Вопрос: При выездной налоговой проверке была выявлена сумма занижения ЕСН в федеральный бюджет, так как сумма примененного налогового вычета превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса в ПФР. Теперь у нас в лицевой карточке появилась задолженность по ЕСН в федеральный бюджет в такой же сумме, что и по страховым взносам, т. е. задолженность увеличилась вдвое. Как показать эту сумму недоимки по ЕСН в бухгалтерском балансе? Как будет закрываться задолженность по акту сверки при оплате страхового взноса? ("Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.)

При выездной налоговой проверке была выявлена сумма занижения ЕСН в федеральный бюджет, так как сумма примененного налогового вычета превысила сумму фактически уплаченного страхового взноса в ПФР. Теперь у нас в лицевой карточке появилась задолженность по ЕСН в федеральный бюджет в такой же сумме, что и по страховым взносам, т.е. задолженность увеличилась вдвое.

Как показать эту сумму недоимки по ЕСН в бухгалтерском балансе? Как будет закрываться задолженность по акту сверки при оплате страхового взноса?

С одной стороны, п. 2 ст. 243 НК РФ позволяет налогоплательщикам уменьшать сумму ЕСН на сумму начисленных за тот же период страховых взносов в Пенсионный фонд. С другой стороны, если сумма уплаченных страховых взносов меньше, чем начисленных, в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ это ведет к образованию недоимки по ЕСН.

Анализ этих двух норм приводит к однозначному выводу о том, что в случае неуплаты страхового взноса в установленный срок у налогоплательщика возникает недоимка по ЕСН, на сумму которой подлежат начислению пени. Кроме того, возникает недоимка и по взносам в ПФР, на которую также начисляются пени.

Соответственно в случае несвоевременной уплаты взносов в ПФР налогоплательщику придется заплатить пени как по ЕСН, так и по взносам в ПФР. Для того чтобы в бухгалтерском балансе отражалась реальная информация о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом и внебюджетными фондами, по нашему мнению, учет расчетов по ЕСН и страховым взносам в ПФР нужно вести следующим образом:

Д-т счета 20 (26, др. счетов) - К-т счета 68 /"ЕСН"

- начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Д-т счета 68 /"ЕСН" - К-т счета 69 /"ПФР"

- начислены страховые взносы в ПФР.

Если до 15-го числа следующего месяца предприятие не уплатит начисленные взносы в ПФР, то в учете необходимо сделать проводку по доначислению ЕСН:

Д-т счета 76 /"Отложенный вычет" - К-т счета 68 /"ЕСН"

- увеличена сумма ЕСН на сумму налогового вычета, равного сумме неуплаченных взносов.

При погашении недоимки по взносам в ПФР автоматически происходит уменьшение (погашение) суммы недоимки по ЕСН, поскольку посредством уплаты взносов налогоплательщиком устраняется причина возникновения недоимки по ЕСН (см., в частности, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.03.2005 N Ф04- 1705/2005 (9752-А27-18)).

После перечисления взносов в ПФР в учете делаются две проводки:

Д-т счета 69 /"ПФР" - К-т счета 51

- погашена недоимка по страховым взносам в ПФР;

Д-т счета 68 /"ЕСН" - К-т счета 76 /"Отложенный вычет"

- уменьшена сумма недоимки по ЕСН на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР.

Т. Крутякова

1 сентября 2006 г.

"Новая бухгалтерия", выпуск 9, сентябрь 2006 г.