Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 22 мая 2008 г. N 04АП-1047/08

г. Чита

Дело N А78-7109/2007-С3-11/1

"22" мая 2008 г.

04АП-1047/2008

Резолютивная часть постановления объявлена 20 мая 2008 года.

Полный текст постановления изготовлен 22 мая 2008 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Григорьевой И.Ю.,

судей Желтоухова Е.В, Рылова Д.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Григорьевой И.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу на решение Арбитражного суда Читинской области от 29 февраля 2008 года (судья Минашкин Д.Е.),

по делу N А78-7109/2007-С3-11/1 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тасеевское" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу о признании недействительным решения от 18.10.2007 г. N 73,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Баранов А.Н. - представитель по доверенности от 10.01.2008г., Дорогойченкова Л.В. - представитель по доверенности от 12.05.2008г.,

от ответчика: Романенко Р.Н. - представитель по доверенности N 04.01/02 от 25.03.2008г.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Тасеевское" (далее - налогоплательщик, общество) обратилось в Арбитражный суд Читинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу (далее - ответчик, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 18.10.2007 г. N 73 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму 1 897 126 руб.

Решением суда первой инстанции от 29 февраля 2008 года требования заявителя удовлетворены.

Налоговый орган не согласился с принятым решением, обратился с апелляционной жалобой.

В обосновании жалобы указал, что при отсутствии в налоговом периоде операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, отсутствует налоговая база, в связи с чем применение вычетов неправомерно.

Податель апелляционной жалобы сослался на правовую позицию Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 65 от 18.12.2007 года "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов", в соответствии с которой в случае, если налоговым органом в суд представлены возражения против возмещения, признанные судом законными и обоснованными, суд ограничивается признанием незаконным оспариваемого решения (бездействия) налогового органа.

Налоговый орган полагает, что у налогоплательщика имелась обязанность принимать к вычету те счета-фактуры, которые были оформлены в соответствующем налоговом периоде, а не в иных налоговых периодах.

Инспекция считает, что налогоплательщиком представлены ненадлежаще оформленные счета-фактуры, на основании которых заявлялись вычеты, в связи с чем обществом неправомерно заявлены вычеты в сумме 203 819, 84 руб.

Общество представило письменный отзыв на апелляционную жалобу.

На основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации руководствуясь приказом Федеральной налоговой службы России N ММ-3-4/82 от 29 февраля 2008 года "О структуре Управления ФНС России по Забайкальскому краю", суд апелляционной инстанции произвел замену ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 7 по Забайкальскому краю.

Стороны в судебном заседании поддержали доводы, изложенные в представленных письменных документах.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность соблюдения норм материального права и норм процессуального права, апелляционная инстанция приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за июнь 2007 года, о чем составлен акт N 1757 от 07.09.2007г.

По результатам проверки налоговым органом принято решение от 18.10.2007 г. N 73 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в сумме 1 897 126 руб.

Основанием к отказу в применении обществом вычетов явилось отсутствие в разделе 3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость реализации, в связи с чем заявление вычетов на возмещение налога на добавленную стоимость за июнь 2007 года по ставке 18% в сумме 1 897 126 руб. - неправомерно.

Налогоплательщик, полагая, что указанный ненормативный акт не соответствует нормам законодательства о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности обратился в Арбитражный суд Читинской области с требованием о признании данного акта незаконным.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из отсутствия такого условия для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость как реализация товаров (работ, услуг) в том налоговом периоде, в котором заявляются вычеты.

Суд апелляционной инстанции считает данные выводы суда правильными.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации организация является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Порядок применения налоговых вычетов регулируется статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с указанной нормой налоговые вычеты, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации также предусмотрено, что документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, является счет-фактура.

Согласно пункту 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 данной статьи, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Из материалов дела усматривается, что в представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2007 года сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за данный налоговой период (раздел 00001, код строки 040) равна 0.

Апелляционная инстанция полагает, что суд первой инстанции правомерно удовлетворил требование заявителя о признании решения налогового органа недействительным.

Как указано выше, условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому для применения налоговых вычетов необходимо соблюдение следующих условий:

- наличие надлежаще оформленных счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг),

- принятие на учет указанных товаров (работ, услуг).

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Налоговым органом в апелляционной жалобе приведены иные основания, по которым отказ в применении налоговых вычетов, по их мнению, является правомерным. Данные основания не отражены в оспариваемом решении, указанные доводы не заявлялись в суде первой инстанции.

Представив к материалам дела реестр счетов-фактур, налоговый орган указал на то, что счета-фактуры на сумму 203 819, 84 руб. не могут быть является основанием для применения налогового вычета, поскольку они относятся к другому налоговому периоду и в некоторой части отсутствуют сведения о платежно-расчетном документе, тогда как по ним производились авансовые платежи.

Суд апелляционной инстанции, рассмотрев указанные доводы налогового органа, исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела - счета-фактуры, платежные поручения, книги покупок и книги продаж за июнь 2007 года, а также представленные заявителем в апелляционную инстанцию (в опровержение доводов, заявленных только в апелляционной инстанции) акты о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений), приходные ордеры, журнал учета полученных счетов-фактур за период с 01.06.2007 по 30.06.2007 г.г. пришел к выводу о соблюдении обществом условий для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость в части тех счетов-фактур, которые относятся к другому налоговому периоду.

Судом апелляционной инстанции отклоняется довод налогового органа о невозможности принятия к вычету по налогу счетов-фактур, оформленных в ином налоговом периоде, нежели в июне 2007 года, поскольку нормы статей 171, 173, 176 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений и не запрещают налогоплательщику воспользоваться правом на налоговый вычет в более поздний налоговый период, а именно в котором от поставщика получен счет-фактура, а также после принятия товаров на учет.

Факт получения спорных счетов-фактур и оприходования товара в июне 2007 года подтверждается журналом учета полученных счетов-фактур, приходными ордерами и не опровергается налоговым органом.

Аналогичная правовая позиция содержится в постановления Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 28 февраля 2008 года N 1759/08, от 07.12.2007г. N16306/07.

Налоговый орган в обоснование доводов о неправомерности заявления к вычету налога на добавленную стоимость указывает на то, что счета-фактуры N 494* от 21.05.2007, N 351* от 02.04.2007, N 1047 от 21.03.2007, N 4011 от 24.05.2007, N 77/00/00005608 от 04.06.2007, N 05 от 09.06.2007, N 00000871 от 08.05.2007, N 00001266 от 04.06.2007, N 00000074 от 15.06.2007, N 15692 от 30.06.2007, N 86 от 04.06.2007, N ITK0020902 от 25.06.2007, N ITK0020799 от 19.06.2007, N ITK0020799 от 19.06.2007, N 92 от 15.06.2007г., всего на сумму 626 404 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 95 675, 75 руб., не соответствуют требованиям подпунктов 2 и 5 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку не содержат номер платежно-расчетного документа в связи с получением обществом авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товара.

Апелляционная инстанция, исследовав материалы дела, установила, что в части представленных обществом счетах-фактурах (за исключением счетов-фактур N 1266 от 04.06.2007г., N 871 от 08.05.2007г., N 92 от 15.06.2007г.) действительно отсутствует указание на номера расчетно-платежных документов.

Однако, поскольку налоговым орган при вынесении решения об отказе в применении вычетов по налогу данный довод не был положен в основу оспариваемого решения, апелляционная инстанция полагает правомерным вывод суда о незаконности принятого налоговым органом ненормативного акта.

Данный вывод сделан с учетом разъяснений постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 65 от 18.12.2007г. "О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов". Согласно пункту 6 указанного постановления, если налогоплательщик оспорил бездействие налогового органа либо его решение об отказе в возмещении НДС, в котором не приведены конкретные мотивы отказа или приведены мотивы, признанные судом необоснованными, но налоговым органом непосредственно в суд представлены возражения против возмещения, признанные судом законными и обоснованными, суд ограничивается признанием незаконным оспариваемого решения (бездействия) налогового органа.

При указанных условиях апелляционная инстанция не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Оснований для отмены или изменения решения суда не имеется.

Руководствуясь, статьями 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, апелляционная инстанция

П О С Т А Н О В И Л А:

Решение Арбитражного суда Читинской области от 29 февраля 2008 года по делу N А78-7109/2007-С3-11/1 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в течение двух месяцев с даты принятия.

Председательствующий

(подпись) И.Ю. Григорьева

Судьи

(подпись) Е.В. Желтоухов (подпись) Д.Н. Рылов