основании совокупности имеющихся в деле доказательств, входящих в предмет доказывания по данному делу, исследованных согласно требованиям, определенным статьям 9, 65, 67, 68, 71, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражным судом обоснованно и объективно установлено, что обществом соблюдены нормы налогового законодательства в части предъявления сумм налога к вычету.

При таких обстоятельствах вывод арбитражного суда о недействительности решения инспекции в части отказа обществу в возмещении НДС в сумме 87.085 руб. также является правильным.

Документы, свидетельствующие о зачислении сумм от осуществления экспортных операций на счета налогоплательщика в российском банке представлены в материалы дела при рассмотрении спора в суде первой инстанции (ведомость банковского контроля).

Что же касается непринятия к вычету налоговым органом суммы НДС по счету-фактуре, выставленному налогоплательщику ТОО "Фарватер" от 26.05.2007 N 13, следует отметить, что указанный счет-фактура однозначно позволяет установить контрагента по сделке, в счете-фактуре содержится полная информация об организации-покупателе, соответствующая требованиям пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ. Факт оплаты счета-фактуры N 13 подтвержден платежными поручениями от 10.04.2007 N 673, от 22.05.2007 N 884.

Вменяемые налогоплательщику налоговым органом, нарушения норм налогового законодательства, а именно пункта 1 статьи 165, пункта 1 статьи 146, пункта 1 статьи 154, пункта 1 статьи 164, подпункта 2 пункта 1 статьи 165 НК РФ, суд апелляционной инстанции не усматривает.

Доводы заинтересованного лица основаны на ошибочном толковании действующего законодательства, а потому отклоняются арбитражным судом апелляционной инстанции. При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судом первой инстанции установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела, имеющимся по делу доказательствам дана правильная оценка.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы отклоняются судом апелляционной инстанции как неосновательные по изложенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

С учётом изложенного решение арбитражного суда первой инстанции следует оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы - отказать.

Поскольку при подаче апелляционной жалобы Инспекцией Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска была предоставлена отсрочка уплаты государственная пошлина, государственная пошлина в сумме 1.000 руб. подлежит взысканию с налогового органа в доход федерального бюджета в силу условий ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Челябинской области от 05 июня 2008 года по делу N А76-5112/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска - без удовлетворения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1.000 (одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

В.В. Баканов Л.В. Пивоварова