Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20 марта 2008 г. N 19АП-794/08

20 марта 2008 г.

N А35-8721/06-С15

г. Воронеж

Резолютивная часть постановления объявлена 18.03.2008г.

Полный текст постановления изготовлен 20.03.2008г.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Скрынникова В.А.,

судей: Осиповой М.Б.,

Протасова А.И.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Овсянниковой Е.С.

при участии:

от налогового органа: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

от налогоплательщика: не явились, извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ИП Фокина С.П. на решение Арбитражного суда Курской области от 09.01.2008 года по делу N А35-8721/06-С15 (судья Кузнецова Т.В.) по заявлению ИП Фокина С.П. к ИФНС России по г. Курску о признании частично незаконным ее решения N 17-14/532 от 29.09.2006г.,

УСТАНОВИЛ:

ИП Фокин С.П. обратился в Арбитражный суд Курской области с заявлением о признании незаконным решения ИФНС по г. Курску N 17-14/532 от 29.09.2006 г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к налоговой ответственности за непредставление налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2003 года в виде штрафа в сумме 47924 руб. 82 коп., в том числе за 3 квартал в сумме 28490 руб. 37 коп., за 4 квартал в сумме 19434 руб. 45 коп. (п. 1.1. резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ за 2003 года в виде штрафа в сумме 3668 руб. 80 коп. (п. 1.2. резолютивной части решения), привлечения к налоговой ответственности за неуплату ЕСН за 2003 года в виде штрафа в сумме 3198 руб. 48 коп. (п. 1.2. резолютивной части решения), привлечения в налоговой ответственности за непредставление документов в виде штрафа в сумме 250 рублей (п. 1.4. резолютивной части решения), уплаты НДФЛ за 2003 год в сумме 18344 руб. (пп. "а" п. 2.2. резолютивной части решения), уплаты ЕСН за 2003 год в сумме 15992 руб. 39 коп. (пп. "б" п. 2.2. резолютивной части решения), уплаты пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 5991 руб. 61 коп. (пп. "в" резолютивной части решения), уплаты пени за несвоевременную уплату ЕСН в сумме 5223 руб. 51 коп. (пп. "в" резолютивной части решения), доначисления и зачета НДС за 2003 год в сумме 32006 руб. 14 коп. (п. 3 резолютивной части решения) ( с учетом уточнения требований).

Решением Арбитражного суда Курской области от 09.01.2008г. в удовлетворении заявленных требований отказано.

ИП Фокин С.П. частично не согласился с данным решением и обратился с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в обжалуемой части и принять по делу новый судебный акт.

ИФНС России по г. Курску не заявила каких-либо возражений по пересмотру решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

При указанных обстоятельствах на основании части 5 статьи 268 АПК РФ суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции только в обжалуемой части.

В судебное заседание не явились ИП Фокин С.П. и ИФНС России по г. Курску, которые извещены о месте и времени судебного заседания в установленном законом порядке.

На основании ст.ст. 123, 156 и 266 Арбитражного процессуального кодекса РФ дело рассматривалось в отсутствие сторон.

Изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в апелляционной жалобе, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела, ИФНС России по городу Курску была проведена выездная налоговая проверка ИП Фокина С.П. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2003-2005 г.г.. По результатам проверки составлен акт N 17-14/156 от 12.09.2006г. и принято решение N 17-14/532 от 29.09.2006г. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа в сумме 55042 руб. 10 коп., в том числе: на основании п. 2 ст. 119 НК РФ в сумме 47924 руб. 82 коп. за непредставление в установленный срок налоговых деклараций по НДС за 3, 4 кварталы 2003 года, на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в сумме 3668 руб. 80 коп. за неуплату НДФЛ за 2003 год, в сумме 3198 руб. 48 коп. за неуплату ЕСН за 2003 год, на основании п. 1 ст. 126 НК РФ в сумме 250 рублей за непредставление в установленный срок документов по требованию о представлении документов.

Кроме того, указанным решением налогоплательщику было предложено уплатить суммы НДФЛ в размере 18344 руб. и ЕСН в размере 15992 руб. 39 коп., пени за несвоевременную уплату данных налогов, а также предписано в КРСБ ИП Фокина С.П. отразить сумму НДС за 2003 год в размере 32006 руб. 14 коп.

В ходе проверки налоговым органом не были приняты расходы ИП Фокина С.П. по НДФЛ и ЕСН за 2003 год, а также вычеты по НДС за 2003 год по счетам-фактурам и накладным, выставленным ЗАО "Альбион Эстейт". По мнению ИФНС России по г. Курску, документы, представленные налогоплательщиком в подтверждение налоговых вычетов по НДФЛ, ЕСН и НДС содержат недостоверные сведения о данной организации, поскольку она отсутствуют в базе Единого государственного реестра юридических лиц, ИНН имеет ошибки в содержании.

Не согласившись с решением налогового органа, ИП Фокин С.П. обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции полно и всесторонне исследовал доказательства, представленные сторонами, и, правильно применив нормы материального права, принял обоснованный судебный акт по существу спора.

В соответствии со ст. 143 НК РФ ИП Фокин С.П. является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Статьей 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Основанием для заявления налоговых вычетов в силу ст. 169 НК РФ являются счета-фактуры, выставленные поставщиками при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и оформленные в установленном порядке.

Как следует из п.п. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должен быть, в частности, указан ИНН налогоплательщика и покупателя. Причем в счетах-фактурах должны содержаться достоверные сведения, поскольку иное свидетельствует о неправильном составлении этих документов.

В силу ст. 207 и п. 2 ст. 235 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на доходы физических лиц и единого социального налога.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками -налоговыми резидентами Российской Федерации от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 2 ст. 210 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

Объектом налогообложения единым социальным налогом признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база индивидуальных предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период, как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, в 2003 году ИП Фокин С.П. приобретал кондитерские изделия (печенье, конфеты) у ЗАО "Альбион Эстейт", г. Москва, ИНН 7709279645, по следующим счетам-фактурам: N 0000356 от 14.01.2003г. на сумму 35526 руб., в том числе НДС - 5921 руб., товарная накладная N 000381 от 14.01.2003г., N 0001792 от 06.03.2003г. на сумму 45074 руб., в том числе НДС - 7512 руб. 33 коп., товарная накладная N 0001253 от 06.03.2003г., N 0002569 от 27.05.2003г. на сумму 22148 руб. 13 коп., в том числе НДС - 3691 руб. 36 коп., товарная накладная N 0002065 от 27.05.2003г., N 0003689 от 23.09.2003г. на сумму 74269 руб. 50 коп., в том числе НДС - 12378 руб. 26 коп., товарная накладная N 0003562 от 23.09.2003г.

Оплата полученного товара была произведена налогоплательщиком наличными денежными средствами по квитанциям к приходным кассовым ордерам.

Указанные счета-фактуры отражены предпринимателем в книге покупок за 2003 год.

Согласно ст. 49 ГК РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент завершения его ликвидации. В соответствии с ч. 2 ст. 51 ГК РФ юридическое лицо считается созданным со дня внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Как следует из п. 3 ст. 83, п. 7 ст. 84 НК РФ, постановка на учет с присвоением ИНН организации в налоговом органе по месту нахождения осуществляется на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц. Налоговый орган по месту нахождения юридического лица обязан осуществить его постановку на учет с присвоением ИНН, внести сведения в ЕГРН не позднее пяти рабочих дней со дня представления документов для государственной регистрации и выдать свидетельство о постановке на учет в налоговом органе одновременно со свидетельством о государственной регистрации юридического лица. Присвоенный организации ИНН не подлежит изменению и не может быть повторно присвоен другой организации или другому физическому лицу.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" содержащиеся в государственных реестрах сведения и документы являются открытыми и общедоступными, за исключением сведений о номере, о дате выдачи и об органе, выдавшем документ, удостоверяющий личность физического лица, а также сведений о банковских счетах юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается.

Следовательно, ИП Фокин С.П. имел возможность проверить правоспособность контрагента при совершении сделок с ЗАО "Альбион Эстейт".

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом в ИФНС России N 9 по г. Москве был направлен запрос относительно деятельности ЗАО "Альбион Эстейт", ИНН 7709279645.

Согласно ответу ИФНС России N 9 по г. Москве N 16-05/48114 от 29.08.2006г. ЗАО "Альбион Эстейт", ИНН 7709279645, на налоговом учете не состоит и контрольное число ИНН 7709279645 указано неверно (т.2 л.д. 74).

Согласно справки N В621876/2007 г. от 23.10.2007г., представленной ИФНС России N 9 по г. Москве, в региональном разделе ЕГРЮЛ не содержатся сведения в юридическом лице ЗАО "Альбион Эстейт" ИНН 7709279645 (т. 3 л.д. 10).

Оценив документы, представленные налогоплательщиком в обоснование произведенных расходов, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу об их недостоверности, поскольку они составлены от имени несуществующего юридического лица, в связи с чем, не принял их в качестве доказательств по делу.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно ст. 6 ФЗ от 08.08.2001г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" предусмотрено, сведения, содержащиеся в государственном реестре, являются открытыми общедоступными. Отказ в предоставлении содержащихся в государственных реестрах сведений не допускается. Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра юридических лиц и представления, содержащихся в нем сведений, утвержденным постановлением Правительства РФ от 19.06.2002г. N 438, содержащихся в государственном реестре сведения о конкретном юридическим лице предоставляются по запросу, составленному в произвольной форме.

Исходя из вышеизложенного, вывод суда о том, что ИП Фокин С.П., совершая сделки с поставщиком, не получив объективную информацию из налоговых органов об его правоспособности, приняв от него документы, содержащие недостоверную информацию, взял на себя риск негативных последствий, таких как невозможность документально подтвердить обоснованность заявленных налоговых вычетов по НДС и расходов по НДФЛ и ЕСН, в связи чем, должен был осознавать противоправный характер своих действий, является правильным.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает правомерным доначисление ИП Фокину С.П. НДС за 2003 год в сумме 32006 руб., НДФЛ за 2003 год в сумме 18344 руб. и ЕСН за 2003 год в сумме 15992 руб. 39 коп., а также соответствующих пеней и налоговых санкций, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату налогов.

Кроме того, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом Арбитражного суда Курской области о правомерном привлечении налогоплательщика к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ, за несвоевременное представление налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2003 года.

Статьей 80 НК РФ установлено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно положений п. 6 ст. 174 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог ежемесячно, представляют налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, у которых выручка от реализации товаров (работ, услуг) в течение квартала не превышает 1 миллион рублей, представляют налоговые декларации в срок не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим кварталом.

Соответственно, налогоплательщик должен был представить в налоговый орган декларации по НДС за 1,2,3,4 кварталы 2003 года по срокам 20 апреля 2003 года, 20 июля 2003 года, 20 октября 2003 года, 20 января 2004 года соответственно.

Нарушение срока представления декларации по НДС за 3 и 4 кварталы 2003 года составляет более 180 дней, что влечет применение к налогоплательщику налоговой ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком налоговой репарации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогам и сборам срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная с 181 -го дня.

Факт непредставления налоговых деклараций в установленный Кодексом срок подтверждается материалами дела и не оспаривается самим налогоплательщиком. Сумма налоговых санкций определена налоговым органом правильно.

В связи с этим, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения обжалуемого решения в ук5азанной части.

Также суд апелляционной инстанции считает правомерным проведение налоговым органом зачета налога на добавленную стоимость.

Из решения N 17-14/532 от 29.09.2006г. следует, что по данным налогового органа у налогоплательщика по состоянию на 25.08.2006г. числилась переплата по НДС в сумме 185859 руб., часть которой была зачтена налоговым органом в счет доначисленного по результатам проверки налога на добавленную стоимость в сумме 32006 руб. 14 коп., в связи с чем, переплата по налогу на день окончания проверки составила 153852 руб. 86 коп.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 78 НК РФ (в редакции действовавшей в спорном периоде) зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

По заявлению налогоплательщика сумма излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов или сборов, на уплату пеней, а также штрафов за совершение налогового правонарушения, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

Из изложенного следует, что обязательным условием для зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога является наличие письменного заявления налогоплательщика.

Учитывая, что предприниматель с заявлением о зачете суммы переплаты по НДС в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц и единого социального налога не обращался, налоговый орган правомерно самостоятельно в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ произвел зачет суммы налога на добавленную стоимость, поскольку произведенная операция касалась одного налога - НДС.

При этом, отражение или неотражение сумм налогов в лицевом счете не является нарушением прав и законных интересов налогоплательщика, так как лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля и, следовательно, наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пени и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, им дана надлежащая правовая оценка, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.

Суд первой инстанции правильно применил нормы материального права и не допустил нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения (часть 4 статьи 270 АПК РФ).

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции считает, что решение Арбитражного суда Курской области от 09.01.2008г. по делу N А35-8721/06-С15 надлежит оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИП Фокина С.П. без удовлетворения.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ государственная пошлина, уплаченная по квитанции от 11.02.2008г. при подаче апелляционной жалобы, возврату не подлежит.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Курской области от 09.01.2008г. по делу N А35-8721/06-С15 оставить без изменения, а апелляционную жалобу ИП Фокина С.П. без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок.

Председательствующий судья:

В.А.Скрынников

Судьи

М.Б.Осипова А.И.Протасов