Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 сентября 2009 г. N 18АП-6876/2009

г. Челябинск

03 сентября 2009 г.

N 18АП-6876/2009 Дело N А47-3648/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 01 сентября 2009 г.

В полном объеме постановление изготовлено 03 сентября 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Костина В.Ю., судей Арямова А.А., Плаксиной Н.Г., при ведении протокола секретарем судебного заседания Абрамовой М.Н., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Территориального управления Федеральной службы Финансово - бюджетного надзора в Оренбургской области на решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14 июля 2009 г. по делу N А47-3648/2009 (судья Федорова С.Г.),

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество "Преображенскнефть" (далее - заявитель, ЗАО "Преображенскнефть", общество) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Территориальному управлению Федеральной службы финансово - бюджетного надзора в Оренбургской области (далее - административный орган, Управление) о признании незаконным и отмене постановления от 21.04.2009 N 2/86 по делу об административном правонарушении, предусмотренным частью 6 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административной ответственности (далее - КоАП РФ) в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Решением Арбитражного суда Оренбургской области от 14.07.2009 заявленные требования удовлетворены. Суд признал незаконным и отменил постановление Управления по делу об административном правонарушении от 21.04.2009 N 2/86 о привлечении ЗАО "Преображенскнефть" к административной ответственности по части 6 статьи 15.25 КоАП РФ в виде штрафа в сумме 40 000 руб.

Управление с решением суда первой инстанции не согласилось и обжаловало его в апелляционном порядке.

В обосновании апелляционной жалобы административный орган указывает, что вина заявителя доказана материалами дела и заключается в непринятии всех зависящих от него мер по соблюдению норм и правил, установленных валютным законодательством Российской Федерации. Установление формы вины в отношении юридических лиц неправомерно.

От ЗАО "Преображенскнефть" поступил отзыв, в котором общество отклонило доводы апелляционной жалобы, решение суда считает законным и обоснованным. Считает, что суд, правильно оценил характер совершенного правонарушения, степень общественной опасности и ущерба, причиненного охраняемым государством общественным отношениям, с учетом конкретных обстоятельств дела, пришел к обоснованному выводу об отсутствии доказательств виновности общества в правонарушении.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в судебное заседание их представители не явились.

В соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено судом апелляционной инстанции в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, административным органом проведена проверка ЗАО "Преображенскнефть" по вопросу соблюдения требований валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования.

В ходе проверки административным органом установлено, что общество в связи с изменением фактурной стоимости вывезенного с таможенной территории Российской Федерации товара, не исполнило обязанность по предоставлению в уполномоченный банк справки о подтверждающих документах, тем самым нарушив требования пункта 2.16 Положения Центрального банка Российской Федерации от 01.06.2004 N 258-П "О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций" (далее - Положение ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П).

Результаты проверки отражены в акте от 07.04.2009 (л.д. 16 т.1).

На основании материалов проверки 07.04.2009 административным органом в присутствии законного представителя общества составлен протокол об административном правонарушении N 2/86.

Управлением 21.04.2009 вынесено постановление N 2/86 о привлечении ЗАО "Преображенскнефть" к административной ответственности, предусмотренной частью 6 статьи 15.25 КоАП РФ в виде взыскания штрафа в размере 40000 руб. (т.1 л.д. 98).

Не согласившись с указанным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его незаконным ввиду отсутствия состава административного правонарушения.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии доказательств вины общества в совершении административного правонарушения.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции считает, что данные выводы суда первой инстанции являются правильными, соответствуют обстоятельствам дела и действующему законодательству.

На основании части 6 статьи 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок влечет наложение административного штрафа.

Согласно части 2 статьи 24 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (далее - Федеральный закон N 173-ФЗ) резиденты и нерезиденты, осуществляющие в Российской Федерации валютные операции, обязаны вести в установленном порядке учет и составлять отчетность по проводимым ими валютным операциям, обеспечивая сохранность соответствующих документов и материалов в течение не менее трех лет со дня совершения соответствующей валютной операции, но не ранее срока исполнения договора.

В силу части 4 статьи 5 Федерального закона N 173-ФЗ единые формы учета и отчетности по валютным операциям, порядок и сроки их представления устанавливаются Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с частью 3 статьи 23 Федерального закона N 173-ФЗ порядок представления уполномоченным банкам резидентами и нерезидентами подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций устанавливается Центральным банком Российской Федерации.

Вопросы представления резидентами подтверждающих документов и информации в уполномоченные банки регулируются Положением ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П.

В соответствии с пунктом 2.1 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент в порядке, установленном настоящим Положением, представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций и подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

Согласно пункту 2.2 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, оформленной резидентом в порядке, изложенном в приложении 1 к настоящему Положению.

На основании пункта 2.4 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П резидент представляет в банк ПС документы, указанные в пункте 2.2 настоящего Положения, в установленном банком порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий 15 календарных дней, исчисляемых после окончания месяца, в котором были оформлены документы, подтверждающие вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации или ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без подачи таможенной декларации, либо (в случае выполнения работ, оказания услуг, передачи информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них) документы, подтверждающие выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.

В соответствии с пунктом 2.16 Положения N 258-П, в случае изменения данных о стоимости товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации или ввезенных на таможенную территорию Российской Федерации, работ, услуг, информации, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, включенной резидентом в ранее представленную банку ПС справку о подтверждающих документах, резидент включает в новую справку о подтверждающих документах сведения об изменении указанной стоимости на основании документов, подтверждающих данные изменения в порядке, изложенном в приложении 1 к этому Положению.

При внесении указанных сведений в справку о подтверждающих документах резидент представляет в банк документы таможенных органов, подтверждающие изменения фактурной стоимости в порядке, установленном пунктами 2.2 и 2.4 Положения N 258-П.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что между ЗАО "Преображенскнефть", Россия (Продавец) и ТОО "КНПЗ-Трейд", Республика Казахстан (Покупатель) заключен контракт N РR/KZ/01-08 от 31 января 2008 года на поставку нефти сырой на общую сумму 40 000 000 долларов США.

По вышеуказанному контракту в филиале ОАО Банк ВТБ в городе Оренбурге 13 марта 2008 года обществом был открыт паспорт сделки (ПС) N 08020001/1000/0049/1/0.

В соответствии с пунктом 5.1 договора, оплата товара производится путем прямого банковского перевода средств на счет продавца в течение 30 календарных дней с даты отгрузки против инвойса продавца и отгрузочных документов. Дата отгрузки - дата штемпеля железнодорожной накладной станции отправления.

Согласно временной ГТД N 10409070/050408/0001206 и полной ГТД N 10409070/160608/0002270 ЗАО "Преображенскнефть" вывезло сырую нефть по контракту на сумму 3 293 118,22 долларов США. Дата вывоза товара 08.05.2008.

Справка о подтверждающих документах по временной ГТД на сумму 3 483 000 долларов США представлена в банк ПС 28.05.2008.

На основании полной ГТД фактурная стоимость изменена и составила 3 293 118,22 долларов США.

Изменения в справку о подтверждающих документах от 28.05.2008 внесены ЗАО "Преображенскнефть" путем перечеркивания и без указания даты внесения изменений.

В ходе проверки одновременно было установлено, что согласно временной таможенной декларации N 1049070/040508/0001625 и полной ГТД N 10409070/170608/0002302 ЗАО "Преображенскнефть" вывезло сырую нефть по контракту на сумму 992 056 руб. 82 коп. долларов США. Дата вывоза товара 11.05.2008г.

Справка о подтверждающих документах в уполномоченный банк представлена 09.06.2008 на сумму 992 250 долларов США. В соответствии с полной таможенной декларацией фактурная стоимость изменена и составила 992 056, 82 долларов США. Изменения в справку о подтверждающих документах от 09.06.2008 внесены обществом путем перечеркивания и без указания даты внесения изменений.

Факт вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации в мае 2008 года и изменение данных о фактурной стоимости данного товара, подтверждается материалами дела, не оспаривается заявителем и правильно расценен судом как доказанный материалами дела.

На основании п. 2.1. Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П, в целях учета валютных операций по контракту и осуществления контроля за их проведением резидент в порядке, установленном настоящим Положением, представляет в банк ПС документы, связанные с проведением указанных операций, подтверждающие факт вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации (далее - подтверждающие документы).

Согласно п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах (далее - справка о подтверждающих документах).

В силу п. 2.4 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П, резидент представляет в банк ПС документы, указанные в пункте 2.2 настоящего Положения, в установленном банком ПС порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Соответственно, поскольку сырая нефть вывезена обществом в мае 2008 по ВРД ГТД N 10409070/050408/0001206 и ВРД ГТД 1049070/040508/0001625, заявитель обязан был предоставить банку ПС справку о подтверждающих документах не позднее 16.06.2008.

Обществом справка о подтверждающих документах предоставлена банку ПС 28.05.2008 и 09.06.2008, то есть в срок, установленный требованиям законодательства.

В соответствии с п. 2.16 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П (в редакции, действующей до 28.10.2008), в случае изменения в течение отчетного месяца данных о фактурной стоимости товаров, вывезенных с таможенной территории Российской Федерации по таможенной декларации, включенной резидентом в ранее представленную банку ПС справку о подтверждающих документах, резидент повторно вносит в представляемую за текущий отчетный период справку о подтверждающих документах сведения о такой таможенной декларации и указывает новые данные в порядке, изложенном в приложении 1 к настоящему Положению.

При внесении указанных в настоящем пункте сведений в справку о подтверждающих документах резидент представляет в банк ПС документы таможенных органов, подтверждающие изменения фактурной стоимости, в порядке, установленном пунктами 2.2 и 2.4 настоящего Положения.

Согласно п. 9 Порядка заполнения справки о подтверждающих документах (приложение N 1 к Положению ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П, в редакции, действующей до 28.10.2008), в графе 8 справки о подтверждающих документах проставляется символ "*" в случае, если соответствующая строка справки о подтверждающих документах заполнена в соответствии с пунктом 2.16 настоящего Положения на основании подтверждающего документа об изменении (корректировке) фактурной стоимости товаров. В иных случаях данная графа не заполняется.

В соответствии с п. 2.16 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П (в редакции, действующей до 28.10.2008) резидент повторно вносит в справку о подтверждающих документах соответствующие сведения, при этом проставляет символ "*".

В том случае, если бы изменение фактурной стоимости товара произошли в месяце оформления временной ГТД (и справка о подтверждающих документах не была представлена в банк ПС), то приведенные выше положения не должны были бы быть исполнены.

Если справка на момент выявления изменения фактурной стоимости товара уже была представлена банку ПС, то резидент не может внести изменения в документ, который у него отсутствует, однако, именно резидент обязан повторно внести сведения в справку и заполнить символ "*". Следовательно, под повторностью внесения сведений в справку следует понимать её повторное заполнение непосредственно резидентом (с проставлением символа "*") и, соответственно, повторное её представление банку ПС.

При этом, абз. 2 п. 2.16 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П (в редакции, действующей до 28.10.2009), содержал отсылочную норму к п. 2.2 Положения, согласно которого, подтверждающие документы представляются резидентом в банк ПС одновременно с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах.

Таким образом, п. 2.16 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П (в редакции, действующей до 28.10.2008) предусматривал предоставление банку ПС в случае изменения фактурной стоимости товара, в том числе, двух экземпляров справки о подтверждающих документах с проставленными резидентом символами "*".

Согласно абз. 2 п. 2.16 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П при внесении указанных в настоящем пункте сведений в справку о подтверждающих документах резидент представляет в банк ПС документы таможенных органов, подтверждающие изменения фактурной стоимости, в порядке, установленном пунктами 2.2 и 2.4 настоящего Положения.

В силу п. 2.4 Положения ЦБ РФ от 01.06.2004 N 258-П, резидент представляет в банк ПС документы, указанные в пункте 2.2 настоящего Положения, в установленном банком ПС порядке и в согласованный с банком ПС срок, не превышающий 15 календарных дней после окончания месяца, в течение которого по контракту был осуществлен вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Общество обязано было не позднее 16.06.2008 предоставить в банк ПС справку о подтверждающих документах вместе с копиями постоянных ГТД, однако, обществом справка о подтверждающих документах банку ПС предоставлена не была.

Однако, в части непредставления банку ПС справки о подтверждающих документах (подтверждающих изменение фактурной стоимости товара), суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что в действиях (бездействии) общества отсутствует вина, поскольку в соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В части ненадлежащего исполнения обществом обязанности предоставления справки о подтверждающих документах (в части изменения стоимости товара), неосмотрительность общества не может быть поставлена заявителю в вину.

До внесения Указанием ЦБ РФ от 26.09.2008 N 2080-У в редакцию п.2.16 названного положения уточняющих изменений, правоотношения между обществом-резидентом и агентом валютного контроля - банком ПС носили сложившийся в течение длительного периода времени характер, определенный непосредственно банком ПС.

Общество в указанный период времени руководствовалось адресованным в его адрес письмом банка ПС от 22.04.2008 N 110/2 (л.д. 73 т. 1) и Внештрогбанка от 20.06.2006 N 563/111700. Данное разъяснение содержит конкретные указания о том, что повторное представление справки о подтверждающих документах не требуется. Данное письмо банка ПС датировано до даты истечения срока представления подтверждающих документов за спорный период, имеющих отношение к предмету настоящего дела, в связи с чем, имеет непосредственное отношение к предмету спора.

Таким образом апелляционная инстанция полагает, что общество не имело возможность исполнить обязательные требования в части представления справки о подтверждающих изменение фактурной стоимости товара документах, поскольку порядок взаимодействия с банком ПС, был в данном случае определен самим банком, выполняющим административные функции по осуществлению валютного контроля, и не предусматривал необходимости повторного представления справки о подтверждающих документах, в случае изменения стоимости вывезенного товара.

Суд первой инстанции, принимая решение руководствовался позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в Определении от 21.04.2005 года N 119-О, о том, что положения части 2 статьи 2.1 КоАП РФ, предусматривающие основания, при обязательном наличии которых юридическое лицо может быть признано виновным в совершении административного правонарушения, направлены на обеспечение действия презумпции невиновности (статья 1.5 КоАП РФ), имеют целью исключить возможность привлечения юридических лиц к административной ответственности при отсутствии их вины.

При таких обстоятельствах суд первой инстанции обоснованно сделал вывод о том, что в противоправных действиях (бездействии) общества отсутствует вина, поскольку заявитель предпринял все зависящие от него меры по недопущению совершения правонарушения и руководствовался письменными указаниями банка ПС, выполняющего, в данном случае, административные функции по осуществлению контроля за валютными операциями. Правонарушение вменено ЗАО "Преображенскнефть" без надлежащего установления административным органом субъективной стороны состава правонарушения, что является безусловным основанием для признания незаконным и отмены постановления о назначении административного наказания.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для отмены или изменения обжалованного судебного акта.

Доводы апелляционной жалобы основаны на неверном толковании действующего законодательства и опровергаются материалами дела, а потому оснований для ее удовлетворения не имеется.

Всем доказательствам, представленным сторонами, обстоятельствам дела, а также доводам, в том числе, изложенным в жалобе, суд первой инстанции дал надлежащую правовую оценку, оснований для переоценки выводов у суда апелляционной инстанции в силу ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учетом изложенного обжалуемый судебный акт подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта на основании ч. 4 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Оренбургской области от 14 июля 2009 г. по делу N А47-3648/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в Оренбургской области - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

В случае обжалования постановления в порядке кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу http://fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

В.Ю. Костин

Судьи

А.А. Арямов Н.Г. Плаксина