Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2008 г. N 18АП-5419/2008

г. Челябинск

05 ноября 2008 г.

N 18АП-5419/2008 Дело N А47-9297/2007

Резолютивная часть постановления объявлена 28 октября 2008 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 ноября 2008 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Кузнецова Ю.А., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Кургановой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 30 мая 2008 года по делу N А47-9297/2007 (судья Лазебная Г.Н.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс" - Хохловой Т.В. (доверенность от 18.12.2007), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области - Портных П.Е. (доверенность от 14.06.2007 N 25370),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс" (далее - заявитель, налогоплательщик, ООО "БузулукСтройТранс") обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании недействительным решения от 11.07.2007 N 16-30/28153, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, налоговый орган, Межрайонная инспекция), в части начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 212.069 руб., привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), штрафа в сумме 129.518 руб. за неуплату налога на добавленную стоимость (с учетом уточнения заявленных требований (т. 3, л. д. 65, 66)).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 30 мая 2008 года требования, заявленные налогоплательщиком, удовлетворены частично. Оспариваемое решение налогового органа признано недействительным в части привлечения ООО "БузулукСтройТранс" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафам в сумме 129.518 руб. В остальной части в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

В апелляционной жалобе налогоплательщик (с учетом уточнений к апелляционной жалобе, представленных в судебное заседание арбитражного апелляционного суда 28.10.2008) просит решение арбитражного суда первой инстанции отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований, касающихся доначисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 60.183 руб. 55 коп. В обоснование доводов апелляционной жалобы ООО "БузулукСтройТранс" указывает на неправильное применение арбитражным судом первой инстанции норм материального права при принятии решения, ссылаясь на то, что расчет пеней должен быть произведен налоговым органом исходя из того, что у общества с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс" в силу условий ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации, наличествует обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по итогам квартала, а не по итогам месяца.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, которым просит оставить решение арбитражного суда первой инстанции без изменения. Относительно методики расчета пеней, приведенной налогоплательщиком, каких-либо возражений в апелляционной жалобе Межрайонной инспекцией не содержится.

На основании определения Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2008 между лицами, участвующими в деле, проведена сверка расчетов, по итогам которой, спора на предмет верности исчисления сумм пеней налогоплательщиком с точки зрения правильности арифметических исчислений, между заинтересованным лицом и заявителем не имеется. Соответствующая отметка уполномоченного представителя налогового органа содержится в акте сверки расчетов, представленном в материалы дела при рассмотрении апелляционной жалобы.

По основаниям, предусмотренным п. 2 ч. 2 ст. 18 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации произведена замена судьи Степановой М.Г., судьей Кузнецовым Ю.А.; рассмотрение дела начато сначала.

В судебном заседании представители заинтересованного лица и заявителя поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе (с учетом уточнений), и в отзыве на нее.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, и заслушав представителей лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии оснований для изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс"; по результатам проверки налоговым органом составлен акт от 14.06.2007 N 16-30/830 (т. 1, л. д. 27 - 42) и вынесено решение от 11.07.2007 N 16-30/28153 (т. 1, л. д. 10 - 26), которым ООО "БузулукСтройТранс" привлечено в числе прочего, к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, штрафу 129.518 руб. 00 коп. за неуплату налога на добавленную стоимость. Также указанным решением ООО "БузулукСтройТранс" предложено уплатить доначисленный налог на добавленную стоимость в сумме 647.589 руб. и начисленные пени за нарушение сроков уплаты НДС, составившие 212.069 руб. Помимо изложенного, решением от 11.07.2007 N 16-30/28153 ООО "БузулукСтройТранс" было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, заявителю были предложены к уплате суммы налога на доходы физических лиц и начисленных пеней по НДФЛ.

Данное решение налогоплательщик обжаловал в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области (т. 1, л. д. 52 - 54).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 12.09.2007 N 24-15/18030 (т. 1, л. д. 55 - 57), решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области изменено путем отмены его в части доначисления налога на доходы физических лиц в сумме 62.013 руб. 00 коп., начисления пеней, привлечения к налоговой ответственности в соответствующих суммах. В остальной части решение Межрайонной инспекции было утверждено вышестоящим налоговым органом.

Отказывая налогоплательщику в удовлетворения заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа, касающегося начисления ООО "БузулукСтройТранс" пеней по налогу на добавленную стоимость, арбитражный суд первой инстанции не усмотрел нарушений со стороны Межрайонной инспекции, порядка начисления пеней.

Между тем, арбитражным судом первой инстанции не учтено следующее.

Из содержания акта выездной налоговой проверки следует, что "_в сентябре 2004 г. выручка без учета НДС превысила 1 000 000 руб. за 3 месяца (июль, август, сентябрь) и составила 1 115 149 руб. В соответствии с пунктом 5 статьи 145 НК РФ, если в течение периода, в котором организация использует право на освобождение, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за каждые три последовательных календарных месяца превысила один миллион рублей налогоплательщик начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место такое превышение и до окончания периода освобождения утрачивают право на освобождение. В сентябре 2004 г. ООО "БузулукСтройТранс" утрачивает право на освобождение от уплаты НДС. Последним месяцем периода освобождения является сентябрь. В последующие периоды уведомлений об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика которые предусмотрены пунктом 3 статьи 145 НК РФ, не подавалось. Таким образом, начиная с сентября 2004 года ООО "БузулукСтройТранс" не имело право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика_" (т. 1, л. д. 33) (процитировано дословно).

Таблицы доначисления сумм налога на добавленную стоимость исходя из выручки ООО "БузулукСтройТранс" приведена Межрайонной инспекцией на страницах 7 - 9 акта выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 33 - 35), при этом данные указанных таблиц содержат преемственность с данными соответствующих таблиц, приведенных на страницах 10, 11 решения от 11.07.2007 N 16-30/28153 (т. 1, л. д. 19, 20).

В соответствии с п. 1 ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый период по налогу на добавленную стоимость (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.

Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал (п. 2 ст. 163 НК РФ в редакции, действовавшей в проверяемые налоговые периоды).

Согласно п. 1 ст. 174 НК РФ, уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Иного, применительно к рассматриваемой ситуации, не предусмотрено нормами главы 21 НК РФ.

Анализ таблиц, приведенных налоговым органом, как в акте выездной налоговой проверки, так и в оспариваемом налогоплательщиком решении, а равно, протокол расчета пеней, являющийся приложением к акту выездной налоговой проверки (т. 1, л. д. 44, 45), свидетельствует о том, что пени начислены Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области обществу с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс", исходя из установления для налогоплательщика налогового периода по налогу на добавленную стоимость, как календарный месяц, тогда как, из фактического содержания вышеупомянутых таблиц следует, что ежемесячные суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость, не превышали одного миллиона рублей, в связи с чем, налоговым периодом по НДС для ООО "БузулукСтройТранс", должен быть признан квартал, но не календарный месяц.

Исходя из этого, Межрайонной инспекции следовало производить расчет пеней за нарушение налогоплательщиком сроков уплаты налога на добавленную стоимость, чего фактически, заинтересованным лицом не сделано.

Учитывая изложенное, апелляционная жалоба общества с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс" подлежит удовлетворению, а решение арбитражного суда первой инстанции соответственно подлежит изменению.

Расходы, понесенные обществом с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс" при подаче апелляционной жалобы, и связанные с уплатой 1.000 рублей государственной пошлины, в силу условий ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат отнесению на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области.

Руководствуясь частью 1 статьи 110, статьями 176, 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 30 мая 2008 года по делу N А47-9297/2007, изменить.

Дополнительно признать недействительным решение от 11.07.2007 N 16-30/28153, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс", в части начисления пеней по налогу на добавленную стоимость в сумме 60.183 руб. 55 коп.

В остальной части решение Арбитражного суда Оренбургской области от 30 мая 2008 года по делу N А47-9297/2007 оставить без изменения.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "БузулукСтройТранс" в возмещение расходов по уплате государственной пошлины по апелляционной жалобе 1.000 (одну тысячу) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

Ю.А. Кузнецов Н.Н. Дмитриева