Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 2 марта 2009 г. N 18АП-918/2009

г. Челябинск

02 марта 2009 г.

N 18АП-918/2009 Дело N А07-11014/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 25 февраля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 марта 2009 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Степановой М.Г., судей: Дмитриевой Н.Н., Кузнецова Ю.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пироговой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Уфы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.12.2008 по делу N А07-11014/2008 (судья Ахметова Г.Ф.) от общества с ограниченной ответственностью "Стройреконструкция ХХI" - Мубараковой Г.И. (доверенность от 02.02.2009 N 5-ГИМ),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Стройреконструкция ХХI" (далее ООО "Стройреконструкция ХХI", общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Уфы (далее инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 28.04.2008 N 1159 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", и об обязании инспекции возместить налог на добавленную стоимость в сумме 177934 руб.

Решением арбитражного суда первой инстанции от 18.12.2008 заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, ссылаясь на несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, просит решение суда отменить, в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказать.

В обоснование апелляционной жалобы инспекция указывает то, что на налогоплательщике лежит обязанность по подтверждению своего права на возмещение налога из бюджета путем представления истребованных налоговым органом документов. Обществом не было исполнено требование о предоставлении соответствующих документов, оснований для возмещения налога на добавленную стоимость, исчисленного по налоговой декларации за 2 квартал 2007 г. (далее НДС) не имеется. Доказательством, подтверждающим отсутствие у общества права на возмещение налога является представленная им 19.06.2008 уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2007 г., согласно которой к уплате в бюджет исчислена сумма НДС 500 руб. Письмо налогоплательщика от 08.09.2008 с просьбой считать указанную декларацию недействительной не может быть принято во внимание, так как согласно положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налоговые органы не вправе признавать недействительными декларации налогоплательщиков.

Кроме того, в ходе проверки документов, представленных обществом суду, инспекцией установлено, что сумма НДС, исчисленная с сумм оплаты полученной в 1 квартале 2007 г. в счет предстоящих поставок не может быть принята к вычету во 2 квартале 2007 г. Согласно налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2007 г. НДС не исчислен, т.е. налоговая база равна нулю.

ООО "Стройреконструкция ХХI" в отзыве на апелляционную жалобу против доводов инспекции возражает, в частности указывает, что налоговый орган не вручал обществу акт камеральной проверки, это является нарушением процедуры оформления результатов налоговой проверки. Уточненная декларация по НДС за 2 квартал 2007 г. с начислениями была представлена по рекомендации инспектора отдела камеральных проверок инспекции. Документы, подтверждающие обоснованность заявленных налоговых вычетов и право на возмещение налога были представлены суду, имеются в материалах дела.

В судебном заседании представитель общества изложенные доводы поддержал, дополнительно пояснил, что 12.11.2008 обществом представлена уточненная декларация, в которой заявлена к возмещению спорная сумма налога в размере 177934 руб. (т.4, л.д.130-133).

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание представитель налогового органа не явился.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителя налогового органа.

Проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права в порядке ст. 266 АПК РФ, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 30.10.2007 ООО "Стройреконструкция XXI" представило в инспекцию налоговую декларацию по НДС за 2 квартал 2007 года. Согласно указанной декларации сумма исчисленного налога составила - 164659 руб., сумма налоговых вычетов - 342593 руб., сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета составила - 177934 руб.

В ходе проведенной камеральной налоговой проверки налоговый орган истребовал у общества документы, подтверждающие правомерность применения налогового вычета по НДС. Так в адрес общества было направлено требование N 453 от 22.11.2007, уведомление N 3966 от 13.02.2008 и N 4640 от 12.03.2008. (т.2, л.д.57-58)

Требуемые документы и пояснения не были представлены ООО "Стройреконструкция XXI". Указанные обстоятельства послужили основанием для выводов инспекции о неподтверждении суммы заявленных налоговых вычетов, и занижении налогоплательщиком суммы НДС, о чем был составлен акт от 20.03.2008 N 7359 (т.1, л.д.21-23).

Представитель налогоплательщика не явился на подписание акта камеральной проверки, в связи с чем, 25.03.2008 акт камеральной налоговой проверки N 7359 от 20.03.2008 был направлен по почте в адрес общества.

Возражения на акт проверки налогоплательщиком не были представлены.

28.04.2008 на основании материалов камеральной налоговой проверки инспекция вынесла решение N 1159 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению", и решение N 824 "О

привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Решением от 28.04.2008 N 1159 обществу отказано в возмещении НДС в сумме 177934 руб.

Общество не согласилось с указанным решением инспекции и отказом в возмещении налога, и обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что обществом представлены документы, подтверждающие право на налоговые вычеты; налогоплательщик в рамках судопроизводства не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы исследованы налоговым органом при решении вопроса о предоставлении налогового вычета.

Выводы суда являются правильными, соответствуют материалам дела и действующему законодательству.

В соответствии со статьей 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно абзацам первому и второму пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пункт 8 статьи 171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Из вышеизложенного следует, что право на налоговый вычет возникает в случае: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; имеется надлежащим образом оформленный счет-фактура либо иные документы в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 НК РФ; приобретенные товаров (работы, услуги) приняты на учет.

Согласно статье 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с п.8 ст.88 НК РФ при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в ходе проведения камеральной проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 г., были истребованы документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Однако истребованные документы не были представлены по причине неполучения налогоплательщиком требования и уведомлений инспекции. Факт неполучения требования и уведомлений подтверждается почтовыми уведомлениями (т.1, л.д.30-33).

Из смысла ч. 4 ст. 200 АПК РФ и правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.07.2006 N 267-О, следует, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде, во всяком случае, не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Как видно из декларации по НДС за 2 квартал 2007 г. спорная сумма налога, заявленная к возмещению в размере 177934 руб. образовалась в результате превышений общей суммы НДС, подлежащей вычету- 342593 (строка 340 декларации) над суммой НДС -164659 (строка 020 декларации), исчисленной с реализации товаров (работ, услуг), а также передачи имущественных прав по соответствующим ставкам налога.

Общая сумма НДС, подлежащая к вычету - 342593 включает в себя сумму налога, предъявленную налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащую вычету - 178024 (строка 220 декларации) и сумму налога, исчисленную с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащую вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) -164569 (строка 300 декларации).

Из материалов дела следует, что условия для предоставления вычета по сумме НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, обществом выполнены: товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, признаваемых объектом обложения НДС, оприходованы, имеются платежные документы, подтверждающие уплату НДС контрагентам и счета-фактуры, соответствующие требованиям ст.169 НК РФ.

Так обществом представлены документы, свидетельствующие о заключении и исполнении ООО "Стройреконструкция XXI" ряда сделок, направленных на приобретение товаров, работ и услуг (счета-фактуры, товарные накладные, платежные поручения - т.2, л.д.1-34; т.4, л.д.9-25), а также свидетельствующие об оприходовании указанных товаров, работ и услуг (книга покупок - т.1, л.д.100), всего на сумму 1051340 рублей, в том числе НДС 160374 руб.

Право на вычет суммы налога, исчисленной с сумм оплаты, частичной оплаты, с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) обществом также подтверждено.

Как было указано выше, согласно пункту 8 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В силу п. 6 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 НК РФ, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 статьи 167 НК РФ).

Подпункт 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ в качестве момента определения налоговой базы устанавливает "день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав".

Из материалов дела следует, что ООО "Стройреконструкция XXI" был заключен договор на поставку продукции (товаров) от 21.03.2007г. N б/н (т.1, л.д.44-46), в соответствии с которым общество как поставщик получило предоплату в размере 100% (1194545 руб.), что подтверждается счетом-фактурой N 1/1 от 28.03.2007, платежными поручениями N N 10 и 11 от 28.03.2007 (т.1, л.д.47-50).

Отгрузка товаров согласно счетам-фактурам и товарным накладным, содержащимся в книге продаж, произошла в период с 06.06.2007 по 25.06.2007, всего на сумму 1079433 рубля, в том числе НДС 164659 руб.

Таким образом, налоговая база по НДС была определена налогоплательщиком в момент поступления на расчетный счет ООО "Стройреконструкция XXI" предоплаты по указанному договору, и налог на добавленную стоимость был уплачен в бюджет в размере 18 %, что составило 182219 руб.

Ссылки инспекции на данные уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 г., представленной обществом 19.06.2008, отклоняются апелляционным судом, поскольку 12.11.2008 обществом представлена уточненная декларация, в которой заявлена к возмещению сумма налога в размере 177934 руб.

Суд также признает бездоказательным довод инспекции о неправомерности заявленных в соответствии с п.8 ст.171 НК РФ налоговых вычетов, со ссылками на налоговую декларацию за 1 квартал 2007 г.

Учитывая изложенное, налогоплательщиком подтверждена правомерность налоговых вычетов по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2007 года., и как следствие подтверждено право на возмещение налога.

Как правильно отметил суд первой инстанции налоговым органом не представлены доказательства злоупотребления правом и недобросовестности в действиях налогоплательщика, отсутствие реальных хозяйственных операций, либо того, что поставщики материальных ресурсов зарегистрированы по подложным или утерянным документам или по несуществующим адресам, либо, что схема взаимодействия поставщика продукции и покупателя указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, как это предусмотрено ст. 65 и п. 5 ст. 200 АПК РФ.

При таких обстоятельствах заявленные требования удовлетворены судом первой инстанции обоснованно.

Апелляционный суд не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.12.2008 по делу N А07-11014/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г.Уфы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Г. Степанова

Судьи

Н.Н. Дмитриева Ю.А. Кузнецов