Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 7 ноября 2008 г. N 18АП-6508/2008

г. Челябинск

07 ноября 2008 г.

N 18АП-6508/2008 Дело N А47-2197/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 31 октября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 07 ноября 2008 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Дмитриевой Н.Н., Кузнецовым Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Умновъ" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07 августа 2008 года по делу N А47-2197/2008 (судья Лазебная Г.Н.), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области - Заикиной И.А. (доверенность от 01.02.2008 N 01323),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Умновъ" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "Умновъ") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 18.03.2008 N 59 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 07 августа 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены частично: оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части взыскания штрафов за счет имущества налогоплательщика - организации, в сумме 1.087.688 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

В апелляционной жалобе налогоплательщик просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, ссылаясь на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения. По мнению налогоплательщика, арбитражным судом первой инстанции не приняты во внимание нормы п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), поскольку требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, невыполнение которого налогоплательщиком послужило для налогового органа в последующем, основанием для вынесения оспариваемого ООО "Умновъ", решения, - не позволяет установить размер пенеобразующей недоимки. ООО "Умновъ" указывает на то, что, по его мнению, поскольку процедура наблюдения в отношении заявителя, введена 10.12.2007, "_часть суммы долга образованная до введения наблюдения не является текущей, часть, возникшая после 10.12.2007 г относится к текущим платежам и соответственно на эту часть долга налоговый орган не вправе предъявлять меры принудительного взыскания". Помимо изложенного, ООО "Умновъ" указывает на то, что на момент вынесения налоговым органом оспариваемого налогоплательщиком решения, у Межрайонной инспекции не имелось сведений об отсутствии у налогоплательщика денежных средств на всех без исключения, банковских счетах.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения. В отзыве на апелляционную жалобу Межрайонная инспекция в частности, указывает на то, что требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, выставленное обществу с ограниченной ответственностью "Умновъ", соответствует условиям ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, а кроме того, согласно ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Федеральный закон от 26.10.2002 N 127-ФЗ) требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 2 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, произведена замена судьи Степановой М.Г., судьей Кузнецовым Ю.А.; рассмотрение дела начато сначала.

ООО "Умновъ" о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещено надлежащим образом. В судебное заседание уполномоченные представители заявителя не прибыли.

В отсутствие возражений со стороны представителя заинтересованного лица, в соответствии с ч. 5 ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение пересматривается арбитражным апелляционным судом в обжалуемой налогоплательщиком части.

С учетом мнения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области, в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено арбитражным апелляционным судом в отсутствие налогоплательщика.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, заслушав представителя Межрайонной инспекции, приходит к выводу об отсутствии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, налогоплательщиком в налоговый орган представлена налоговая декларация по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий за декабрь 2007 года, согласно которой к уплате была продекларированы суммы акциза 4.181.608 руб., 4.181.607 руб. (л. д. 113 - 121).

Также Межрайонной инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка ООО "Умновъ" по факту несвоевременного представления налоговой декларации по акцизам за июнь 2007 года; результаты камеральной налоговой проверки оформлены налоговым органом решением от 16.01.2008 N 12 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" (л. д. 122, 123), которым ООО "Умновъ" привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, штрафу 1.087.688 руб.

Неуплата налогоплательщиком продекларированных сумм и суммы налоговой санкции явилась для налогового органа основанием для выставления обществу с ограниченной ответственностью "Умновъ", требований:

- N 2478 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.02.2008 (л. д. 35), которым налогоплательщику предписывалось в срок до 07.03.2008 уплатить пени по акцизам в сумме 366.674 руб. 83 коп., начисленные на пенеобразующую недоимку в размере 4.181.607 руб. 00 коп. по установленному сроку уплаты 15.02.2008;

- N 292 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 12.02.2008 (л. д. 34), которым налогоплательщику предписывалось в срок до 01.03.2008 уплатить штраф в сумме 1.087.688 руб. 00 коп.

Невыполнение налогоплательщиком требований налогового органа послужило для Межрайонной инспекции основанием для вынесения решений от 11.03.2008 N N 1009, 1456 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя в банках (л. д. 63, 64) и выставления инкассовых поручений (л. д. 67, 69, 70, 80, 81).

Отсутствие у налогоплательщика денежных средств на расчетных счетах, и невозможность в связи с этим, взыскания сумм пеней и налоговой санкции за счет денежных средств ООО "Умновъ" на счетах в банках, послужило для Межрайонной инспекции основанием для вынесения решения от 18.03.2008 N 59 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента - организации, индивидуального предпринимателя (л. д. 20).

Удовлетворяя требования налогоплательщика в части признания недействительным решения от 18.03.2008 N 59 в отношении взыскания налоговой санкции в сумме 1.087.688 руб., арбитражный суд первой инстанции пришел к выводу о том, что данная сумма не относится к текущей задолженности ООО "Умновъ". Отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований в остальной части, арбитражный суд первой инстанции указал, со ссылкой на п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ, на то, что задолженность ООО "Умновъ" по акцизам и начисленным пеням, является текущей, а потому, в данной ситуации, требования налогового органа подлежат удовлетворению вне рамок дела о банкротстве. Арбитражный суд первой инстанции также указал на то, что нормы ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом соблюдены, и, исходя из условий ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришел к выводу о том, что совокупность условий в части признания недействительным решения налогового органа, касающегося взыскания сумм недоимки и пеней, отсутствует.

Вывода арбитражного суда первой инстанции являются правильными и оснований для их переоценки арбитражный апелляционный суд не находит.

В соответствии с п. 3 ст. 204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговым периодом в данном случае, в силу условий ст. 192 НК РФ, признается календарный месяц.

В отношении налогоплательщика определением Арбитражного суда Оренбургской области от 10.12.2007 по делу N А47-10158/2007 введена процедура наблюдения (л. д. 102).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 08.05.2008 по этому же делу, заявитель был признан несостоятельным (банкротом), и в отношении него введена процедура конкурсного производства (л. д. 108 - 111).

Пунктом 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Постановление Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 N 29) установлено, что согласно пунктам 1 и 2 статьи 5 Закона о банкротстве текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

В соответствии с п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 N 29, требования налоговых, таможенных и иных органов, в чью компетенцию в силу законодательства входит взимание и взыскание соответствующих сумм платежей, по обязательным платежам, возникшим после принятия заявления о признании должника банкротом и до открытия конкурсного производства, а также по обязательным платежам, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства (текущие платежи), удовлетворяются в установленном законодательством порядке (вне рамок дела о банкротстве).

В данном случае, налоговым периодом является декабрь 2007 года, а следовательно, обязанность по уплате акциза возникла у налогоплательщика после введения процедуры наблюдения.

Таким образом, обязанность по уплате акциза возникла у налогоплательщика в период процедуры наблюдения и до введения процедуры конкурсного производства.

Ссылки налогоплательщика на обязанность налогового органа по "разделению" сумм недоимки пеней "до 10.12.2007" и "после 10.12.2007", таким образом, основаны на ошибочном толковании закона, а потому, отклоняются арбитражным апелляционным судом.

Не принимаются арбитражным апелляционным судом, и доводы налогоплательщика о несоответствии требования N 2478 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.02.2008, нормам ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из условий п. 5 ст. 69 НК РФ, и приказа ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@. Доказательства направления указанного требования налогоплательщику представлены налоговым органом в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции (л. д. 35, оборотная сторона).

Что же касается доводов ООО "Умновъ" об отсутствии у Межрайонной инспекции правовых оснований для вынесения решения от 18.03.2008 N 59, в связи с непоступлением в налоговый орган сведений об отсутствии денежных средств на счетах в ОАО "НИКО-БАНК", и в ОАО "Росдорбанк", то, данные доводы отклоняются арбитражным апелляционным судом в силу следующего.

Наличие положений, закрепленных в ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не означает, что с налогоплательщика снимается обязанность по доказыванию тех обстоятельств, на наличие которых он ссылается в обоснование заявленных требований (ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

При рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции ООО "Умновъ" в материалы дела представлены сведения об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях (л. д. 24) по состоянию на 25.01.2008, то есть, на момент, предшествовавший вынесению Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области решения от 18.03.2008 N 59.

Представленные налоговым органом в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции сведения об открытых (закрытых) счетах в кредитных организациях (л. д. 58), не содержат информации о том, на какую именно, дату, данные сведения имеют место быть.

Доводы налогоплательщика о том, что на момент вынесения решения от 18.03.2008 N 59 Межрайонная инспекция не обладала информацией о наличии либо об отсутствии денежных средств на расчетном счете ООО "Умновъ", открытом в ОАО "НИКО-БАНК", отклоняются арбитражным апелляционным судом, так как, согласно имеющейся в материалах дела справки ОАО "НИКО-БАНК", данная, датирована 13.03.2008 (исх. N 224) и поступила в Межрайонную инспекцию 17.03.2008, что подтверждается входящим штампом налогового органа (л. д. 78).

Справка ООО "Умновъ" о наличии в кассе предприятия по состоянию на 18.03.2008 остатка денежных средств в сумме 22.970 руб. 81 коп. (л. д. 103), не имеет какого-либо значения при рассмотрении настоящего спора, так как, во-первых, не относится к вопросу об установлении наличия (отсутствия) денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, во-вторых, при любых условия, данного остатка денежных средств недостаточно для погашения наличествующей у ООО "Умновъ", задолженности, в-третьих, даже при наличии столь незначительного денежного остатка, каких-либо действий со стороны ООО "Умновъ", направленных на погашение недоимки по продекларированным акцизам, не предпринято (при этом согласно указанной справки, налогоплательщик обладал частично средствами для исполнения налоговых обязательств, и по состоянию на 15.02.2008).

В силу условий ч. 2 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, для признания арбитражным судом ненормативного правового акта, решения и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, необходимо наличие совокупности условий, как-то: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам; нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В рассматриваемой ситуации указанная совокупность условий отсутствует.

Налогоплательщик, ссылаясь на то, что Межрайонной инспекцией решение от 18.03.2008 N 59 вынесено в отсутствие сведений о наличии (отсутствии) денежных средств на расчетном счете ООО "Умновъ" в ОАО "Росдорбанк", не подтверждает, ни наличие у заявителя открытого расчетного счета в данной кредитной организации по состоянию на 18.03.2008, ни факт наличия на расчетном счете в ОАО "Росдорбанк" денежных средств, достаточных для погашения сумм недоимки и пеней по состоянию на 18.03.2008.

Об этом свидетельствует "избирательный подход" налогоплательщика к представлению документов в материалы дела при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции.

Так, обществом с ограниченной ответственностью "Умновъ" в материалы дела представлены справки Поволжского банка Сбербанка России от 19.03.2008, ОАО "НИКО-БАНК", ОАО "Коммерческий банк "Спутник" по состоянию на 19.03.2008 - об отсутствии денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика-заявителя (л. д. 25 - 27), однако, ни при рассмотрении спора в арбитражном суде первой инстанции, ни при направлении апелляционной жалобы в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд, общество с ограниченной ответственностью "Умновъ" не посчитало необходимым в обоснование заявленных требований, представить доказательства, как наличия открытого расчетного счета в ОАО "Росдорбанк" по состоянию на 18.03.2008, так и наличия на данном расчетном счете денежных средств, достаточных для погашения недоимки и пеней.

Документального подтверждения наличия обстоятельств, объективно препятствовавших представлению соответствующих доказательств в арбитражный суд первой инстанции, налогоплательщиком не представлено.

Как отмечено выше, наличие положений ч. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не снимает с налогоплательщика обязанности по доказыванию тех обстоятельств, на наличие которых он ссылается в обоснование заявленных требований.

В соответствии с п. 7 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, указанных в требовании об уплате налога, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Учитывая изложенное, действия, предпринимаемые ООО "Умновъ", расцениваются арбитражным апелляционным судом, не как направленные на защиту прав и законных интересов, но, как направленные на намеренное уклонение от исполнения обязанности по уплате законно установленного налога (акциза), - самим же налогоплательщиком продекларированного к уплате.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При наличии вышеперечисленных обстоятельств арбитражный апелляционный суд не усматривает оснований для изменения обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 07 августа 2008 года по делу N А47-2197/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Умновъ" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http:// www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

Н.Н. Дмитриева Ю.А. Кузнецов