Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 июня 2009 г. N 18АП-3587/2009

г. Челябинск

29 июня 2009 г.

Дело N А07-20693/2008

Резолютивная часть постановления оглашена 25 июня 2009 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 июня 2009 года.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Дмитриевой Н.Н., судей Кузнецова Ю.А., Степановой М.Г. при ведении протокола секретарем судебного заседания Мавлявеевой Е.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.03.2009 по делу N А07-20693/2008 (судья Безденежных Л.В.),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Башавтоторг" (далее - заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы (далее - налоговый орган, инспекция) от 03.12.2008 N 104235, от 05.12.2008 N 40603/2926, от 12.12.2008 N 68329, от 15.12.2008 N 8912.

Решением Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.03.2009 по делу N А07-20693/2008 (судья Безденежных Л.В.) заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным решением, инспекция обжаловала его в апелляционном порядке, в апелляционной жалобе просит решение суда первой инстанции отменить, в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что обществом были представлены декларации по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость с суммами налога подлежащими уплате в бюджет - 111 759 рублей и 23 297 рублей соответственно. В связи с частичным неисполнением обязанности по уплате данных налогов инспекцией были ненормативные правовые акты.

Отзыв на апелляционную жалобу обществом не представлен.

В судебное заседание представители сторон не явились, о месте и времени рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом уведомленных о месте и времени судебного заседания.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверена судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, обществом была представлены в налоговый орган налоговая декларация по налогу на прибыль за 9 месяцев 2008 года, согласно которой сумма налога к уплате составила: федеральный бюджет - 30 268 рублей, бюджет субъекта - 81 481 рублей (том 1, л.д. 107-132).

Кроме того, судом первой инстанции установлено, выпиской лицевого счета подтверждается и сторонами не оспаривается, что налогоплательщиком также была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 году, согласно которой сумма налога к уплате составила 23 297 рублей (том 1, л.д. 158).

С учетом имеющейся переплаты сумма задолженности по налогу на прибыль составила: в федеральный бюджет 28 175,05 рублей, в бюджет субъекта 81 491 рублей; по налогу на добавленную стоимость 12 188,27 рублей (том 2, л.д. 1-11).

В связи с неисполнением в установленный законодательством срок обязанности по уплате сумм налогов, инспекцией были выставлены требования:

- N 106 678 от 12.11.2008 со сроком исполнения 28.11.2008 об уплате сумм налога на прибыль и соответствующих пеней (том 2, л.д. 15-16);

- N 104 193 от 06.11.2008 со сроком исполнения 28.11.2008 об уплате сумм налога на добавленную стоимость (том 1, л.д. 16).

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 12.11.2008 N 106 678 в установленный в нем срок, инспекцией было вынесено решение от 12.12.2008 N 68329 (том 1, л.д. 15) о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования от 06.11.2008 N 104 193 в установленный в нем срок, инспекцией были вынесены решения:

- от 03.12.2008 N 104 235 (том 1, л.д. 143) о взыскании денежных средств за счет денежных средств налогоплательщика находящихся на счетах в банке;

- от 05.12.2008 N 40603/2926 (том 1, л.д. 17) о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банках;

- от 15.12.2008 N 8912 (том 1, л.д. 19) о взыскании недоимки по налогу на счет имущества налогоплательщика (в указанном решении указано, что оно вынесено и за неисполнение требования N 198225, однако учитывая взыскиваемую сумму - 12 188,27 рублей, суд апелляционной инстанции исходит из того обстоятельства, что оно вынесено только на основании требования N 104 193).

Не согласившись с вынесенными решениями (с учетом уточнения заявленных требований), налогоплательщик обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из отсутствия доказательств направления и (или) вручения оспариваемых решение, а также требований, за неисполнение которых они вынесены.

Проверив обоснованность доводов апелляционной жалобы, исследовав имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как правильно указал суд первой инстанции, именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога для организации.

В силу п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не установлено данным Кодексом. Требование об уплате налога и соответствующей суммы пеней, выставляемое налогоплательщику в соответствии с решением налогового органа по результатам налоговой проверки, должно быть направлено ему в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

Пунктами 1, 9 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неполной уплаты налога в установленный срок либо наличия задолженности по уплате пени обязанность по уплате налога и пени исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.

Согласно пункту 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В силу пункта 8 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 настоящего Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банках.

В соответствии с п. 1 ст. 47 Кодекса, в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) налогового органа, направившим требование об уплате налога, в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога. В этом случае решение о приостановлении операций налогоплательщика- организации по его счетам в банке может быть принято только одновременно с вынесением решения о взыскании налога.

Следовательно, с направлением требования закон связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней, в том числе возможность принятия решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке. Налоговая инспекция не вправе принимать решение о взыскании налога и решение о приостановлении операций по счетам в банке, не направив налогоплательщику требование об уплате недоимки.

В соответствии со ст.ст. 46, 47, 69, 76 Налогового кодекса Российской Федерации требование и решение направляются налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Требование и решение могут быть переданы руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату их получения.

Если указанными способами требование и решение вручить невозможно, они направляются по почте заказным письмом и считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 5 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налоговая инспекция должна доказать соблюдение процедуры принудительного взыскания задолженности по налогам и пеням за счет имущества налогоплательщика.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлено, что какие-либо доказательства, подтверждающие факт уклонения общества от получения требований и решений об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, а также доказательства вручения обществу (его уполномоченному представителю) указанных требований и решений лично под расписку или иным способом, подтверждающие факт и дату получения требований и решений, инспекцией не представлены и в материалах дела отсутствуют.

Довод налогового органа о том, что процедура направления требования признается соблюденной вне зависимости от фактического получения налогоплательщиком требования об уплате налога, направленного заказным письмом, основан на неправильном толковании п. 6 ст. 69 Кодекса, согласно которому налоговый орган обязан подтвердить как факт, так и дату получения налогоплательщиком требования об уплате налога.

Указанное существенное нарушение процедуры принудительного взыскания налога обоснованно принято судом первой инстанции как основание для удовлетворения заявления налогоплательщика о признании недействительными решения N 68329 от 12.12.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, решение N 40603/2926 от 05.12.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, а также решения N 8912 от 15.12.2008 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика, решения N 104235 от 03.12.2008 о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

При рассмотрении дела арбитражным судом первой инстанции установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства дела, им дана надлежащая правовая оценка в соответствии с требованиями, предусмотренными ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации: каждое доказательство в отдельности - на предмет относимости, допустимости и достоверности, и все доказательства в совокупности - на предмет достаточности и взаимной связи.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 18.03.2009 по делу N А07-20693/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Уфы - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в кассационном порядке информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

Н.Н. Дмитриева

Судьи

М.Г. Степанова Ю.А. Кузнецов