Вопрос: Завод автомобильных запасных частей имеет свою котельную и производит товарное тепло для населения (отопление и горячее водоснабжение). Расходы по выработке тепла неравномерные (сезонные). Оплата (расчеты с населением) равномерная по месяцам. Как учитываются доходы и расходы и формируется финансовый результат в целях налогообложения прибыли? ("Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.)

Завод автомобильных запасных частей имеет свою котельную и производит товарное тепло для населения (отопление и горячее водоснабжение). Расходы по выработке тепла неравномерные (сезонные). Оплата (расчеты с населением) равномерная по месяцам. Как учитываются доходы и расходы и формируется финансовый результат в целях налогообложения прибыли?

К сезонному производству относится производство, осуществление которого связано с природными, климатическими условиями и временами года (ст. 11 НК РФ). Данное понятие применяется в отношении организации, если в определенные налоговые периоды (квартал, полугодие) ее производственная деятельность не осуществляется в силу природных и климатических условий.

Расходами в целях налогообложения прибыли организаций признаются обоснованные, экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные налогоплательщиком для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ).

Понятие "экономическая оправданность расходов" в Налоговом кодексе РФ не раскрывается.

По нашему мнению, экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном отчетном (налоговом) периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, т.е. обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика с учетом содержания предпринимательских целей и задач организации. Так, принятие расходов для целей налогообложения не исключается и в случае получения налогоплательщиком убытка.

Таким образом, при осуществлении деятельности с сезонным характером выполнения работ организация вправе включать в состав расходов для целей налогообложения сумму расходов (например, амортизацию, начисленную по амортизируемому имуществу, заработную плату и другие расходы) как в периоде оказания услуг, так и в периоде, в котором в связи с сезонным фактором услуги могут не оказываться, а, например, основные средства не используются.

К.В. Новоселов,

советник налоговой службы РФ III ранга

1 сентября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.