Постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 4 мая 2009 г. N 20АП-1335/2009

г. Тула

04 мая 2009 г.

Дело N А23-4444/08А-21-44

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2009 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 мая 2009 года.

Двадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Тиминской О.А.,

судей Игнашиной Г.Д., Еремичевой Н.В.,

по докладу судьи Тиминской О.А.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 20АП-1335/2009) ИФНС по Ленинскому округу г.Калуги

на решение Арбитражного суда Калужской области

от 20.02.2009 по делу N А23-4444/08А-21-44 (судья Аникина Е.А.), принятое

по заявлению ИП Ковалевич Елены Давыдовны

к Инспекции ФНС России по Ленинскому округу г.Калуги

о признании недействительным постановления от 20.07.2007 N 285 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика

при участии:

от заявителя: Шешуков Н.В. - представитель (дов.N 1д-10119 от 12.12.06-пост.)

от ответчика: Федотова Н.Г. - нач.отдела (дов.N 04-30/1 от 11.01.09 - пост.)

установил:

Индивидуальный предприниматель Ковалевич Елена Давыдовна, г. Калуга, (далее - заявитель, ИП Ковалевич Е.Д.) обратилась в Арбитражный суд Калужской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому округу г. Калуги (далее - ответчик, Инспекция, ФНС России по Ленинскому округу г. Калуги, налоговый орган) о признании недействительным постановления от 20.07.2007 N 285 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Решением суда от 20.02.2009 заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, Инспекция обратилась в апелляционную инстанцию с жалобой.

Исследовав материалы дела, оценив доводы жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в связи со следующим.

Судом установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ИП Ковалевич Е.Д. по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах по вопросам правильности исчисления, удержания, уплаты и перечисления в бюджет налогов и сборов.

По результатам проверки составлен акт от 14.02.2007 N 4.

25.04.2007 начальником Межрайонной ИФНС России N 1 по Калужской области принято решение N 7 о привлечении ИП Ковалевич Е.Д. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с данным решением заявитель был привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ пунктом 1 статьи 128 НК РФ, доначислены НДФЛ, ЕСН, НДС и пени.

На основании решения N 7 от 25.04.2007 налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование N 21 по состоянию на 15.05.2007.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Калужской области от 20.08.2007 по делу N А23-1512/07А-14-90 решение налогового органа N 7 от 25.04.2007 признано частично недействительным.

Письмом от 23.05.2007 N 10-57/7705 Инспекция ФНС России по Ленинскому округу г. Калуги отозвала требование N 21 по состоянию на 15.05.2007; затем выставив требования по состоянию на 26.06.2007 NN 62, 3658, 3659, 3660.

Требования N 62, 3658, 3659 3660 об уплате налога, сбора, пени, штрафа в добровольном порядке заявителем в установленный срок исполнены не были, в связи с чем Инспекция ФНС России по Ленинскому округу г. Калуги в порядке статьи 46 НК РФ вынесла решения от 18.07.2007 NN 7169, 7170, 7171, 1112 о взыскании указанных сумм за счет денежных средств налогоплательщика в банках.

По причине отсутствия информации о счетах налогоплательщика в банках 20.07.2007 налоговым органом приняты решение от N 285 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества индивидуального предпринимателя Ковалевич Е.Д. и постановление N 285, в соответствии с которыми подлежит взысканию недоимка в сумме 1 804 263 руб. 81 коп., пени в сумме 464 697 руб. 69 коп, и штрафы в размере 353 872 руб. 60 коп. (л.д. 69 т. 2).

На основании вышеупомянутого постановления N 285 судебным приставом- исполнителем Калужского городского отдела судебных приставов УФССП по Калужской области было возбуждено исполнительное производство N 59912/717/20/2007 от 25.07.2007.

10.12.2008 налоговым органом направлено письмо N 10-19/29046 об уменьшении задолженности по постановлению N 285 от 20.07.07 до 1654903,67 руб. с учетом решения Арбитражного суда Калужской области от 20.08.2007 по делу N А23-1512/07А-14-90.

Не согласившись с постановлением налогового органа от 20.07.2007 N 285, предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о нарушении порядка принудительного взыскания недоимки, установленного ст.ст.46-47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.п.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику налоговым органом требования об уплате налога.

Согласно ст.ст. 69, 70 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок взыскание налога с организаций производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика.

При этом правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов.

Исходя из системного анализа указанных норм, а также с учетом положений статей 69 - 70 НК РФ процедура принудительного взыскания недоимки и задолженности по налогам и пене проходит несколько взаимосвязанных этапов, начиная с выставления требования, вынесения решения о взыскании недоимки за счет денежных средств и направления инкассового поручения в банк и заканчивая решением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Для каждого этапа, имеющего самостоятельное юридическое значение, Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает определенный порядок принудительного взыскания налога и устанавливает соответствующие сроки, при истечении и нарушении которых уполномоченные органы не вправе в дальнейшем осуществлять бесспорное взыскание недоимок.

Так, согласно положениям ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках.

В пункте 7 статьи 46 НК РФ указано, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Статьей 47 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Из вышеизложенного следует вывод, что указанные нормы в качестве обязательного условия для обращения взыскания налога на имущество налогоплательщика предусматривают предварительное применение мер по взысканию денежных средств со счетов налогоплательщика в банке.

Исключением для применения данного порядка являются лишь обстоятельства, предусмотренные в пункте 7 статьи 46 НК РФ, а именно: недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствие информации о счетах налогоплательщика.

Взыскание налога и пеней за счет средств, находящихся на счетах в банках у налогоплательщика-организации, является одной из стадий в процедуре принудительного взыскания недоимки по налогам и начисленных пеней. Именно в рамках этой стадии устанавливается факт наличия или отсутствия денежных средств у налогоплательщика на его счетах, в том числе отсутствие самих счетов. Поэтому несоблюдение налоговым органом данной стадии процедуры взыскания при отсутствии сведений о том, что у налогоплательщика не имеется соответствующих счетов в банке и денежных средств на них, не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах, нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

В рассматриваемом случае Инспекция не реализовала в полном объеме предоставленные ей полномочия по взысканию долга в принудительном порядке за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках - инкассовые поручения в банк не направлялись.

Ссылка ответчика на справку N 12-41/2153 о том, что в Едином государственном реестре налогоплательщиков инспекции отсутствуют сведения о наличии открытых счетов индивидуального предпринимателя Ковалевич Е.Д. (т. 2 л.д. 68), равно и как данная информация отсутствует и в регистрационном деле заявителя, не может быть признана обоснованной.

В материалах дела имеется ответ Калужского отделения N 8608 Сберегательного банка России (ОАО) об открытии 11.08.2004 ИП Ковалевич Е.Д. расчетного счета N 40802810222240102296 (т.1 л.д. 76-77).

Более того, в акте налоговой проверки от 14.02.07 содержится информация о наличии расчетного счета N 40802810222240102296 (т.1 л.д.133-148).

Довод апелляционной жалобы о том, что Инспекция ФНС по Ленинскому району не владела соответствующими сведениями по причине их непередачи Межрайонной Инспекцией N 1 по Калужской области, где ранее состояла на учете предприниматель, отклоняется.

Согласно ст.30 Налогового кодекса РФ, ст.ст. 1-4 Закона РФ "О налоговых органах в Российской Федерации" и п.2-4 Положения о Федеральной налоговой службе налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей.

Следовательно, права налогоплательщика не могут быть нарушены внутренними организационными мероприятиями и несогласованностью действий в налоговых органах.

Таким образом, нарушение процедуры принудительного взыскания недоимки, а именно: обращение взыскания на имущество, минуя выставление инкассовых поручений на расчетные счета в банке, само по себе является достаточным основанием для признания оспариваемого постановления недействительным.

Что касается взыскания с налогового органа госпошлины в пользу заявителя без учета новой редакции ст.333.37 НК РФ, то апелляционная инстанция находит возможным устранить ошибку суда первой инстанции без изменения не вступившего в законную силу судебного акта путем выдачи ИП Ковалевич Е.Д. справки на возврат госпошлины в сумме 1100 рублей из федерального бюджета с указанием суду первой инстанции не выдавать исполнительный лист.

Нарушений норм процессуального права, влекущих по правилам ч.4 ст.270 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не выявлено.

Руководствуясь п. 1 ст. 269, ст.271 АПК РФ, Двадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Калужской области от 20.02.2009 по делу N А23-4444/08А-21-44 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить ИП Ковалевич Елене Давыдовне, 24.12.1976 года рождения, уроженке г.Усть-Каменогорск, проживающей по адресу: г.Калуга, ул.Каштановая, д.8, зарегистрированной в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей за основным государственным регистрационным номером 304400123100029, 1100 рублей госпошлины, уплаченной по квитанциям ОАО "Газэнергобанк" от 18.12.08.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в г. Брянске в двухмесячный срок.

Председательствующий

О.А. Тиминская

Судьи

Г.Д. Игнашина Н.В. Еремичева