Если Белорусский товар возвращен (Е. Карсетская, "Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.)

Если Белорусский товар возвращен

Соглашение о взимании косвенных налогов при экспорте и импорте товаров при торговле с Республикой Беларусь действует второй год. Но вопросов меньше не становится. О том, как поступать с уплаченным НДС, когда продавцу возвращается некачественный товар, вы узнаете из этой статьи.

С 1 января 2005 г. действует Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (далее - Соглашение) и приложение к Соглашению - Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение).

С этой даты в отношениях с Беларусью в области торговли товарами введен принцип "страны назначения", т.е. экспортируемые из Российской Федерации в Республику Беларусь товары должны облагаться в России НДС по нулевой ставке, а при ввозе белорусских товаров в Россию российский покупатель обязан уплатить НДС в российский бюджет.

Минфин России, а также налоговые органы неоднократно разъясняли порядок применения Соглашения в отдельных хозяйственных ситуациях.

ФНС России письмом от 15.05.2006 N ММ-6-03/490@ разъяснила порядок действий при возврате товара ненадлежащего качества как при импорте товаров из Беларуси, так и при экспорте товаров в Республику Беларусь. Отметим, что данное письмо согласовано с Минфином (письмо Минфина России от 05.05.2006 N 03-04-15/96).

В соответствии с нормами гражданского законодательства и международного права (Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров, заключена в Вене 11.04.1980) при поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе возвратить продавцу поставленные товары и (или) потребовать их замены.

Однако особый порядок исчисления НДС при осуществлении операций по возврату товара, ранее ввезенного с территории Республики Беларусь, нормами Соглашения не предусмотрен.

Поэтому ФНС России по согласованию с Минфином России предлагает следующий алгоритм действий при исчислении НДС при возврате товара ненадлежащего качества как при импорте товаров из Беларуси, так и при экспорте товаров в Республику Беларусь.

Импорт товаров

В соответствии с нормами Соглашения налоговая база по НДС определяется на дату принятия на учет ввезенных товаров как стоимость приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров.

При возврате товара белорусскому продавцу действия российского налогоплательщика в отношении исчисления и уплаты НДС различаются в зависимости от того, когда он возвращает товар ненадлежащего качества: до или после его принятия на учет.

Товар не принят на учет

В том случае, если российский покупатель обнаружил поставленный товар ненадлежащего качества и вернул его белорусскому продавцу до момента принятия на учет ввезенных товаров, налоговая база по НДС определяется только по тем товарам, которые принимаются на учет.

По тем товарам, которые будут поставлены белорусским продавцом взамен некачественного товара, НДС надо будет заплатить только после того, как эти товары фактически будут поставлены (на дату принятия этих товаров на учет).

Соответственно по этим товарам необходимо будет представить отдельную налоговую декларацию по косвенным налогам по форме, установленной приложением 3 к Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н.

Товары, возвращенные белорусскому продавцу до момента принятия их на учет, в определении налоговой базы по НДС не участвуют.

Пример 1.

Организация в марте 2006 г. получила от белорусского поставщика 300 ед. товара. В этом же месяце организация выявила, что 20 ед. товара не соответствуют заявленному качеству, вернула их белорусскому поставщику и потребовала замены.

Остальной товар надлежащего качества (280 ед.) принят на учет в марте 2006 г.

В апреле 2006 г. белорусский поставщик взамен возвращенного товара ненадлежащего качества поставил 20 ед. товара, которые приняты на учет в мае 2006 г.

Организация до 20 апреля 2006 г. должна представить в налоговый орган Декларацию по косвенным налогам за март 2006 г., в которой отражается сумма начисленного НДС в отношении 280 ед. товара, а также документы, предусмотренные п. 6 разд. 1 Положения.

В июне 2006 г. представляется Декларация, в которой отражается начисленная сумма НДС на 20 ед. товара, и документы, предусмотренные п. 6 разд. 1 Положения.

Товар принят на учет

Действия налогоплательщика усложняются в том случае, если возвращается товар, уже принятый на учет (НДС по которому уже уплачен в бюджет).

При ввозе товаров с территории Республики Беларусь НДС уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров.

По товарам, принятым на учет, представляется налоговая декларация по косвенным налогам и уплачивается налог.

При возврате товара ненадлежащего качества, по которому налог уже уплачен в бюджет, у российского покупателя имеется право подать корректирующую налоговую декларацию, уменьшив сумму НДС на сумму налога, приходящуюся на возвращенный товар.

Подается эта декларация не ранее периода, в котором на счетах бухгалтерского учета отражены соответствующие расчеты по претензиям к продавцу. Это правило касается тех организаций, которые ведут бухгалтерский учет в полном объеме.

Если возвращаются товары, которые уже приняты на учет и по которым НДС уплачен в бюджет, организация подает корректирующую налоговую декларацию.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, и индивидуальные предприниматели вправе представить корректирующую налоговую декларацию не ранее периода, в котором в первичных учетных документах будет отражена операция по возврату товара или отказ от исполнения договора.

Что делать с излишне уплаченным НДС?

Можно подать заявление в налоговый орган на возврат суммы излишне уплаченного НДС.

А можно дождаться поставки нового товара и при поступлении товара надлежащего качества взамен бракованного зачесть сумму излишне уплаченного НДС в счет уплаты НДС по поступившему товару.

Пример 2.

Организация, применяющая общий режим налогообложения, в марте 2006 г. получила от белорусского поставщика 200 ед. товара. В этом же месяце товар был принят на учет.

В апреле 2006 г. организация выявила, что 30 ед. товара не соответствуют заявленному качеству, в этом же месяце вернула их белорусскому поставщику и потребовала их замены.

Товар ненадлежащего качества отправлен в Беларусь и списан со счетов бухгалтерского учета 27 апреля 2006 г.

В июне 2006 г. организация получила от белорусского поставщика взамен возвращенного товара ненадлежащего качества 30 ед. товара и в этом же месяце приняла этот товар на учет.

В данной ситуации организация до 20 апреля 2006 г. должна подать Декларацию по косвенным налогам за март, в которой отражается сумма НДС в отношении всего поступившего товара (300 ед.), и документы, предусмотренные п. 6 разд. 1 Положения.

После возврата товара (не ранее 27 апреля 2006 г.) подается корректирующая Декларация по косвенным налогам за март, в которой отражается НДС в отношении 270 ед. товара.

В июле 2006 г. организация должна подать Декларацию по косвенным налогам за июнь, в которой отражается НДС в отношении 30 ед. товара, полученного взамен товара ненадлежащего качества.

Экспорт товара

В том случае, если поставленный в Республику Беларусь товар возвращается российскому экспортеру, последний представляет в налоговые органы корректирующую Декларацию по ставке 0% за тот же налоговый период, что и первоначальная Декларация.

На сумму возвращенных товаров необходимо уменьшить налоговую базу, а также уменьшить сумму налоговых вычетов, заявляемых к возмещению, т.е. уменьшить сумму вычетов по НДС, убрав ту часть, которая относится к возвращенным товарам.

Если впоследствии российский экспортер поставит покупателю товар взамен возвращенного некачественного товара, он представляет новую Декларацию по НДС по ставке 0% и исчисляет налог по общим правилам, установленным Соглашением. То есть эта операция фактически рассматривается как отдельная экспортная поставка.

Пример 3.

Организация в мае 2006 г. отгрузила 100 ед. товара белорусскому покупателю.

В мае 2006 г. поступила оплата от белорусского покупателя и собран пакет документов, подтверждающих ставку 0%.

В июне 2006 г. организация представила Декларацию по НДС по ставке 0% за май 2005 г. и заявила к вычету НДС в сумме 10 000 руб.

В июле 2006 г. белорусский покупатель заявил о том, что 10 ед. товара не соответствуют заявленному качеству, возвратил 10 ед. товара и потребовал их замены.

В августе 2006 г. организация поставила белорусскому покупателю 10 ед. товара взамен возвращенного.

В данной ситуации организация должна представить уточненную Декларацию по НДС по ставке 0% за май 2006 г. В ней нужно уменьшить налоговую базу на стоимость возвращенных 10 ед. товара, а также уменьшить сумму вычета.

После отгрузки 10 ед. товара организация должна представить в налоговый орган Декларацию по НДС по ставке 0% за август, в которой должна быть отражена информация об отгрузке этих 10 ед. товара. После того как будет собран пакет документов, подтверждающих налоговую ставку 0% на эти 10 ед. товара, организация подает Декларацию по ставке 0%, где заявляет к вычету НДС, относящийся к 10 ед. товара.

Е. Карсетская

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.