Постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 сентября 2009 г. N 18АП-7958/2009

г. Челябинск

29 сентября 2009 г.

N 18АП-7958/2009 Дело N А76-9570/2009

Резолютивная часть постановления объявлена 22 сентября 2009 г.

Постановление в полном объеме изготовлено 29 сентября 2009 г.

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Малышева М.Б., судей Бояршиновой Е.В., Ивановой Н.А., при ведении протокола помощником судьи Бушковой К.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Строй" на решение Арбитражного суда Челябинской области от 22 июля 2009 по делу N А76-9570/2009 (судья Потапова Т.Г.), при участии: от общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Строй" - Зигановой А.М. (доверенность от 23.01.2009), от Инспекции Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска - Истомина С.Ю. (доверенность от 25.03.2009 N 05-24), Курмаева А.Ю. (доверенность от 14.04.2009 N 05-24/0444), от открытого акционерного общества "Челябинвестбанк" - Дворникова П.М. заместитель начальника - начальник отдела по работе с залогом юридического (доверенность от 01.01.2009 N 5),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Инвест-Строй" (далее - ООО "Инвест-Строй", общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением о признании недействительным решения от 06.02.2009 N 1405/1 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 15 254 237 руб., вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы по Курчатовскому району г. Челябинска (далее - налоговый орган, заинтересованное лицо, Инспекция ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска).

Определением Арбитражного суда Челябинской области от 29.06.2009 к участию в деле привлечено третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований - открытое акционерное общество "Челябинвестбанк" (далее - ОАО "Челябинвестбанк", третье лицо, банк) (т.1, л.д. 68-69).

Решением арбитражного суда первой инстанции от 22.07.2009 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обратился в арбитражный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, заявленные требования - удовлетворить.

В обосновании доводов апелляционной жалобы налогоплательщик указал, что отсутствие по объективным причинам в момент проведения камеральной проверки счетов-фактур, соответствующих первичным документам, не может свидетельствовать об отсутствии у налогоплательщика права на применение налоговых вычетов, они могут предъявляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату НДС.

Также общество полагает, что банком неправомерно был исчислен НДС в ином размере, чем указан в договорах купли-продажи, заключенных между ОАО "Челябинвестбанк" и ООО "Инвест-Строй", а потому вся полученная от заявителя сумма НДС должна быть уплачена в бюджет.

ОАО "Челябинвестбанк" представило отзыв на апелляционную жалобу налогоплательщика, считает, что доводы заявителя о нарушении банком налогового законодательства в части исчисления и уплаты НДС, а также доводы о несоответствии выводов, изложенных в решении суда первой инстанции, обстоятельствам дела и о нарушении норм материального права при принятии решения, являются необоснованными.

Третьим лицом указано, что после оплаты ООО "Инвест-Строй" сумм по договорам купли-продажи недвижимости, ОАО "Челябинвестбанк" выставило налогоплательщику счета-фактуры, в которых суммы НДС были рассчитаны в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного НДС, налоговая база по НДС определяется как разница между ценой продажи имущества с учетом НДС и стоимостью покупки имущества.

Инспекция ФНС России по Курчатовскому району отзыв на апелляционную жалобу ООО "Инвест-Строй" не представила.

В судебном заседании представители налогового органа указали о неверном толковании заявителем статьи 172 НК РФ, в соответствии с которой вычет представляется на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В нарушение данного положения, ООО "Инвест-Строй" не представлены счета-фактуры от ОАО "Челябинвестбанк", подтверждающие право применения налоговых вычетов в заявленном размере, по приобретенному имуществу.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, повторно рассмотрев дело в порядке статей 268, 269 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, исследовав имеющиеся в деле доказательства, проверив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ООО "Инвест-Строй" 02.09.2008 представило в Инспекцию ФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года, согласно которой сумма исчисленного НДС составила 5 287 227 руб., сумма налоговых вычетов - 30 648 410 руб., сумма НДС, подлежащая возмещению - 25 361 183 руб.

Инспекцией проведена камеральная проверка достоверности данной декларации. Обществу, заказным письмом, на юридический адрес налогоплательщика, направлены требования от 02.09.2008 N 45935 и дополнительное требование от 08.09.2008 N 14-24/2637 о предоставлении документов, необходимых для проведения камеральной проверки. В ответ на требования обществом были представлены необходимые документы, за исключением счетов-фактур, выставленных ОАО "Челябинвестбанк".

Актом проверки от 16.12.2008 N 7530 (т.1, л.д. 25-29) установлено, что документы (счета-фактуры от "Челябинвестбанк"), подтверждающие право на применение налоговых вычетов в полном объеме по приобретенному имуществу, ООО "Инвест-Строй" не представлены, в связи с чем право на налоговый вычет не подтверждено.

Поскольку допущенное нарушение не привело к возникновению суммы налога к уплате по налоговой декларации пол НДС за 2 квартал 2008, налоговым органом вынесено решение от 06.02.2009 N 8918 об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Решением от 06.02.2009 N 1405/1 налогоплательщику отказано в возмещении налога на сумму 15 254 237 руб. 00 коп. (т. 1, л.д.32-33).

Основанием для вынесения оспариваемого решения налогового органа явилось непредставление налогоплательщиком запрошенных в порядке пункта 8 статьи 88 НК РФ документов, подтверждающих правомерность заявленных в декларации налоговых вычетов по НДС за 2 квартал 2008 г.

Не согласившись с решением налогового органа от 06.02.2009 N 1405/1, налогоплательщик обратился с заявлением в суд.

Отказывая в удовлетворении требований заявителю, суд первой инстанции, ссылаясь на постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06, в решении указал, что поскольку обязанность подтверждения обоснованности налогового вычета по НДС возложена на ООО "Инвест-Строй" и общество эту обоснованность не доказало, то налоговым органом правомерно не приняты заявленные налогоплательщиком вычеты по НДС за 2 квартал 2008 в сумме 15 254 237 руб.

Выводы арбитражного суда является правильными, соответствует материалам дела и действующему законодательству.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из анализа данных норм права следует, что факторами, определяющими право налогоплательщика на получение вычета (возмещения) сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), являются приобретение товаров (работ, услуг) для использования в деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи, принятие товаров на учет, наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры поставщика.

Согласно пункту 8 статьи 88 НК РФ при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных данным пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Из материалов дела следует, что между ОАО "Челябинвестбанк" и ООО "Инвест-Строй" были заключены договоры купли-продажи недвижимого имущества от 31.03.2008 N 23/134 и N 23/135, в соответствии с которыми стоимость приобретенного ООО "Инвест-Строй" у ОАО "Челябинвестбанк" недвижимого имущества составила 118 966 000 руб., в т.ч. НДС 18 147 355 руб. 94 коп. (т.1, л.д. 40-43, 46-49).

В указанных договорах суммы налога на добавленную стоимость в размере 14 517 884 руб. 75 коп. и 3 593 176 руб. 47 коп. указаны исходя из общей стоимости недвижимого имущества.

Недвижимое имущество заявителем оплачено платежным поручением от 03.04.2008 N 00393 на сумму 95 172 800 руб., в т.ч. НДС 14 517 884 руб. 75 коп. и платежным поручением от 14.04.2008 N 75 на сумму 23 793 200 руб., в т.ч. НДС 3 629 471 руб. 19 коп. и передано банком на основании передаточных актов от 07.04.2008 и от 14.04.2008 (т.1, л.д. 44-45, 50-51).

Заявляя налоговые вычеты по приобретенному имуществу, ООО "Инвест-Строй" не представила по требованию налогового органа счета-фактуры, выставленные ОАО "Челябинвестбанк", указав при этом: "нет возможности предоставить счета-фактуры по договорам купли-продажи недвижимого имущества от 31.03.2008 N 23/134, от 31.03.2008 N 23/135", заключенные с ОАО "Челябинвестбанк", так как несмотря на неоднократные обращения в адрес ОАО "Челябинвестбанк", ООО "Инвест-Строй" счета-фактуры так и не получил".

В ходе проведения встречной налоговой проверки ОАО "Челябинвестбанк" установлено, что согласно ответу Инспекции ФНС России по Центральному району г. Челябинска от 06.10.2008 вход. N 10751, в адрес ООО "Инвест-Строй" выставлены от ОАО "Челябинвестбанк" два счета-фактуры: от 03.04.2008 N 61209/39 на сумму 95 172 800 руб., в т.ч. НДС 2 314 494 руб. 92 коп. и от 14.04.2008 N 61209/44 на сумму 23 793 200 руб., в т.ч. НДС 578 623,73 руб., всего на сумму 118 966 000 руб. в т.ч. НДС 2 893 118 руб. 65 коп. (позднее были внесены изменения в отношении даты счетов-фактур - 07.04.2008 и 15.04.2008).

Указанные счета-фактуры неоднократно направлялись в адрес ООО "Инвест-Строй", что подтверждается журналами регистрации исходящей корреспонденции за 30.09.2008, 23.07.2008 (т.2. л.д. 6-9), ответами на запросы от 23.07.2008, 30.09.2008, 23.10.2008 (т.2. л.д. 10, 11, 12), а также реестрами почтовых отправлений (т.2, л.д. 25-27), а потому заявитель имел возможность представить их в налоговый орган.

Поскольку счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ), то непредставление счетов-фактур, выставленных ООО "Челябинвестбанк" исключает возможность применения налогоплательщиком налоговых вычетов.

Что касается довода налогоплательщика о неверном исчислении банком НДС и несоответствии сумм НДС суммам налога, указанного в договорах купли-продажи недвижимого имущества, суд апелляционной инстанции считает необходимым указать, что в данном случае НДС в размере 2 314 494,92 руб. и 578 623,73 руб. были рассчитаны, как пояснил представитель ОАО "Челябинвестбанк", в соответствии с пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ, согласно которому при реализации имущества, подлежащего учету с учетом уплаченного налога на добавленную стоимость, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как разница между ценой продажи имущества с учетом налога на добавленную стоимость и стоимостью покупки имущества.

Правильность произведенного банком расчета НДС проверена судом, и подтверждается письмом Министерства финансов РФ от 31.05.2007 N 03-07-05/30, согласно которому порядок исчисления НДС, предусмотренный статьей 154 НК РФ, применяется при реализации имущества, полученного банком в качестве отступного в счет погашения кредита (т.2, л.д. 2).

Таким образом, суд первой инстанции верно пришел к выводу о том, что в связи с тем, что фактически исчисленная сумма НДС по налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 г. ОАО "Челябинвестбанк" составила 2893138 руб., что подтверждается копиями налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2008 г., книги продаж за 2 квартал 2008 г., а также копиями счетов-фактур выставленных в адрес ООО "Инвест-Строй", соответственно, подтверждается фактически выставленная сумма НДС в размере - 2 893 119 руб. в адрес ООО"Инвест-Строй", и, инспекцией правомерно уменьшена сумма налогового вычета, заявленного налогоплательщиком.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, арбитражный суд апелляционной инстанции считает, что судом первой инстанции спор разрешён в соответствии с действующим законодательством, фактические обстоятельства дела установлены на основе всестороннего, полного и объективного исследования представленных доказательств, выводы суда соответствуют этим обстоятельствам, оснований для переоценки выводов суда в силу статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется.

С учётом изложенного, основания к отмене решения суда отсутствуют.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в порядке части 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 22 июля 2009 года по делу N А76-9570/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Инвест-Строй" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через арбитражный суд первой инстанции.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа по адресу: http://www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий судья

М.Б. Малышев

Судьи

Е.В. Бояршинова Н.А. Иванова