Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 25 января 2008 г. N 07АП-13/08

г. Томск

Дело N 07АП-13/08

"25" января 2008 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 23 января 2008 г.

Полный текст постановления изготовлен 25 января 2008 г.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Журавлевой В.А.

судей: Музыкантовой М.Х., Усаниной Н.А.

при ведении протокола судебного заседания судьей Усаниной Н.А.

при участии в заседании:

от заявителя Митиной Л.Н., доверенность от 21.12.2007 г. (до 21.12.2008 г.)

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Барнаула Алтайского края на решение Арбитражного суда Алтайского края от 12.11.2007г. по делу N А03-629/07-34 ( судья Пономаренко С.П.)

по заявлению индивидуального предпринимателя Шикунова Александра Сергеевича, г. Барнаул

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Барнаула

о признании недействительным решения от 30.10.2006г. N 57-13

встречному заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Барнаула

к Шикунову Александру Сергеевичу

о взыскании налоговых санкций в размере 156 513 рублей 87 копеек

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Шикунов А.С. обратился в Арбитражный суд Алтайского края с заявлением о признании недействительным решения ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула от 30.10.2006г. N 57-13.

ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула подано встречное заявление о взыскании налоговых санкций в размере 156 513 рублей 87 копеек.

Решением арбитражного суда Алтайского края от 12.11.2007г. решение ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула от 30.10.2006г. N 57-13 признано недействительным в части начисления НДФЛ в сумме 664 780 руб., ЕСН в сумме 117 786 руб. 07 коп., пени по ЕСН в сумме 36 341 руб. и НДФЛ в сумме 216 605 руб. 50 коп., в части привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации по НДФЛ в сумме 132 956 руб., по ЕСН в сумме 23 557 руб.

В остальной части производство по делу прекращено, в связи с отказом от заявленных требований.

Оспариваемым решением взыскан с Шикунова А.С. штраф в сумме 0 руб. 66 копеек. В остальной части в удовлетворении встречного заявления отказано.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит его отменить, отказать в удовлетворении требований Шикунову А.С., удовлетворить встречные требования о взыскании налоговых санкций в размере 156 513 рублей 87 копеек по следующим основаниям:

- выводы суда о недоказанности налоговым органом факта получения предпринимателем дохода от предпринимательской деятельности, не соответствуют обстоятельствам дела; предпринимателем не было доказано наличие реальных взаимоотношений по заключению с ООО "Лазурное" договоров займа, денежные средства, поступившие на расчетный счет предпринимателя, открытый им для осуществления предпринимательской деятельности, считаются полученными именно от ее осуществления, являются выручкой от реализации товара, являющейся объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом.

В судебное заседание апелляционной инстанции представитель ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула не явился, будучи надлежащим образом уведомленным о времени и месте судебного заседания.

В порядке ч. 1 ст. 266, ч. 3 ст. 156 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лица, подавшего жалобу.

Представитель Шикунова А.С. в отзыве на апелляционную жалобу, , в судебном заседании возражала против апелляционной жалобы, считая доводы жалобы необоснованными.

Проверив материалы дела, в порядке ст. 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, изучив доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителя заявителя, суд апелляционной инстанции считает решение Арбитражного суда Алтайского края от 12.11.2007г. не подлежащим отмене по следующим основаниям.

Шикунов А.С. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица администрацией Ленинского района г. Барнаула, о чем выдано свидетельство N 696104 от 11.12.2002г., и состоит на учете как налогоплательщик в ИФНС России по Ленинскому району г. Барнаула.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка индивидуального

предпринимателя Шикунова А.С. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты НДФЛ и ЕСН за период с 01.01.2003г. по 31.12.2004г. с составлением акта N 57-13 от 04.09.2006г.

Согласно акту, выявлено нарушение налогового законодательства, выразившееся в неполной уплате в бюджет за проверяемый период НДФЛ и ЕСН.

Предприниматель, осуществляя предпринимательскую деятельность (производство и реализация подсолнечного масла), применял обычную систему налогообложения.

В соответствии со ст.ст. 207, 235 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель является плательщиком НДФЛ и ЕСН.

С учетом уточненной налоговой декларации по НДФЛ (представлена 20.02.2006г.) доходы за 2003 г. составили по данным предпринимателя 8166759 руб., расходы 7692323 руб., за 2004 г. доходы составили 30597032 руб., расходы 30109105, 6 руб.

По правилам ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Пунктом 13 "Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей", утвержденного Приказом Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам от 13.08.2002г., предусмотрено, что доходы и расходы предпринимателей отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных настоящим Порядком. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

Налоговым органом получены из кредитных учреждений ответы на запросы о движении денежных средств на расчетных счетах предпринимателя, на основании чего сделан вывод, что сумма полученной предпринимателем выручки от реализации товаров, поступившая на расчетные счета предпринимателя, учтена им не в полной мере при определении налоговой базы по НДФЛ: за 2003 г. занижена на 31020075 руб. 07 коп., и составила не 8166759 руб., а 39186834 руб.07 коп., сумма произведенных предпринимателем расходов занижена на 25906326 руб.41 коп., составила 33598650 руб.33 коп., а не 7692323 руб. Налоговая база занижена на 5113698 руб. 11коп., доначислен НДФЛ за 2003 г. в сумме 664780 руб.

Налоговая база по единому социальному налогу по выводам Инспекции занижена на 5405773 руб.24 коп.

По итогам 2004 г. начислен НДФЛ в сумме 1,0 руб., ЕСН в сумме 2,29 руб. В данной части решение налогового органа не оспаривается.

30.10.2006 г. принято решение N РА-57-13 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 20%

от сумм неуплаченных налогов - 156513 руб. 87 коп., в том числе по НДФЛ 132956 руб. 20 коп. (664781 руб. х 20 %), по ЕСН 23557 руб. 67 коп. (117788 руб. 36 коп. х 20 %).

Предложено уплатить 664781 руб. НДФЛ, 117788 руб.36 коп. ЕСН, пени по НДФЛ 216605 руб.50 коп., по ЕСН 36341 руб.57 коп.

Требование N 3881 об уплате суммы налоговых санкций в срок до 18.11.2007г. предприниматель не исполнил.

При этом, налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки для определения доходов приняты за основу полученные от Железнодорожного филиала АКБ "Зернобанк" сведения о зачислении и списании денежных средств по расчетному счету Шикунова А.С. 40802810204000002188, от ООО "Сибсоцбанк" по расчетному счету 40802810600000953101 и предоставленные банками сведения о назначении платежей.

Согласно представленной банками информации, индивидуальный предприниматель производил оплату ООО Лазурное" за масло подсолнечника, в свою очередь получал оплату от ООО "Лазурное", ООО "Агросиб-Раздолье" за подсолнечник, масло подсолнечное, от ООО "Агропрод" за масло растительное.

При этом, налоговый орган, включая в доход всю сумму средств, поступивших и списанных по банковскому счету налогоплательщика, не учел, что сведения о движении денежных средств не могут заменить первичные документы, так как не содержат полной информации о существе хозяйственных операций, по которым уплачены либо получены деньги, а равно получение денежных средств по договорам займа, о чем свидетельствуют письма об изменении назначения платежей, указанных в платежных поручениях, которые налоговым органом не оспорены с предоставлением доказательств, предусмотренных в ч. 1 ст. 65, ч.5 ст. 200 АПК РФ.

Доводы ИФНС о фальсификации вышеуказанных документов, необоснованны, так как в отношении Шикунова А.С. возбуждались уголовные дела N N 67057, 91556, 68158, изымались бухгалтерские документы - книги доходов и расходов предпринимателя за 2003 г., счета-фактуры, выданные им, книги продаж и покупок ООО "Лазурное" за 2003 г., с целью установления характера отношений Шикунова А.С, ООО "Лазурное", ТПК "Янтарь".

В дальнейшем уголовные дела были прекращены за отсутствием в действиях Шикунова А.С. состава преступления, местонахождение изъятых документов не было установлено, что подтверждается ответами Главного следственного управления при ГУВД Алтайского края.

Статьями 67,68,71 АПК РФ закреплены принципы допустимости и относимости доказательств, установлены требования, согласно которым суд оценивает доказательства.

В сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков.

Учитывая, что налоговым органом при принятии оспариваемого решения, не были проведены встречные проверки контрагентов, перечислявших на расчетный счет предпринимателя средства, не выяснены назначения платежей, поступавших на расчетный счет предпринимателя, суд обоснованно признал недоказанными выводы инспекции о реальности полученных им доходов и занижении предпринимателем налоговой базы.

При изложенных обстоятельствах, принятое арбитражным судом первой инстанции решение является законным и обоснованным, судом полно и всесторонне исследованы имеющиеся в материалах дела доказательства, им дана правильная оценка, нарушений норм материального и процессуального права не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции, установленных ст. 270 АПК РФ, а равно принятия доводов апелляционной жалобы, у суда апелляционной инстанции не имеется.

Руководствуясь ст. 110, ст. 156, п.1 ст. 269, ст. 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение арбитражного суда Алтайского края от 12.11.2007 года по делу N А03-629/07-34 оставить без изменения, апелляционную жалобу инспекции Федеральной налоговой службы России по Ленинскому району г. Барнаула Алтайского края без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу немедленно.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующий

В.А. Журавлева

Судьи

М.Х.Музыкантова Н.А. Усанина