Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 9 октября 2008 г. N 18АП-5663/2008

г. Челябинск

30 сентября 2008 г.

N 18АП-5663/2008 Дело N А07-3844/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Дмитриевой Н.Н., Степановой М.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20 июня 2008 по делу N А07-3844/2008 (судья Ахметова Г.Ф.), при участии от общества с ограниченной ответственностью "БКС-СтройИнвест" Васильевской Е.Н. (доверенность от 15.04.2008),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БКС-СтройИнвест" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "БКС-СтройИнвест") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Кировскому району г. Уфы) от 11.12.2007 N 10917 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 11.12.2007 N 506 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) (с учетом уточнений (т.д. 1, л.д. 133-134)).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 20 июня 2008 года требования, заявленные ООО "БКС-СтройИнвест", удовлетворены.

С решением арбитражного суда первой инстанции, не согласилась ИФНС России по Кировскому району г. Уфы, подав апелляционную жалобу на указанный судебный акт от 20.06.2008.

Определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 августа 2008 года, апелляционная жалоба ИФНС России по Кировскому району г. Уфы была оставлена без движения. По устранению подателем апелляционной жалобы обстоятельств, послуживших основанием для оставления апелляционной жалобы без движения, определением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04 сентября 2008 года, апелляционная жалоба принята к производству Восемнадцатым арбитражным апелляционным судом.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права при принятии решения, и на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. В частности, инспекция указывает на то, что право на налоговый вычет у ООО "БКС-СтройИнвест", отсутствует в силу условий п. 6 ст. 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), по причине того, что контрагент налогоплательщика-заявителя - общество с ограниченной ответственностью "Медстройсервис" (далее - ООО "Медстройсервис"), является заказчиком, вне зависимости от того, каким именно образом впоследствии поименовано данное юридическое лицо, сторонами сделки. Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, указывая на то, что нормы п. 1 ст. 172 НК РФ, обществом с ограниченной ответственностью "БКС-СтройИнвест", соблюдены, при составлении инвестиционного договора от 05.06.2006 N 7 была допущена ошибка при указании наименования сторон, что следует из существа правоотношений, сложившихся между налогоплательщиком-заявителем и ООО "Медстройсервис".

В судебном заседании представитель ООО "БКС-СтройИнвест", поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

ИФНС России по Кировскому району г. Уфы (заинтересованное лицо по делу), надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направило. С учетом мнения заявителя и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся представителей налогового органа.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя заявителя, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "БКС-СтройИнвест" в Инспекцию ФНС России была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации; по результатам проверки вынесены решения: - от 11.12.2007 N 10917 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО "БСК-СтройИнвест" предложен к уплате налог на добавленную стоимость в сумме 794.291 руб. 00 коп. и предложено внести необходимые изменения в бухгалтерский учет (т.д. 2, л.д. 87-90); - от 11.12.2007 N 506 "Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, которым ООО "БКС-СтройИнвест" отказано в возмещении налога в сумме 794.291 руб. (т.д. 1, л.д. 128). Факт наличия у налогоплательщика счетов-фактур, актов приемки выполненных работ формы КС-2, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, налоговым органом не оспаривается и нашел отражение в решении от 11.12.2007 N 10917. В то же время, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у ООО "БКС-СтройИнвест" права на налоговое возмещение, исходя из того, что поскольку, из условий инвестиционного договора от 05.06.2006 N 7, заключенного между ООО "БКС-СтройИнвест" и ООО "Медстройсервис", налогоплательщик-заявитель является инвестором, а ООО "Медстройсервис" - заказчиком, соответственно, до передачи объекта инвестору, работы по строительству должны учитываться на балансе заказчика. Право на налоговый вычет возникает у ООО "БКС-СтройИнвест", только в момент принятия на учет объекта основных средств.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из наличия у ООО "БКС-СтройИнвест" права на применение налогового вычета. Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Как следует из материалов дела ООО "БКС-СтройИнвест" с одной стороны и ООО "Медстройсервис" с другой стороны 05.06.2006 заключили инвестиционный договор N 7, предметом которого является реализация инвестиционного права по осуществлению подготовки к строительству и строительство здания с комплексом вспомогательных производств по обслуживанию инвалидов, населения предприятий и организаций, что входит в обязанности инвестора - ООО "БКС-СтройИнвест" (т.д. 1, л.д. 140-144). Сроки и содержание этапов работ приведены в пункте 2 договора (первый этап: изготовление проектно-сметной документации, получение необходимых согласований, оформление и подготовка земельного участка под строительство, получение разрешения на строительство; второй этап - строительство объекта; третий этап - оформление имущественных прав сторон по договору).

В последующем, 20.02.2007 (т.д. 1, л.д. 145) стороны заключили соглашение о внесении изменений в инвестиционный договор, в соответствии с которым, статус ООО "БКС-СтройИнвест", определен, как инвестор-заказчик, а статус ООО "Медстройсервис" определен, как застройщик.

Статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности" (далее - Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ), в числе прочих, даны следующие основные понятия: инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли (или) достижения иного полезного результата; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной или иной формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами (п. 1 ст. 3 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 15.02.1999 N 39-ФЗ).

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 2 ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом (п. 4 ст. 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Из условий инвестиционного договора следует, что общество является инвестором и заказчиком, так как полностью финансирует реализацию инвестиционного проекта и по окончании реализации инвестиционного проекта 100% недвижимого имущества перейдут в его собственность, в связи с этим объект капитального строительства изначально учитывается на балансе инвестора.

ООО "БКС-СтройИнвест" осуществляет свою деятельность в соответствии с полученной лицензией на строительство зданий и сооружений I и II уровней сложности (т.д. 2, л.д. 67), выступая в качестве заказчика капитальные затраты, а именно принятые работы, выполненные подрядчиками, материалы, услуги, приобретенные для осуществления строительства изначально учитывало в бухгалтерском учете налогоплательщика на 08 счете "Капитальные вложения".

Счета-фактуры, выставленные контрагентами ООО "БКС-СтройИнвест", товарные накладные, в подтверждение приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для строительства здания, а также акты выполненных работ представлены в материалы дела (т.д. 1, л.д. 7-122). Подтверждая статус застройщика общества с ограниченной ответственностью "Медстройсервис", арбитражный суд первой инстанции обоснованно сослался на нормы ст. ст. 1, 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Оценивая положения договора от 05.06.2006 N 7, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что фактически статус ООО "БКС-СтройИнвест", определяется, как статус заказчика.

В этой связи, следует исходить из содержания ст. 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, соответственно, стороны могли и не заключать соглашение о внесении изменений в инвестиционный договор, так как изначально, из фактического существа сделки, статус ООО "БКС-СтройИнвест", определялся, как статус заказчика-инвестора, а статус ООО "Медстройсервис" определялся, как статус застройщика.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

В силу условий абзаца 1 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Факт отражения ООО "БКС-СтройИнвест" приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в целях строительства здания на основании первичных документов, по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", не оспаривается налоговым органом.

Ссылки инспекции на то, что в данном случае налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога после принятия обществом имущественных прав, подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм п. п. 2, 6 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в абз. 1 п. 5 ст. 172 НК РФ внесены изменения, которые исключили ранее действующее условие предоставления налогового вычета по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. Изменения вступили в силу с 01.01.2006, согласно которым налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, указанные в п.6 ст.171 НК РФ, по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получения счетов-фактур от поставщика при наличии первичных документов.

Рассматриваемые правоотношения по реализации инвестиционного проекта возникли после 01.01.2006, то есть после вступления в силу изменений, внесенных в абз. 1 п.5 ст. 172 НК РФ, следовательно, на названные правоотношения распространяется новый порядок применения налоговых вычетов.

Оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции, у арбитражного апелляционного суда не имеется.

Аналогичная ситуация была рассмотрена Арбитражным судом Республики Башкортостан по делу N А07-19793/2007, решением которого удовлетворены требования ООО "БКС-СтройИнвест" о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении НДС и начислении указанной суммы налога, принятых по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации за 1 квартал 2007 года. Решение вступило в законную силу.

Нормы материального права применены судом первой инстанции верно, нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20 июня 2008 года по делу N А07-3844/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

Н.Н. Дмитриева М.Г. Степанова