Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2009 г. N 18АП-2016/2009

г. Челябинск

13 апреля 2009 г.

N 18АП-2016/2009 Дело N А07-18116/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 07 апреля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 апреля 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Дмитриевой Н.Н., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания Багдасарян Г.Х., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Башкирский медно-серный комбинат" на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20 января 2008 года по делу N А07-18116/2008 (судья Искандаров У.С.), при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан Айсуаковой Р.Б. (доверенность от 11.01.2009 N02-22/00009, от открытого акционерного общества "Башкирский медно-серный комбинат" Щелканова И.В. (доверенность от 10.01.2009 N02),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество "Башкирский медно-серный комбинат" (далее - ОАО "Башкирский медно-серный комбинат", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным требования N 1086 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.09.2008, выставленного Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее - МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан, Межрайонная инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо).

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20 января 2009 года по делу N А07-18116/2008 заявленные требования ОАО "Башкирский медно-серный комбинат" удовлетворены частично. Требование налогового органа признано недействительным в части доначисления пени по единому социальному налогу в размере 1 114 655 руб. 42 коп.

Не согласившись с вынесенным решением суда в части отказа в удовлетворении заявленных требований, общество обратилось в арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемый судебный акт отменить, вынести новый судебный акт о признании недействительным требования N 1086, выставленного Межрайонной инспекцией, об обязании уплатить пени в сумме 2 465 987 руб. 28 коп.

В обоснование доводов, изложенных в апелляционной жалобе, заявитель указывает на неправильное применение арбитражным судом норм материального права, а именно при проверке законности и обоснованности выставленного требования арбитражный суд ошибочно ссылается на п. 10 ст. 16, ст. 71, п. п. 3 - 5 ст. 100 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" от 26.10.2002 N 127-ФЗ (далее - Федеральный закон "О несостоятельности (банкротстве)"), так как указанные нормы закона применяются при установлении размера и обоснованности требований кредитора, изложенных в требовании о включении в реестр требований кредиторов в рамках дела о банкротстве, а к требованию налогового органа об уплате налога, сбора, пени, штрафа, составленного в порядке главы 10 Налогового кодекса Российской Федерации, они отношения не имеют.

Податель апелляционной жалобы считает, что вывод арбитражного суда о том, что оспариваемое требование является лишь извещением о начисленной сумме пеней, противоречит п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" от 22.06.2006 N 25 (далее - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25), в связи с тем, что бесспорный порядок взыскания в отношении юридического лица, находящегося на стадии банкротства, неприменим. К тому же налоговым органом на основании выставленного требования N 1086 вынесено решение от 19.09.2008 N 1302 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, выставлены инкассовые поручения на туже сумму, что и в требовании и вынесено постановление N 98 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, таким образом, налоговым органом в отношении организации-банкрота применены все меры для принудительного взыскания начисленных пеней на мораторную задолженность общества.

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что в соответствии со ст. 63 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" требования кредитора могут быть предъявлены к должнику только в судебном порядке, а направление требования N 1086 нарушает права налогоплательщика быть участником процедуры банкротства.

Налоговый орган отзывом отклонил доводы, изложенные в апелляционной жалобы, сославшись на то, что в отношении общества были применены общие нормы, закрепляющие бесспорный порядок взыскания задолженности. Направление требования об уплате пеней является составной частью процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога, однако само по себе требование об уплате пеней не является мерой принудительного характера и не может быть самостоятельно обращено к принудительному взысканию. Требование N 1086 было выставлено налоговым органом с целью заявления указанных сумм пеней для включения в реестр требований кредиторов в рамках дела о признании несостоятельным (банкротом) ОАО "Башкирский медно-серный комбинат", в соответствии с п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25.

Заинтересованное лицо утверждает, что оспариваемое требование подлежит рассмотрению по существу в деле о банкротстве, в порядке, предусмотренном ст. 100 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", однако, считает, что ОАО "Башкирский медно-серный комбинат" не оспаривая наличие обязанности по уплате пеней, за период наблюдения, за несвоевременную уплату налога, срок платежа которого наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, а также не оспаривая расчет пеней, препятствует рассмотрению по существу дополнительного требования Межрайонной инспекции в рамках дела N А07-37149/05 (о признании общества несостоятельным (банкротом)) о включении в реестр требований кредиторов спорных сумм пеней.

Представитель заинтересованного лица, участвующий в судебном заседании пояснил, что заявитель при обращении в арбитражный суд не представил доказательств нарушения налоговым органом очередности удовлетворения требований кредиторов, а также принудительного списания с расчетного счета налогоплательщика предъявленной суммы пени.

В судебном заседании 07 апреля 2009 года представители лиц, участвующих в деле, поддержали доводы, изложенные в апелляционной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, приходит к выводу о наличии оснований для частичной отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 15.09.2005 по делу А07-37149/2005 в отношении ОАО "Башкирский медно-серный комбинат" введена процедура наблюдения (л.д. 6-8).

Определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 06.08.2007 по делу N А07-37149/2005 введена процедура внешнего управления ОАО "Башкирский медно-серный комбинат" сроком на 18 месяцев (л.д. 9-14).

Межрайонной инспекцией в адрес заявителя направлено требование N 1086 об уплате налога, сбора пени, штрафа, выставленное по состоянию на 04.09.2008 (л.д. 5), которым обществу предложено уплатить пени в сумме 2 465 987 руб. 28 коп., начисленные на имеющуюся недоимку по единому социальному налогу.

В связи с тем, что пени не были уплачены обществом в указанный в требовании срок, Межрайонная инспекция вынесла решение о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 19.09.2008 N 1302 (л.д. 79).

На основании указанного решения налоговым органом были выставлены инкассовые поручения от 19.09.2008 N N 6001, 6002, 6003 на сумму 26 590 448 руб. 76 коп. (л.д. 82), действие которых в последующем были приостановлены во исполнение определения арбитражного суда от 06.08.2007 по делу N А07-37149/2005 (л.д. 83).

ОАО "Башкирский медно-серный комбинат" не согласившись с требованием N 1086, выставленным в отношении общества, обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования общества в части признания недействительным требования N 1086, суд первой инстанции исходил из неправомерности начисления пеней в сумме 1 114 655 руб. 42 коп., поскольку пени начислены на недоимку, возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, что не отрицается налоговым органом.

Признавая требование N 1086 в части начисления пеней в сумме 1 351 331 руб. 86 коп. обоснованным, арбитражный суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемое требование является лишь извещением о начисленной сумме пеней, так как в силу п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 41 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" является обязательным документом, подтверждающим обязательства должника и основания их возникновения и включения в реестр требований кредиторов.

С выводами арбитражного суда в части отказа обществу в удовлетворении заявленных требовании нельзя согласиться в виду следующего.

В соответствии с абзацем 1, 2 п. 1 ст. 63 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения, требования кредиторов по денежным обязательствам, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного данным Законом порядка предъявления требований к должнику.

Статьей 5 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" определено, что под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

В соответствии с п. 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения за несвоевременную уплату налогов (сборов), срок платежа которых наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, не является текущим и подлежит удовлетворению в порядке, установленном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)", постольку, поскольку основное требование об уплате не является текущим.

В соответствии с п. 8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25 при применении положений п. 1 ст. 5 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов необходимо учитывать следующее.

В силу п. 1 ст. 38, п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы.

Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или к иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога. При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), судам надлежит исходить из следующего. Если окончание отчетного периода и срока уплаты соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то этот авансовый платеж не является текущим.

Налоговым периодом по единому социальному налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 240 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 3 ст. 243 Налогового кодекса Российской Федерации в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу.

Как следует из материалов дела, в требование N 1086 от 04.09.2008 включена недоимка по единому социальному налогу в сумме 9 030 219 руб., которая числилась за налогоплательщиком по состоянию на 15.09.2005 как сумма задолженности по налогу (л.д. 5).

С учетом того, что задолженность по единому социальному налогу в сумме 9 030 219 руб. возникла до введения в отношении ОАО "Башкирский медно-серный комбинат" процедуры наблюдения, в связи с этим не является текущей и подлежит включению в реестр требований кредиторов и удовлетворению в порядке, установленном Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)". К тому же данная задолженность определением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 26.12.2006 по делу А07-37149/2005 включена в реестр требований кредиторов ответчика в третью очередь (л.д. 26-72).

Из разъяснений, изложенных в п. 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25, следует, что не могут быть признаны текущими платежами пени, начисленные после принятия заявления о признании должник банкротом, но на недоимку, не относящуюся к текущим платежам. Таким образом, требование налогового органа о взыскании пеней в сумме 2 465 987 руб. 28 коп., начисленных на задолженность, образовавшуюся на 15.09.2005, подлежит рассмотрению в рамках дела о банкротстве.

В соответствии п. 1 ст. 126 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается исполнение по исполнительным документам; все требования кредиторов об уплате обязательных платежей, а также текущие обязательства, указанные в п. 1 ст. 134 данного Закона, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Таким образом, взыскание указанной суммы пеней в бесспорном порядке за счет денежных средств налогоплательщика является неправомерным.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции пояснил, что обжалуемое обществом требование вынесено с целью предоставления достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки налогоплательщика для дальнейшего включения в реестр требований кредиторов; никаких принудительных действий по взысканию денежных средств со счета в банке и по взысканию имущества в отношении общества налоговым органом не производилось.

С доводами налогового органа нельзя согласиться, в виду следующего.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в связи с неисполнением обществом требования об уплате налогов, сборов, пеней от 04.09.2008 N 1086, было вынесено решение N 1302 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д. 79), на основании которого применены принудительные меры взыскания задолженности, а именно выставлены инкассовые поручения от 19.09.2008 NN 6001, 6002, 6003 на сумму 26 590 448 руб. 76 коп., действие которых в последующем были приостановлены решением от 19.09.2008 N 05/19368 (во исполнение определения арбитражного суда от 06.08.2007 по делу N А07-37149/05).

Довод налогового органа о том, что принятие обжалуемого требования согласно п. 22 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25, не может быть вменено налоговому органу, как нарушение, поскольку оно было выставлено в целях предоставления достаточных доказательств, подтверждающих наличие и размер недоимки налогоплательщика для дальнейшего включения в реестр требований кредиторов, неоснователен.

Согласно п. 21 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 N 25, предъявление требования об уплате налога расценивается Налоговым кодексом Российской Федерации в качестве необходимого условия для осуществления в последующем мер по принудительному взысканию постольку, поскольку в таком требовании налоговым органом устанавливается срок его исполнения, с истечением которого Кодекс связывает возникновение у налогового органа права на осуществление принудительного взыскания в бесспорном или судебном порядке указанной в данном документе задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 63 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" последствием введения наблюдения является допустимость заявления требований по обязательным платежам, срок уплаты которых наступил на дату введения наблюдения, только с соблюдением установленного Законом порядка предъявления требований к должнику.

Поскольку с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения недоимка по налогам не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке, определенном Налоговым кодексом Российской Федерации, то, соответственно, предпринятые налоговым органом действия по бесспорному взысканию сумм задолженности общества, не является необходимым условием для установления и включения в реестр требований кредиторов требований по налогам, заявляемых уполномоченным органом в деле о банкротстве в порядке, предусмотренном ст.71 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Принятые налоговым органом решения о приостановлении действий инкассовых поручений от 19.09.2008 N 05/19368 не отменяют инкассовые поручения, а приостанавливают их действия как следствие для дальнейшего возобновления их действия. Отменой действий инкассовых поручений является их отзыв. К тому же налоговым органом на основании оспариваемого требования вынесено постановление N 98 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика, которое влечет за собой исполнительные действия в отношении организации.

Арбитражный суд апелляционной инстанции считает неосновательным довод налогового органа о том, что при обращении с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным требования N 1086 об уплате пеней, общество должно было представить доказательства о нарушение налоговым органом очередности удовлетворения требований кредиторов. Как уже отмечалось выше, все вопросы, касающиеся очередности удовлетворения требований кредиторов, решаются в рамках рассмотрения дела о несостоятельности (банкротстве). В данном случае рассматривается вопрос о правомерности применения процедуры принудительного взыскания в отношении организации, при наличии соответствующей процедуры банкротства. В связи с чем, общество, воспользовавшись своим правом, обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании ненормативного акта (требования налогового органа) недействительным (ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской федерации).

Анализируя вышесказанное, следует признать неосновательным вывод арбитражного суда первой инстанции, касающийся правомерности выставления в отношении общества, находящегося в стадии банкротства, требования об уплате пеней начисленных на недоимку, образовавшуюся до принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом. Неправильное толкование п. 27 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской федерации от 22.06.2006 N 25, п. 1 ст. 40, п. 1 ст. 41, п. 1 ст. 100 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)", главы 10 Налогового кодекса Российской Федерации, привело к необоснованному выводу арбитражного суда, касающегося правомерности выставления в отношении общества требования в части взыскания пеней в сумме 1 351 331 руб.

С учётом изложенного решение арбитражного суда первой инстанции следует отменить в части отказа обществу в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 20 января 2008 года по делу N А07-18116/2008 отменить в части отказа открытому акционерному обществу "Башкирский медно-серный комбинат" в удовлетворении заявленных требований.

Требования, заявленные открытым акционерным обществом "Башкирский медно-серный комбинат" удовлетворить.

Признать недействительным требование N 1086 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 04.09.2008, выставленное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан, открытому акционерному обществу "Башкирский медно-серный комбинат".

Возвратить открытому акционерному обществу "Башкирский медно-серный комбинат" из федерального бюджета 1.000 (одну тысячу) рублей государственной пошлины, уплаченной за подачу апелляционной жалобы.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

Н.Н. Дмитриева М.В. Чередникова