Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 14 января 2008 г. N 20АП-3940/2007

г. Тула

14 января 2008 г.

Дело N А54-1957/2007 С22

Резолютивная часть постановления объявлена 28 декабря 2007 г. Постановление в полном объеме изготовлено 14 января 2008 г.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тучковой О.Г., судей Игнашиной Г.Д., Тимашковой Е.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Тучковой О.Г.

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу

Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области

на решение Арбитражного суда Рязанской области

от 26.09.2007 года по делу N А54-1957/2007 С22 (судья Трифонова Л.В.), принятое

по заявлению ООО "ТНК - Рязань"

к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области

3-е лицо: ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания"

о признании недействительным решения N 310 от 07.02.2007 г.

при участии:

от заявителя: Годзданкер Э.С. - по доверенности от 03.07.2007 N 34/д-07;

от ответчика: Кивгила В.А. - главный гос.налог.инспектор по доверенности от 05.06.2007 N 03-21/37, Крупская Е.А. - заместитель начальника юридического отдела по доверенности от 09.01.2007 N 03-21/2;

от 3-его лица: Годзданкер Э.С. - по доверенности от 10.01.2007 N 235;

УСТАНОВИЛ:

Апелляционная жалоба рассмотрена 28.12.2007г. в порядке ст.ст. 266, 163 АПК РФ после перерыва, объявленного в судебном заседании 21.12.2007г.

Общество с ограниченной ответственностью "ТНК - Рязань" (далее - ООО "ТНК - Рязань", Общество) обратилось в Арбитражный суд Рязанской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Рязанской области (далее - налоговый орган, Инспекция) о признании недействительным решения N 310 от 07.02.2007 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В ходе судебного разбирательства Общество уточнило заявленные требования и просило признать недействительным решение в части предложения уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы НДС, подлежащего возмещению за март 2006 г., в размере 114066236,31 руб.

Решением Арбитражного суда Рязанской области от 26.09.2007 года заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с принятым судебным актом, налоговый орган обратился в апелляционную инстанцию с жалобой.

Исследовав материалы дела, оценив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, суд апелляционной инстанции считает, что решение суда первой инстанции не подлежит отмене в связи со следующим.

Судом установлено, что 11.01.2006г. Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за март 2006 года.

Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, составила всего 138754317 руб. В том числе предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства 132044966 руб.

При проведении камеральной проверки первичной и уточненной декларации Инспекцией выставлены требования от 31.07.2006г. N 1747, от 04.12.2006г. N 3011.

Запрошенные документы представлены с сопроводительными письмами от 24.08.2006г., 01.06.2006г., 12.12.2006г., 13.12.2006г., 19.12.2006г.

09.01.2007г. налоговый орган направил ООО "ТНК-Рязань" уведомление N 1502 о том, что камеральной проверкой не могут быть приняты налоговые вычеты в сумме 132044966 рублей с рекомендациями внести необходимые исправления в бухгалтерский учет.

12.02.2007 Инспекцией в отношении ООО "ТНК-Рязань" вынесено решение N 310 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением Обществу предложено уменьшить на исчисленные в завышенных размерах суммы НДС на товары, производимые на территории РФ, подлежащие возмещению за март 2006 в размере 132044966 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя требования заявителя, суд первой инстанции правомерно руководствовался ст.ст.171, 172 НК РФ, согласно которым условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) в общем порядке, являются:

- факт оплаты товаров (работ, услуг);

- приобретение товаров (работ, услуг) для использования при осуществлении деятельности, подлежащей обложению НДС, либо товаров (работ, услуг), приобретенных для перепродажи;

- наличие счетов-фактур;

- принятие приобретенных товаров (работ, услуг) на учет.

При этом необходимо соблюдение всех четырех условий в совокупности, а не только одного или нескольких из них.

Обязанность по предоставлению документов, подтверждающих соблюдение всех условий, предусмотренных п.1 ст.171 НК РФ при заявлении вычета по НДС, предусмотрена законодательно и подлежит исполнению.

В соответствии с п.1 ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленной суммы налога к вычету.

Перечень сведений, которые должны быть указаны в счетах-фактурах, приведен в п.5 этой же статьи. Требования к порядку составления счета-фактуры относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведениях.

Установленный главой 21 НК РФ порядок возмещения распространяется только на добросовестных налогоплательщиков.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Согласно п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств.

Пунктом 5 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст.171 НК РФ, производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) с момента, указанного в п. 2 ст. 259 НК РФ.

Общество оспаривает вынесенное налоговым органом решение в части предложения уменьшить исчисленные в завышенных размерах суммы НДС, подлежащего возмещению за март 2006 г., в размере 114066236,31 руб.

Указанная сумма, по мнению налогоплательщика, сложилась из следующих налогов.

1. 40212772,23 руб. - налог, предъявленный к вычету в соответствии со ст. 3 Федерального Закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ);

2. 20843848,08 руб. - налог, предъявленный в марте 2006 г. Обществу подрядными организациями;

3. 53009616 руб. - налог, предъявленный налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства по объекту - Комплекс 2-го блока установки "Производства и восстановления серной кислоты", введенному в эксплуатацию в марте 2006 г.

Согласно п.1 ст.3 Закона N 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства, которые не были приняты к вычету до 1 января 2005 года, подлежат вычету по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства, используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, или вычету при реализации объекта незавершенного капитального строительства в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

20.03.2006 Актом N 2 приемки законченного строительством объекта Комплекс 2-го блока установки "Производства и восстановления серной кислоты", указанный объект введен в эксплуатацию. Данный комплекс является составной частью комбинированной установки. В настоящий момент построены не все объекты строительства. Все работы, счета-фактуры, затраты распределены между несколькими объектами. Общество учитывает только те объекты, которые являются собственностью. Сумма налоговых вычетов, заявленная в уточненной декларации по НДС включает в себя только те суммы налога, которые выставлены и оплачены ООО "ТНК-Рязань" в связи с проведением строительно-монтажных работ (СМР) в отношении Комплекса 2-го блока.

Возражений по составу выполненных СМР и их относимости к периоду 2005 г. налоговым органом не представлено.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что у ООО "ТНК-Рязань" право для предъявления к вычету сумм налога в размере 40212772,23 руб. возникло на основании п.1 ст.3 указанного закона, следовательно, в данной части решение Инспекции не мотивированно.

Основанием для предъявления к вычету 20843848,08 руб. является абз.1 п.6 ст. 171, п.1, 2 ст.172 НК РФ.

01.06.2006г. ООО "ТНК-Рязань" в налоговый орган направлены первичные документы, в том числе счета-фактуры, акты выполненных работ, договоры и отчеты. При проведении налоговой проверки уточненной декларации по данному эпизоду документы не запрашивались.

Имеющимися в материалах дела документами подтверждено и сторонами не оспаривается, что Обществом в налоговый орган представлены все предусмотренные статьями 171-172 НК РФ документы.

Апелляционная инстанция согласна с выводом суда первой инстанции о том, что Инспекция необоснованно отказала Обществу в предоставлении налогового вычета в части суммы 20843848,08 руб.

По сумме налога в размере 53009616 руб., предъявленной налогоплательщику подрядными организациями при проведении капитального строительства по объекту - Комплекс 2-го блока установки "Производства и восстановления серной кислоты", введенному в эксплуатацию в марте 2006 г. необходимо отметить следующее.

Строительство указанного комплекса велось в рамках Агентского договора от 28.05.2001г. N 1, заключенного между Обществом и ЗАО "Рязанская нефтеперерабатывающая компания".

Актом от 20.03.2006г. N 2 Комплекс введен в действие. Актами от 21.03.2006г. N 3583-3602 и N 3603-3628 оформлено принятие на баланс ООО "ТНК-Рязань" основных средств, общая первоначальная стоимость которых составила 458441839,27 руб.

Исходя из положений НК РФ и Закона N 119-ФЗ, с 01.01.2006г. предъявление к вычету НДС по объектам капитального строительства стало производиться в общем порядке, а потому указание Инспекции на применение к налогоплательщику порядка, действующего в 2005 году, противоречит действующему законодательству.

В силу п.2 ст.3 Закона N 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

При этом в случае принятия объекта завершенного капитального строительства на учет в 2006 году или при реализации в 2006 году объекта незавершенного капитального строительства уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, не принятые ранее к вычету в порядке, установленном настоящей частью, подлежат вычетам по мере принятия на учет объекта завершенного капитального строительства или при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Таким образом, предъявление к вычету НДС, предъявленного подрядными организациями при проведении капитального строительства, возможно в отношении объекта введенного в эксплуатацию в 2006 году, при соблюдении следующих условий: уплата сумм налога подрядными организациями до 01.01.2005г. и в течение 2005 года; принятие на учет соответствующих объектов капитального строительства; использование указанных объектов для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения; непринятие к вычету в 2006 г. равными долями сумм налога, которые уплачены подрядными организациями за период с 01.01.2005г. по 31.12.2005г.; наличие счета-фактуры и документального подтверждения принятия на учет объектов основных средств.

Из заявленных доводов налогового органа усматривается, что Инспекция оспаривает дату ввода объектов строительства в эксплуатацию, а не дату принятия на учет этих объектов, которая является условием предъявления НДС к вычету.

Документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного назначения и зачисления его в состав основных средств, а также зданий сооружений, их очередей, пусковых комплексом, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение, является Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией.

Из содержания раздела 9 акта от 20.03.2006г. N 2 следует, что на объекте установлено предусмотренное проектом оборудование, перечень которого приведен в приложении N 4, в котором указано более 50 позиций имущества общей стоимостью 592628760,81 руб.

Налогоплательщиком в налоговый орган предъявлены акты о приемке - передаче объектов основных средств по форме N ОС-1 от 21.03.2006г. N 3583-3628 на общую сумму 458441839,27 руб., которые не совпадают ни по наименованию, ни по стоимостной характеристике с объектами, введенными в эксплуатацию в июле 2005 г.

Представив в налоговый орган доказательства выставления подрядчиками счетов-фактур и принятия объектов завершенного капитального строительства на учет в марте 2006 года, Общество выполнило условия необходимые для предоставления налогового вычета в сумме 53009616 руб.

Доказательств недобросовестности Общества при реализации им права на применение налоговых вычетов по НДС в оспариваемой сумме, в том числе совершения налогоплательщиком действий, направленных исключительно на создание оснований для возмещения налога из бюджета, инспекцией не представлено.

В соответствии с ч. 1 ст. 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должного доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Пунктом 5 статьи 200 АПК РФ установлено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Налоговым органом не представлено доказательств, обосновывающих правомерность вынесенного решения.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

На основании изложенного доводы заявителя жалобы необоснованны.

Суд первой инстанции правильно установил все имеющие значение для дела обстоятельства, полно и всесторонне их исследовал, дал им надлежащую правовую оценку, в связи с чем оснований для их переоценки у апелляционной инстанции не имеется.

Процессуальных нарушений, влекущих безусловную отмену судебного акта, апелляционной инстанцией не выявлено.

При таких обстоятельствах основания для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Рязанской области от 26.09.2007 года по делу N А54-1957/2007 С22 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального арбитражного суда Центрального округа в г.Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий

О.Г. Тучкова

Судьи

Г.Д. Игнашина Е.Н. Тимашкова