Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 апреля 2009 г. N 18АП-1574/2009

г. Челябинск

13 апреля 2009 г.

N 18АП-1574/2009 Дело N А47-6463/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 09 апреля 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 13 апреля 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Ивановой Н.А., судей Малышева М.Б., Чередниковой М.В., при ведении протокола секретарём судебного заседания Хомяковой В.С., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества "Промсинтекс" на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.01.2009 по делу N А47-6463/2008 (судья Хижняя Е.Ю.), при участии: от закрытого акционерного общества "Промсинтекс" - Ивановой О.П. (доверенность от 11.01.2009 N 1), Виселга Ю.Б. (доверенность от 11.01.209 N 2),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Промсинтекс" (далее по тексту - ЗАО "Промсинтекс", общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением о признании незаконным решения от 30.06.2008 N 15-34/24250 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Оренбурга (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) в части штрафа за неполную уплату налога на добавленную стоимость в размере 4 495 руб. 55 коп., начисления недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 345 248 руб. 57 коп. и пени в размере 161 832 руб. 90 коп.

Решением суда первой инстанции от 13.01.2009 в удовлетворении заявленных требований обществу отказано. Судом сделан вывод о том, что налогоплательщиком необоснованно предъявлен к вычету налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ОАО "Орентекс", ООО "Энергопромсторой", ООО "Трасса", ЗАО "ТПК "Орентекс", с суммы разницы между номинальной стоимостью векселей и фактическими затратами на их приобретение. Судом указано, что неправильное отражение обществом на счете 58 "Финансовые вложения" балансовой стоимости векселей, с учетом налога на добавленную стоимость, не влияет на изменение размера фактически понесенных затрат на приобретение векселей.

Не согласившись с вынесенным решением суда первой инстанции, общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой ссылаясь на неправильное применение норм материального права заинтересованное лицо указывает на то, что в соответствии с налоговым законодательством при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица, размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

По мнению ЗАО "Промсинтекс" стоимость векселя, подлежащего отражению в бухгалтерском учете при его приобретении, определяется исходя из стоимости переданного имущества в счет приобретении векселей. При этом, стоимость переданного имущества определяется как дебиторская задолженность за реализуемые товары. В связи с тем, что общество первоначальную стоимость полученных векселей определяло как сумму дебиторской задолженности, как фактические затраты для инвестора, следовательно налоговый вычет может быть использован в сумме равной номинальной стоимости векселей.

В судебном заседании представитель ЗАО "Промсинтекс" пояснил, что векселя третьих лиц не приобретались обществом за плату, а были получены в качестве расчета за реализованные товары, работы, услуги и в дальнейшем также использованы в качестве средства платежей, считает, что первоначальной стоимостью данных векселей является именно их номинал.

Заинтересованное лицо отзывом отклонило доводы апелляционной жалобы, просит оставить решение арбитражного суда без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения, считает что ЗАО "Промсинтекс" неправомерно принята к вычету сумма НДС на сумму разницы между номинальной стоимости простых векселей и стоимости приобретения данных векселей. Налогоплательщиком в нарушении п.1 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ, необоснованно завышены налоговые вычеты и как следствие занижен НДС, подлежащий уплате в бюджет. В подтверждение своих доводов инспекция к отзыву на жалобу приложила таблицу расчета возмещения НДС, оплаченного векселями, приобретенными ЗАО "Промсинтекс" в счет оплаты за выполненные работы.

ИФНС России по Дзержинскому району г. Оренбурга (заинтересованное лицо по делу), надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, представителя в судебное заседание не направило.

С учетом мнения подателя апелляционной жалобы и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие не явившихся представителей налогового органа.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, заслушав объяснения представителя заявителя, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки деятельности ЗАО "Промсинтекс" (за период с 01.01.2004 по 31.12.2006), в том числе по вопросу обоснованности заявленных налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, составлен акт от 02.06.2008 N 15-34/1759 (т.д.5, л.д.65-125), на основании которого налоговым органом принято решение от 30.06.2008 N 15-34/24250 (т.д.5, л.д.1-63), которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, за совершение налогового правонарушения; указанным решением обществу был доначислен НДС в сумме 345 248,57 руб. и соответствующие пени.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлены факты необоснованного предъявления к возмещению из бюджета НДС, уплаченного поставщикам с использованием в расчетах векселей третьего лица в качестве средства платежа за приобретенные товары (работы, услуги) при неверном определении балансовой стоимости выбывших векселей, которые нашли отражение в ненормативном акте налогового органа.

Не согласившись с решением налогового органа в обжалуемой части, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд, разрешая спор, указал, что при использовании в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета определяется исходя из стоимости ранее оплаченного этим векселем имущества с вычетом НДС.

Вывод арбитражного суда является правильным, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

На основании п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налоговое законодательство не содержит определения балансовой стоимости, поэтому, согласно ст. 11 НК РФ, этот термин следует определять в том значении, в каком он используется в нормативных актах по бухгалтерскому учету.

В соответствии с п. 1 ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 N 129-ФЗ, оценка имущества и обязательств производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку.

Таким образом, в расчетах за товары (работы, услуги) векселя третьего лица размер налогового вычета будет соответствовать фактически произведенным расходам на его приобретение.

Из материалов дела следует, что в проверяемый период обществу за реализованными контрагентами (ОАО "Орентекс", ООО "Энергопромсторой", ООО "Трасса", ЗАО "ТПК "Орентекс") товары (работы, услуги), выставлены счета-фактуры к оплате. Расчет за выполненные работы производился векселями третьих лиц по их номинальной стоимости. Передача векселей подтверждена представленными актами приема-передачи (т.д.2, л.д.59, 79, 87, 90, 101, 110, 113, 145, 160, 163; т.д. 4, л.д.1, 4, 11, 15, 23, 31, 47, 51, 60, 63, 71, 74, 85, 95, 104, 107, 110, 113, 116, 119).

На основании имеющихся в деле доказательств, исследованных согласно требованиям, предусмотренным ст. ст. 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд пришел к выводу о том, что поскольку в рассматриваемом случае вычет заявлен, исходя из стоимости оплаченных векселями работ, без исключения из нее суммы НДС, то есть из номинальной, а не балансовой стоимости векселя, начисление спорных сумм налога (345 248,57 руб.), пени и штрафа произведено инспекцией правомерно.

Доводы заявителя о том, что балансовая стоимость приобретенных векселей равна номинальной стоимости, так как в бухгалтерском учете была отражена в сумме, равной цене приобретения, судом первой инстанции обоснованно отклонены в силу следующего.

Правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о финансовых вложениях организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденном приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.12.2002 N 126н (далее - Положение).

Согласно пунктам 3, 8 и 9 названного Положения финансовые вложения (к которым в том числе относятся векселя) принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой, в свою очередь, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкции по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информация о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций обобщается на счете 58 "Финансовые вложения".

Из приведенных норм следует, что балансовая стоимость приобретенных векселей, отражаемая на счете 58 "Финансовые вложения", формируется на момент их приобретения и составляет сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением сумм НДС, подлежащих исчислению при реализации работ (товаров, услуг).

Неправильное отражение заявителем на счете 58 "Финансовые вложения" балансовой стоимости векселей не влияет на изменение размера фактических понесенных обществом затрат на приобретение векселей.

Таким образом, балансовая стоимость векселей по их номиналу, равному величине кредиторской задолженности перед продавцом векселей (с учетом НДС), обществом при расчетах с поставщиками определена неправильно, поскольку это не соответствует вышеприведенным положениям законодательства о налогах и сборах.

Заинтересованным лицом, к отзыву на жалобу, приложена таблица "Расчета возмещения НДС, оплаченного векселями, приобретенными ЗАО "Промсинтекс" в счет оплаты за выполненные работы", согласно которой видна разница между номинальной и балансовой стоимостью векселей, в соответствие с которой рассчитан "входной" НДС и НДС, рассчитанный из номинальной стоимости векселей - неподлежащий возмещению в сумме 345 248,57 руб.

Доводы заявителя, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на ошибочном толковании действующего законодательства, а потому отклоняются арбитражным судом апелляционной инстанции. При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Судом первой инстанции установлена, исследована и оценена вся совокупность обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения дела, имеющимся по делу доказательствам дана правильная оценка.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы отклоняются судом апелляционной инстанции как неосновательные по изложенным выше мотивам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для безусловной отмены судебного акта на основании части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 13.01.2009 по делу N А47-6463/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу - закрытого акционерного общества "Промсинтекс" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

Н.А. Иванова

Судьи

М.Б. Малышев М.В. Чередникова