Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 28 апреля 2008 г. N 07АП-1897/08

г. Томск

28 апреля 2008 года

Дело N 07АП-1897/08

Резолютивная часть постановления объявлена 22 апреля 2008 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 28 апреля 2008 года

Седьмой арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующей Т.А. Кулеш,

судей Е.А. Залевской, С.А. Зенкова,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи С.В. Макаренко,

при участии:

от заявителя: без участия,

от заинтересованных лиц- МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай и ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска - без участия,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска на решение Арбитражного суда Республики Алтай от 08.02.2008г. по делу N А02-1202/2007 г. (судья О.Ю. Черноусова)

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Авиационно-техническая компания "СибАвиаТехкомплекс" о признании незаконными решений налогового органа, об обязании возвратить НДС и проценты,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью Авиационная-техническая компания "СибАвиаТехкомплекс" (далее - ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс", Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Алтай с заявлением к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай (далее - МРИ ФНС России N5 по Республике Алтай, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным пункта 2 решения N 474 от 09.09.2007г. в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 901525 руб. 42 коп.; пунктов 2 и 3 решения N 3463 от 09.09.2007г. о необходимости внесения в документы бухгалтерского и налогового учета исправлений по уменьшению суммы НДС, заявленной к возмещению из бюджета за январь 2007 года на 901525 руб. 42 коп.; об обязании возвратить из федерального бюджета НДС в сумме 901525 руб. 42 коп. по налоговой декларации за январь 2007 года с начисленными процентами за период с 12.06.2007г. по 30.11.2007г. (включительно) в сумме 43160 руб. 53 коп., а также проценты за период с 01.12.2007г. по день фактического возврата суммы 901525 руб. 42 коп. по ставке, равной действующей в этот период ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Решением от 08.02.2008 года Арбитражный суд Республики Алтай обязал Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г.Новосибирска (далее - Инспекция) возвратить ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 901525 руб. 42 коп. по налоговой декларации за январь 2007 года с начисленными процентами за период с 12.06.07г. по 30.11.07г. (включительно) в сумме 43160 руб. 53 коп., а также проценты за период с 01.12.07г. по день фактического возврата суммы 901525 руб. 42 коп. по ставке, равной действующей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Кроме того, суд взыскал с Межрайонной ИФНС России N 5 по Республике Алтай в пользу Общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб. и взыскал с ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска в пользу Общества судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15947 руб.

Не согласившись с принятым решением суда, ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение арбитражного суда от 08.02.2008г. отменить в части взыскания с нее процентов на основании ст. 176 НК РФ, за период с 12.06.07г. по 30.11.07г. (включительно) в сумме 43 160 руб. 42 коп., а также процентов за период с 01.12.07г. по день фактического возврата суммы 901 525 руб. 42 коп, и государственной пошлины в сумме 15947 руб. за рассмотрение дела арбитражным судом, и принять по делу новый судебный акт.

Жалоба мотивирована тем, что судом при вынесении решения нарушены нормы процессуального права, а именно:

- нормами АПК РФ не предусмотрено возложение обязанностей по уплате судебных издержек на третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора;

- судом неправомерно возложены проценты за нарушение срока возврата денежных средств и расходов по уплате государственной пошлины на ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска.

В отзыве на апелляционную жалобу ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" считает решение суда от 08.02.2008г. в части распределения судебных расходов подлежащим изменению, просит апелляционную жалобу ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска удовлетворить.

ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в апелляционной жалобе просит рассмотреть дело в отсутствие своего представителя.

МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай и ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" своих представителей в судебное заседание не направили, о месте и времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом, отзыв на апелляционную жалобу ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" не представило.

Апелляционный суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителей сторон и третьего лица по основаниям части 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Проверив материалы дела в порядке статьи 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ, изучив доводы апелляционной жалобы, апелляционный суд считает решение Арбитражного суда Республики Алтай от 08 февраля 2008 года подлежащим отмене в части по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2006 года и январь 2007 года, представленной ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" и полученной налоговым органом 20.02.2007 года.

По результатам проверки МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай вынесено решение от 09.09.2007г. N 474 о возмещении обществу НДС за январь 2007 г. в сумме 519888 руб. 45 коп. (пункт 1) и об отказе в возмещении из бюджета НДС в сумме 901525 руб. (пункт 2 решения N 474). Основанием для вынесения оспариваемого в судебном порядке пункта 2 решения N 474 послужили выводы налогового органа о взаимозависимости участников сделки по приобретению 4-х авиационных двигателей - ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" и ООО "Урал-сервис"; осуществление финансово-хозяйственной деятельности не по месту нахождения налогоплательщика (юридический адрес: г. Горно-Алтайск, ул. Чорос-Гуркина, 29); не представление контрагентами ( ООО "Техноресурс", ООО "Урал-Сервис", ООО "Новотех") документов, подтверждающих реальные договорные отношения; отсутствие регистрации контрагентов в налоговых органах (ООО "Новотех"); представление налогоплательщиком документов, содержащих недостоверные данные (л.д. 59-64).

Решением МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай от 09.09.2007г. N 3463 об отказе в привлечении ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" к налоговой ответственности обществу было предложено уменьшить сумму НДС, заявленную к возмещению из бюджета за январь 2007 года на 901525 руб. 42 коп. (пункт 2 решения) и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 3) - л.д. 65-70.

Не согласившись с указанными пунктами решений налогового органа, ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" обжаловало их в судебном порядке.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что оспариваемые решения N 474 и N 3463 от 09.09.2007г. (их пункты 2 и 3) не соответствуют налоговому законодательству и нарушают права и законные интересы ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" в сфере предпринимательской деятельности.

Более того, на момент рассмотрения апелляционной жалобы судебное решение в части возмещения НДС в сумме 901525,42 руб. уже исполнено налоговым органом - ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска (исполнено 20.03.2008г.), поскольку общество сменило свое место нахождение, о чем 30.11.2007г. документы направлены из МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай в ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска.

Апелляционный суд соглашается с выводами суда первой инстанции об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г.Новосибирска возвратить из федерального бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 901525 руб. 42 коп. по налоговой декларации за январь 2007 года. При этом исходит из следующего.

Нормы главы 21 Налогового кодекса РФ не предусматривают обязанности налогоплательщика на момент представления налоговой декларации, в которой заявлено право на возмещение НДС, прилагать к ней документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса РФ правомерность применения налоговых вычетов. Вместе с тем, налоговому органу при проведении камеральной проверки предоставлено право истребовать у налогоплательщика документы, предусмотренные статьей 172 НК РФ в подтверждение налоговых вычетов.

Судом первой инстанции правомерно установлено, что ответчик не воспользовался своевременно указанным правом, поскольку истребовал от налогоплательщика документы всего лишь за несколько дней до окончания проверки, тем самым лишив себя возможности качественно проверить представленные обществом документы.

Доводам налоговых органов судом первой инстанции дана надлежащая правовая оценка, исследованы все представленные документы, которые соответствуют фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем у суда апелляционной инстанции не имеется оснований не соглашаться с выводами суда в части взыскания с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска суммы 901525 руб. 42 коп.

Как следует из материалов дела и установлено судом, 20.02.2007г. заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС за январь 2007 года, а 24.04.2007г. - заявление с просьбой возвратить НДС в сумме 927235 руб. на его расчетный счет (л.д. 16-19, л.д. 21).

Камеральная налоговая проверка декларации по НДС за январь 2007 года начата 20.02.2007г., завершена ответчиком 21.05.2007г., а акт проверки составлен 31.05.2007г. (л.д. 71-73).

Признание судом первой инстанции недействительными решений налогового органа в части отказа в возмещении обществу из бюджета НДС и предложение уменьшить сумму НДС, заявленную к возмещению в размере 901525,42 руб., свидетельствует о неисполнении налоговым органом обязанности вынести в установленный срок законное и обоснованное решение, следствием чего является несвоевременный возврат из бюджета причитающихся обществу денежных средств, поэтому ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" вправе получить компенсацию потерь в виде процентов.

Суд апелляционной инстанции соглашается и с расчетом подлежащих взысканию процентов, который налоговым органом не оспаривается и составляет за период с 12.06.07г. по 30.11.2007г. включительно 43160 руб. 53 коп., а также проценты за период с 01.12.2007г. по день фактической уплаты, то есть по 20.03.2008г. исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возмещения (абзац 2 п.10 ст.176 НК РФ).

Суд первой инстанции при разрешении вопроса о возложении обязанности по возврату НДС с начисленными процентами на налоговый орган - ИФНС по Заельцовскому району г. Новосибирска исходил из того, что в настоящее время ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" состоит у них на налоговом учете и, несмотря на признание незаконным решения, вынесенного МРИ ФНС N 5 по Республике Алтай, посчитал целесообразным возложить на налоговый орган по Заельцовскому району г. Новосибирска уплату процентов, придя к выводу о данном налоговом органе как о составной части централизованной системы контроля в рамках налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 78 Налогового кодекса РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика.

В силу пункта 3 статьи 9 и пункта 1 статьи 30 Налогового кодекса РФ одним из участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, выступают налоговые органы, которыми являются Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации.

Согласно статьям 1 и 2 Закона РФ от 21.03.1991г. N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы Российской Федерации представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, состоящую из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного в области налогов и сборов, и его территориальных органов. В силу ст. 10 названного Закона должностные лица налоговых органов выполняют обязанности, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поскольку ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска и МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай входят в единую централизованную систему налоговых органов Российской Федерации, они должны в пределах своей компетенции исполнять возложенные на них обязанности, в том числе и по возмещению состоящим у них на учете налогоплательщикам уплаченных ими сумм налога на добавленную стоимость.

В соответствии с указанным положением территориальная инспекция ведет в установленном порядке учет налогоплательщиков на подведомственной территории; учет (по каждому налогоплательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций; осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов.

ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска, в которой в настоящее время состоит на налоговом учете Общество, входит в единую централизованную систему налоговых органов Российской Федерации, и к ней перешли права и обязанности территориального органа единой централизованной системы налоговых органов по осуществлению налогового контроля за соблюдением Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе связанных с возмещением налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 176 Налогового кодекса РФ.

Поэтому суд первой инстанции правомерно возложил на ИФНС России по Заельцовскому району г.Новосибирска как территориальный налоговый орган, в котором в настоящее время Общество состоит на налоговом учете обязанность по возврату последнему НДС в сумме 901525,42 руб.

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда о взыскании процентов именно с ИФНС России по Заельцовскому району г. Новосибирска, поскольку данные выводы не соответствуют требованиям статьи 176 Налогового кодекса РФ и в этой части решение суда подлежит отмене по следующим основаниям.

Согласно пункту 10 статьи 176 Налогового кодекса РФ при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, данная норма права связывает начисление процентов и их уплату как меру ответственности на тот налоговый орган, который проводил камеральную налоговую проверку, то есть МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай, в связи с чем суд первой инстанции, применив положения пункта 1 и 3 статьи 30, статей 83 и 176 Налогового кодекса РФ неправильно истолковал закон.

Принимая во внимание изложенное, апелляционный суд приходит к выводу о том, что обязанность по начислению и уплате процентов, а также взыскание госпошлины должно быть возложено на МРИ ФНС России N 5 по Республике Алтай, чьи решения в оспариваемой части были признаны незаконными, что согласуется с положениями статьи 110 АПК РФ, в связи с чем судом первой инстанции неправильно применены нормы материального права, являющиеся в силу подпункта 3 пункта 2 и пункта 1 статьи 270 АПК РФ основанием для отмены решения суда в указанной части.

Порядок уплаты процентов установлен статьей 167 Налогового кодекса РФ (пункты 10, 11) и возлагается на налоговый орган.

Довод апелляционной жалобы о том, что нормами АПК РФ не предусмотрено возложение обязанностей по уплате судебных издержек на третье лицо, отклоняется апелляционным судом, поскольку заявление ООО АТК "СибАвиаТехкомплекс" рассмотрено судом первой инстанции в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в которой участие в процессе третьих лиц не предусмотрено, все лица, участвующие в деле, в силу требований статьи 40 АПК РФ являются заявителями и заинтересованными лицами.

Кроме того, апеллянтом за подачу апелляционной жалобы уплачена госпошлина в размере 1000 руб., которая в соответствии со статьей 110 АПК РФ подлежит взысканию с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай в пользу Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска.

Руководствуясь статьями 257, 266, 268, пунктом 2 статьи 269, пунктом 4 части 1 статьи 270, статьей 271, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Седьмой арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Республики Алтай от 08.02.2008г. по делу N А02-1202/2007 г. отменить в части возложения на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска обязанности по уплате процентов и взыскании в пользу общества госпошлины в сумме 15947 рублей, принять по делу в этой части новый судебный акт, которым:

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай возвратить обществу с ограниченной ответственностью Авиационно-техническая компания "СибАвиаТехкомплекс" из федерального бюджета проценты, начисленные за период с 12.06. 2007 г. по 30.11.2007г. (включительно) в сумме 43160 руб. 53 коп., а также проценты за период с 01.12.2007г. по день фактического возврата суммы 901525 руб. 42 коп. по ставке, равной действующей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка РФ.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай в пользу Общества с ограниченной ответственностью Авиационно-техническая компания "СибАвиаТехкомплекс" судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 15947 руб. (пятнадцать тысяч девятьсот сорок семь рублей).

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы N 5 по Республике Алтай в пользу Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заельцовскому району г. Новосибирска государственную пошлину в размере 1000 рублей.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Председательствующая

Т.А. Кулеш

Судьи

Е.А. Залевская С.А. Зенков