Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2008 г. N 18АП-6335/2008

г. Челябинск

05 ноября 2008 г.

Дело N А07-7740/2008

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Чередниковой М.В., судей Кузнецова Ю.А., Малышева М.Б., при ведении протокола секретарём судебного заседания Уфимцевой А.Н., рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Уфы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22 июля 2008 года по делу N А07-7740/2008 (судья Раянов М.Ф.), при участии от общества с ограниченной ответственностью "БКС-СтройИнвест" - Шутковой О. Р. (доверенность от 19.12.2007),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БКС-СтройИнвест" (далее - заявитель, налогоплательщик, общество, ООО "БКС-СтройИнвест") обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Уфы (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Кировскому району г. Уфы) от 19.03.2008 N 12116 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и от 19.03.2008 N 696 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) и обязании налоговый орган совершить возврат НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 2394857 руб. (с учетом уточнений (т. 2, л.д. 58)).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 22 июля 2008 года требования, заявленные ООО "БКС-СтройИнвест", удовлетворены.

ИФНС России по Кировскому району г. Уфы не согласилась с решением арбитражного суда первой инстанции, подав апелляционную жалобу на указанный судебный акт от 22.07.2008.

В апелляционной жалобе налоговый орган просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт. В обоснование доводов апелляционной жалобы налоговый орган ссылается на нарушение судом первой инстанции норм материального права и на несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела. В частности, инспекция указывает на то, что право на налоговый вычет у ООО "БКС-СтройИнвест", отсутствует в силу условий пункта 6 статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, по причине того, что контрагент налогоплательщика-заявителя - общество с ограниченной ответственностью "Медстройсервис" (далее - ООО "Медстройсервис"), является заказчиком, вне зависимости от того, каким именно образом впоследствии поименовано данное юридическое лицо, сторонами сделки. Считает, что ООО "БКС-СтройИнвест" имеет право на налоговые вычеты НДС только после передачи ему объекта строительства и принятия этого объекта на учет как основного средства.

Налогоплательщик представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, указывая на то, что нормы пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации обществом соблюдены, при составлении инвестиционного договора от 05.06.2006 N 7 была допущена ошибка при указании наименования сторон, что следует из существа правоотношений, сложившихся между налогоплательщиком-заявителем и ООО "Медстройсервис". Считает доводы налогового органа о том, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при осуществлении капитального строительства, подлежат вычету после принятия основных средств на учет в качестве основных средств, основаны на ошибочном толковании налоговым органом норм пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель ООО "БКС-СтройИнвест", поддержал доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу.

ИФНС России по Кировскому району г. Уфы, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направила. С учетом мнения заявителя и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся представителей налогового органа.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и заслушав представителя заявителя, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "БКС-СтройИнвест" в ИФНС России по Кировскому району г. Уфы была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года (т. 2 л.д. 67-70).

Налоговым органом проведена камеральная проверка указанной налоговой декларации; по результатам проверки вынесены решения:

- от 19.03.2008 N 12116 "Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения", которым ООО "БСК-СтройИнвест" предложено внести необходимые изменения в бухгалтерский учет, для чего уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 3 квартал 2007 года в сумме 2394857 (т.1 л.д. 16-18);

- от 19.03.2008 N 696 "Об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", которым ООО "БКС-СтройИнвест" отказано в возмещении налога в сумме 2394857 руб. (т. 1, л.д. 19).

Факт наличия у налогоплательщика счетов-фактур, актов выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3, налоговым органом не оспаривается и нашел отражение в решении от 19.03.2008 N 12116. В то же время, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии у ООО "БКС-СтройИнвест" права на налоговое возмещение, исходя из того, что поскольку, из условий инвестиционного договора от 05.06.2006 N 7, заключенного между ООО "БКС-СтройИнвест" и ООО "Медстройсервис", налогоплательщик-заявитель является инвестором, а ООО "Медстройсервис" - заказчиком, соответственно, до передачи объекта инвестору, работы по строительству должны учитываться на балансе заказчика. Право на налоговый вычет возникает у ООО "БКС-СтройИнвест", только в момент принятия на учет объекта основных средств.

Удовлетворяя заявленные налогоплательщиком требования, арбитражный суд первой инстанции исходил из наличия у ООО "БКС-СтройИнвест" права на применение налогового вычета.

Выводы арбитражного суда первой инстанции являются правильными и соответствуют фактическим обстоятельствам.

Как следует из материалов дела ООО "БКС-СтройИнвест" с одной стороны и ООО "Медстройсервис" с другой стороны 05.06.2006 заключили инвестиционный договор N 7, предметом которого является реализация инвестиционного права по осуществлению подготовки к строительству и строительство здания с комплексом вспомогательных производств по обслуживанию инвалидов, населения, предприятий и организаций, что входит в обязанности инвестора - ООО "БКС-СтройИнвест" (т. 2, л.д. 61-65). Сроки и содержание этапов работ приведены в пункте 2 договора (первый этап: изготовление проектно-сметной документации, получение необходимых согласований, оформление и подготовка земельного участка под строительство, получение разрешения на строительство; второй этап - строительство объекта; третий этап - оформление имущественных прав сторон по договору).

В последующем, 20.02.2007 стороны заключили соглашение о внесении изменений в инвестиционный договор (т.2, л.д. 66), в соответствии с которым, статус ООО "БКС-СтройИнвест", определен, как инвестор-заказчик, а статус ООО "Медстройсервис" определен, как застройщик.

Статьей 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности" (далее - Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ), в числе прочих, даны следующие основные понятия: инвестиции - денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли (или) достижения иного полезного результата; инвестиционная деятельность - вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Объектами капитальных вложений в Российской Федерации являются находящиеся в частной, государственной, муниципальной или иной формах собственности различные виды вновь создаваемого и (или) модернизируемого имущества, за изъятиями, устанавливаемыми федеральными законами (пункт 1 статьи 3 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и другие лица (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 15.02.1999 N 39-ФЗ).

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 2 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Заказчики - уполномоченные на то инвесторами физические и юридические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. При этом они не вмешиваются в предпринимательскую и (или) иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиками могут быть инвесторы (пункт 3 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Подрядчики - физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному или муниципальному контракту, заключаемым заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Подрядчики обязаны иметь лицензию на осуществление тех видов деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с федеральным законом (пункт 4 статьи 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ).

Из условий инвестиционного договора следует, что общество является инвестором и заказчиком, так как полностью финансирует реализацию инвестиционного проекта, и по окончании реализации инвестиционного проекта 100% недвижимого имущества перейдут в его собственность, в связи с этим объект капитального строительства изначально учитывается на балансе инвестора.

ООО "БКС-СтройИнвест" осуществляет свою деятельность в соответствии с полученной лицензией на строительство зданий и сооружений I и II уровней сложности (т.д. 2, л.д. 71), выступая в качестве заказчика капитальные затраты, а именно принятые работы, выполненные подрядчиками, материалы, услуги, приобретенные для осуществления строительства изначально учитывало в бухгалтерском учете налогоплательщика на 08 счете "Капитальные вложения".

Счета-фактуры, выставленные контрагентами ООО "БКС-СтройИнвест", товарные накладные, в подтверждение приобретения товарно-материальных ценностей, необходимых для строительства здания, а также акты выполненных работ представлены в материалы дела (т. 1, л.д. 42-147, т.2 л.д.1-40).

Подтверждая статус застройщика ООО "Медстройсервис", арбитражный суд первой инстанции обоснованно сослался на нормы статей 1, 52 Градостроительного кодекса Российской Федерации.

Оценивая положения договора от 05.06.2006 N 7, арбитражный суд первой инстанции сделал правильный вывод о том, что фактически статус ООО "БКС-СтройИнвест", определяется, как статус заказчика.

В этой связи, следует исходить из содержания статьи 431 Гражданского кодекса Российской Федерации, соответственно, стороны могли и не заключать соглашение о внесении изменений в инвестиционный договор, так как изначально, из фактического существа сделки, статус ООО "БКС-СтройИнвест", определялся, как статус заказчика-инвестора, а статус ООО "Медстройсервис" определялся, как статус застройщика.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченных налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).

В силу условий абзаца 1 пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

Факт отражения ООО "БКС-СтройИнвест" приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в целях строительства здания на основании первичных документов, по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", не оспаривается налоговым органом.

Ссылки инспекции на то, что в данном случае налогоплательщик вправе предъявить к вычету суммы налога после принятия обществом имущественных прав, подлежат отклонению, как основанные на ошибочном толковании норм пунктов 2, 6 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в абзац 1 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, которые исключили ранее действующее условие предоставления налогового вычета по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства. Изменения вступили в силу с 01.01.2006, согласно которым налогоплательщик вправе принять к вычету суммы НДС, указанные в пункте 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, по мере отражения в учете операций по оприходованию товаров (работ, услуг) и получения счетов-фактур от поставщика при наличии первичных документов.

Рассматриваемые правоотношения по реализации инвестиционного проекта возникли после 01.01.2006, то есть после вступления в силу изменений, внесенных в абзац 1 пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, на названные правоотношения распространяется новый порядок применения налоговых вычетов.

Оснований для переоценки выводов арбитражного суда первой инстанции, у арбитражного апелляционного суда не имеется.

Аналогичная ситуация была рассмотрена Арбитражным судом Республики Башкортостан по делам N N А07-19793/2007, А07-3844/2008 решениями которых удовлетворены требования ООО "БКС-СтройИнвест" о признании недействительными решений налогового органа об отказе в возмещении НДС и начислении указанной суммы налога, принятых по результатам камеральных налоговых проверок налоговой декларации за 1 и 2 кварталы 2007 года. Решения вступили в законную силу.

Нормы материального права применены судом первой инстанции верно, нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

При таких обстоятельствах апелляционная жалоба налогового органа удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 22 июля 2008 года по делу N А07-7740/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району города Уфы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.В. Чередникова

Судьи

Ю.А. Кузнецов М.Б. Малышев