Вопрос: Организация выплатила своим работникам премии за производственные результаты по итогам II квартала 2006 г. Имеет ли право организация не включать сумму премий в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а уменьшить на эту сумму налоговую базу по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ? ("Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2006 г.)

Организация выплатила своим работникам премии за производственные результаты по итогам II квартала 2006 г. Имеет ли право организация не включать сумму премий в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, а уменьшить на эту сумму налоговую базу по ЕСН на основании п. 3 ст. 236 НК РФ?

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

В соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы на премирование работников в этом перечне не поименованы.

Отметим, что Минфин России и налоговые органы указывают, что выплаты, определенные ст. 270 НК РФ, относятся к выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и не являющимся объектом обложения ЕСН. Такая позиция нашла свое отражение, например, в письме У МНС России по г. Москве от 18 марта 2004 г. N 28-11/17682.

Кроме того, в п. 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. N 106), указано, что формулировка п. 3 ст. 236 НК РФ не предоставляет налогоплательщику права выбора, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат.

Таким образом, организация не имеет права не включать сумму премий за производственные результаты в состав расходов на оплату труда, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, и уменьшить налоговую базу по ЕСН на сумму указанных премий.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России, советник налоговой

службы II ранга

1 сентября 2006 г.

"Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 17, сентябрь 2006 г.