Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2008 г. N 17АП-8846/08

г. Пермь

05 декабря 2008 г.

Дело N А71-4590/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 04 декабря 2008 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 05 декабря 2008 года.

Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Савельевой Н. М.

судей Риб Л.Х., Щеклеиной Л.Ю.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Кивокурцевой Е.В.

при участии:

от заявителя ООО "КамаТрастХолдинг": Вилков А.Ю. - представитель по доверенности от 21.04.2008г.

от заинтересованного лица ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска: Воробьева Е.В. - представитель по доверенности от 09.01.2008г.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда.

рассмотрел в судебном заседании апелляционную жалобу

ООО "КамаТрастХолдинг" (заявителя по делу)

на решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 сентября 2008 года

по делу N А71-4590/2008,

принятое судьей Лепихиным Д.Е.

по заявлению ООО "КамаТрастХолдинг"

к ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска

об обязании налогового органа возвратить налог и проценты,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "КамаТрастХолдинг" (далее - ООО "КамаТрастХолдинг", заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением об обязании ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска возвратить излишне уплаченную сумму налога на прибыль организаций в размере 1 500 000 руб., из них 1 200 000 руб. из бюджета Удмуртской Республики, 300 000 руб. из федерального бюджета и проценты за нарушение срока возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль за период с 21.04.2008г. по 22.05.2008г. в сумме 13 808 руб.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29.09.2008г. в удовлетворении требований Обществу отказано.

ООО "КамаТрастХолдинг" (заявитель по делу), не согласившись с решением суда, обратилось с апелляционной жалобой, в которой просит принятый судебный акт отменить, и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований. В обоснование жалобы указывает на следующие обстоятельства: 1) на акты совместной сверки по налогам, сборам, пеням и штрафам N 628 и N629 по состоянию на 17.03.2008г., представленные в суд первой инстанции, которые подтверждают наличие переплаты по налогу на прибыль; 2) суд необоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований, в связи с наличием недоимки, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки и отраженной в акте от 23.07.2008г., так как обществом представлены возражения по акту проверки и документы, подтверждающие обоснованность возражений.

ООО "КамаТрастХолдинг" заявило ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу, в связи с обжалованием обществом в Арбитражном суде Удмуртской Республики решения налогового органа по результатам выездной проверки от 17.11.2008г. Судом апелляционной инстанции в удовлетворении ходатайства отказано, так как в соответствии с п.1 ч.1 ст.143 АПК РФ суд обязан приостановить производство по делу только в случае невозможности рассмотрения данного дела до разрешения другого дела, рассматриваемого арбитражным судом. Вместе с тем обстоятельств, которые препятствуют дальнейшему рассмотрению дела, не имеется.

ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска (ответчик по делу) представила письменный отзыв с возражениями против доводов апелляционной жалобы, решение суда считает законным и обоснованным, оснований для отмены судебного акта не усматривает. Считает: 1) что Налоговым Кодексом РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Общество обратилось в налоговый орган 20.03.2008г. в период проведения камеральной налоговой проверки декларации по налогу на прибыль за 2007 г. и выездной налоговой проверки, по результатом которой принято решение о привлечении к налоговой ответственности N 05-11-02/038 от 17.11.2008г., согласно которому установлено занижение НДС в размере 2 179 820руб.51коп. Кроме того, налогоплательщик в ноябре 2007 года представил уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, в связи с чем, размер переплаты уменьшился до 244 946,00 руб. (в федеральный бюджет), до 851 220руб. (в бюджет Удмуртской Республики). Учитывая, что сумма недоимки превышает размер переплаты, возврат налога из бюджета не может быть произведен; 2) налоговый орган просит учесть при вынесении судебного акта, что в 2008 года общество прекратило финансово-хозяйственную деятельность, по адресу, указанному в ЕГРЮЛ исполнительный орган не находится, требования о представлении документов для камеральных проверок налоговых деклараций возвращаются, в связи с отсутствием юридического лица; декларации за 2008 год представляются "нулевые", согласно данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2008 г. основные средства составляют 2 000 руб., активы организации снижаются, переплата по налогу на прибыль является единственным способом обеспечения исполнения обязательств по уплате налогов.

Законность и обоснованность обжалуемого судебного акта проверены арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном статьями 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО "КамаТрастХолдинг" осуществляло деятельность по реализации ценных бумаг, исчисляло и уплачивало в бюджет налог на прибыль.

20.03.2008г. общество обратилось в ИФНС России по Октябрьскому району г. Ижевска с заявлением о возврате переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 300 000 руб., зачисляемому в бюджет Удмуртской Республики в сумме 1 200 000 руб.

Налоговым органом решение по результатам рассмотрения указанного заявления не принято, сумма излишне уплаченного налога не возвращена.

Полагая, что налоговым органом были нарушены сроки возврата излишне уплаченной суммы налога на прибыль, заявитель обратился в арбитражный суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить переплату по налогу на прибыль и уплатить проценты за несвоевременный возврат.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из наличия недоимки по налогу на прибыль, установленной по результатам выездной налоговой проверкой, что в силу п.6 ст.78 НК РФ препятствует возврату налога из бюджета.

Данный вывод суда является правильным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6 статьи 78 НК РФ).

Согласно пункту 11 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.2005г. N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанными с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ" установлено, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный пунктом 9 статьи 78 НК РФ, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам статьи 88 НК РФ.

ООО "КамаТрастХолдинг" являлось плательщиком налога на прибыль, в связи с чем, в 2007 году общество перечисляло, в соответствии с требованиями статьи 286 НК РФ, авансовые платежи по налогу на прибыль за 2007 год.

14.03.2008г. налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на прибыль за 2007 год, в соответствии с которой возникла переплата по налогу в сумме 1 500 000 руб., в том числе 1 200 000 руб. (в бюджет Удмуртской Республики) и 300 000 руб. (в федеральный бюджет).

Из пояснений представителя инспекции следует, что по факту представления налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год была назначена камеральная налоговая проверка, которая не была завершена, в связи с отсутствием налогоплательщика по месту нахождения, указанному в ЕГРЮЛ и прекращением им финансово-хозяйственной деятельности в 2008 году.

Учитывая, что трехмесячный срок для проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2007 год истек 14.06.2008г., месячный срок для возврата 14.07.2008г., следовательно, излишне уплаченный налог на прибыль за 2007 год подлежал возврату до 14.07.2008г., в связи с чем, судом обоснованно отказано обществу во взыскании процентов за несвоевременный возврат налога за период с 21.04.2008г. по 22.05.2008г.

Законным и обоснованным является и вывод суда об отказе в удовлетворении заявленных требований в части обязания налоговый орган возвратить излишне уплаченную сумма налога на прибыль в сумме 1 500 000 руб. по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности)

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка за период с 31.08.2005г. по 31.12.2006г. По результатам проверки составлена справка о периоде проверки с 30.10.2007г. по 24.06.2008г., акт проверки от 23.07.2008г., решение о проведении дополнительных материалов налогового контроля от 22.09.2008г. (вынесенного в связи с представлением налогоплательщиком возражений и документов, подтверждающих возражения по акту), а также решение N 05-11-02/038 от 17.11.2008г. о привлечении общества к налоговой ответственности, согласно которому обществу предложено уплатить в бюджет НДС за 2006 год в сумме 2 179 830руб.51коп., соответствующие пени и штраф по п.1 ст.122 НК РФ.

Таким образом, на момент вынесения судом первой инстанции решения по делу от 29.09.2008г. и судом апелляционной инстанции постановления по апелляционной жалобе налоговым органом в материалы дела были представлены доказательства, подтверждающие наличие у общества недоимки в сумме 2 179 830руб.51коп. (акт проверки и решение о привлечении к налоговой ответственности), которая препятствует возврату излишне уплаченной суммы налога на прибыль в сумме 1 500 000 руб.

Кроме того, ООО "КамаТрастХолдинг" 14.11.2008г. и 20.11.2008г. уже после проведения выездной налоговой проверки сданы уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2006 год, а также 30.10.2008г. сдана уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2007 г. к доплате 131 323руб. В связи с откорректированными налоговыми обязательствами, размер ранее заявленной суммы налога к возврату за 2007 год самостоятельно уменьшен налогоплательщиком до 244 946руб. (в федеральный бюджет) и 851 220руб. (в бюджет Удмуртской Республики).

Налоговый орган просит при вынесении судебного акта также учесть, что с 2008 года общество прекратило финансово-хозяйственную деятельность; по адресу, указанному в ЕГРЮЛ исполнительный орган не находится; требования о представлении документов для камеральных проверок налоговых деклараций возвращаются без исполнения, в связи с отсутствием юридического лица; декларации за 2008 год по иным налогам представляются "нулевые", согласно данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2008 г. основные средства составляют 2 000 руб., активы организации снижаются; переплата по налогу на прибыль является единственным способом обеспечения исполнения обязательств общества по уплате налогов перед бюджетом. Факт прекращения в 2008 году хозяйственной деятельности и представления "нулевых" деклараций подтвержден также в судебном заседании представителем общества.

Таким образом, учитывая наличие недоимки в сумме 2 179 830руб.51коп. за 2006 год, выявленной по результатам выездной налоговой проверки, а также в связи с необходимостью проведения камеральной проверки представленных в октябре и ноябре 2008 года уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2006 г. и 2007 г., определения реальных налоговых обязательств ООО "КамаТрастХолдинг" за 2007 г. и размера налога на прибыль, излишне уплаченного в бюджет, у суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для отмены решения суда и вынесения нового судебного акта об обязании налогового органа возвратить из федерального бюджета и бюджета Удмуртской Республики сумму переплаты по налогу в размере 1 500 000 руб. с начислением процентов за период с 21.04.2008г. по 22.05.2008г.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что 17.03.2008г. факт излишней уплаты налога на прибыль за 2007 год в сумме 1 500 000 руб. подтвержден актами сверки с инспекцией по налогам, сборам, пеням и штрафам N 628 и N 629 отклоняется, так как сверка с налоговым органом была проведена в период проведения выездной налоговой проверки и без учета ее результатов. Имеющиеся в материалах дела платежные поручения о перечислении авансовых платежей по налогу на прибыль в 2007 году не подтверждают факт их излишней уплаты в бюджет в суммах, отраженных в актах сверки от 17.03.2008г.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что недоимка по НДС, возникшая по результатам выездной налоговой проверки не может являться основанием для отказа в возврате налога на прибыль, так как налог доначислен налоговым органом незаконно и необоснованно, отклоняется. Решение налогового органа от 17.11.2008г. обжаловано налогоплательщиком в Арбитражный суд Удмуртской Республики (дело А71-12111/2008), судебного акта (вступившего в законную силу) о признании его недействительным в настоящее время не имеется. Обстоятельства, связанные с доначислением НДС с оборотов по реализации продукции в адрес ООО "Артстройсервис-18" г.Сочи, являются предметом исследования по делу А71-12111/2008, судом первой инстанции по настоящему делу законно и обоснованно не оценивались.

При указанных обстоятельствах, решение суда от 29.09.2008г. следует оставить без изменения, апелляционную жалобу ООО "КамаТрастХолдинг" - без удовлетворения.

В соответствии со ст.110 АПК РФ с ООО "КамаТрастХолдинг" подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина по апелляционной жалобе в сумме 1000руб., в связи с ранее предоставленной отсрочкой.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110, 176, 258, 266, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Семнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Удмуртской Республики от 29 сентября 2008 г. по делу N А71-4590/2008 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ООО "КамаТрастХолдинг" - без удовлетворения.

Взыскать с ООО "КамаТрастХолдинг" в доход федерального бюджета государственную пошлину по апелляционной жалобе в сумме 1 000 (Одна тысяча) рублей.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения кассационной жалобы можно получить на интернет-сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.

Председательствующий

Н. М. Савельева

Судьи

Л. Х. Риб Л. Ю. Щеклеина