Постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11 февраля 2009 г. N 16АП-2351/08

г. Ессентуки

Дело N А15-1141/2008

Рег. N 16АП-2351/08(2)

04 февраля 2009 года оглашена резолютивная часть постановления.

11 февраля 2009 года постановление изготовлено в полном объеме.

Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующий: Цигельников И.А.,

судьи: Луговая Ю.Б., Казакова Г.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мудрецовым И.Н., рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу ООО "Старт" на решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 26.09.2008 по делу N А15-1141/2008 (судья Ахмедов Д.А.),

при участии:

от Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Дагестан - не явились;

от ООО "Старт" - Агаева К.И. (доверенность от 28.01.2008);

от УФНС России по Республике Дагестан - не явились;

от ООО "Лестранс" - не явились,

УСТАНОВИЛ:

ООО "Старт" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Дагестан с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 4 по Республике Дагестан (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения налоговой инспекции от 14.05.2008 N 59 "Об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению" и об обязании налоговой инспекции возместить НДС в размере 1776078 руб.

Определением суда от 02.09.2008 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены: ООО "Лестранс", УФНС России по Республике Дагестан (далее - управление).

Решением суда от 26.09.2008 в удовлетворении требований общества отказано.

Не согласившись с решением, общество направило апелляционную жалобу, в которой просит решение отменить, заявленные требования удовлетворить.

В обоснование своих требований общество указало, что отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что общество не представило в налоговую инспекцию полный пакет документов предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса РФ, при этом суд не указал какие именно документы не были представлены обществом. Общество также указало, что выводы суда первой инстанции об отсутствии первичных документов являются ошибочными, поскольку суду в подтверждение получения товара от ООО "Лестранс" были представлены акты приема-передачи, договор аренды складского помещения для хранения товара, счета-фактуры, железнодорожные накладные о получении ООО "Лестранс" товара от субпоставщиков.

От налоговой инспекции поступило заявление о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие его представителя.

В судебном заседании представитель общества апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

Лица участвующие в деле, не явившиеся в судебное заседание надлежащим образом извещены о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Суд считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в их отсутствие на основании ст. 156 АПК РФ.

Арбитражный суд апелляционной инстанции в соответствии с требованиями 67009903 100790 4294967294 3764582560 40394781 АПК РФ#S, проверив законность принятого решения и правильность примен

Как следует из материалов дела, в соответствии с договорами от 01.05.2007 N 14 и от 20.05.2007 N 21 ООО "Лестранс" (поставщик, продавец) обязалось поставить обществу (покупатель) лесоматериал распиленный, необрезной, нестроганный, нешлифованный, необработанный консервантами лиственница в количестве 10000куб.м., сосна обыкновенная в количестве 110000 куб.м, лесоматериал кругляк (бревна) неокоренные из сосны в количестве 10000 куб.м., пиловочник березовый лиственных пород (бревна) в количестве 5000 куб.м., и пиловочник осиновый лиственных пород (бревна) в количестве 5000 куб.м., всего на общую сумму 560205 000 руб. Согласно условиям договоров N 14, 21 оплата за полученный товар производится согласно счету-фактуре в срок до 180 дней со дня прибытия товара.

За период с 30.04.2007 по 15.09.2007 продавцом покупателю по 17 актам приемки-передачи переданы лесоматериалы из сосны, обрезной, необрезной, кругляк (бревна) в

количестве всего 2301,87куб.м.

За указанные товары поставщиком покупателю для оплаты выставлены счета-фактуры:

-N 032 от 07.05.2007 на сумму 223871,96 руб., в т.ч. НДС 34149,96 руб.

-N 037 от 10.05.2007 на сумму 225160,52 руб., в т.ч. НДС 34346,52 руб.

-N 042 от 20.05.2007 на сумму 208354,37 руб., в т.ч. НДС 31782,87 руб.

-N 044 от 21.05.2007 на сумму 747690,48 руб., в т.ч. НДС 114054,48 руб.

-N 050 от 30.05.2007 на сумму 1134683,28 руб., в т.ч НДС 173087,28 руб.

-N 052 от 31.05.2007 на сумму 752915,52 pyб., в т.ч. НДС 114851,52 руб.

-N 053 от 03.06.2007 на сумму 1124997,84 руб., в т.ч. НДС 71609,84 руб.

-N 056 от 03.06.2007 на сумму 208354,37 руб., в т.ч. НДС 31782,87 руб.

-N 059 от 10.06.2007 на сумму 2686435,20 руб., в т.ч. НДС 409795,20 руб.

-N 060 от 12.06.2007 на сумму 1894395,60 руб., в т.ч. НДС 288975,60 руб.

-N 063 от 14.06.2007 на сумму 393959,52 руб., в т.ч. НДС 60095,52 руб.

-N 076 от 28.06.2007 на сумму 207747,26 руб., в т.ч. НДС 31690,26 руб.

-N 084 от 10.07.2007 на сумму 223258,36 руб., в т.ч. НДС 34056,36 руб.

-N 085 от 11.07.2007 на сумму 760774,32 руб., в т.ч. НДС 116050 руб.

-N 088 от 13.07.2007 на сумму 207747,26 руб., в т.ч. НДС 31690,26 руб.

-N 107 от 31.07.2007 на сумму 207747,26 руб., в т.ч. НДС 31690,26 руб.

-N 133 от 28.08.2007 на сумму 207747,26 руб., в т.ч НДС 31690,26 руб.

-N 146 от 13.09.2007 на сумму 799728.48 руб., в т.ч. НДС 121992,48 руб.

-N 151 от 23.09.2007 на сумму 208354,37 руб., в т.ч. НДС 31782,87 руб.

Итого: НДС на сумму 1863391,54 руб.

Оплата товара поставщику произведена обществом согласно платежным поручениям N 101 от 01.11.2007, N 104 от 06.11.2007, N 106 от 08.11.2007, N 107 от 09.11.2007, N 108 от 13.11.2007, N 109 от 14.11.2007, N 112 от 16.11.2007, N 114 от 19.11.2007, N 115 от 21.11.2007, N 118 от 22.11.2007, N 121 от 26.11.2007, N 123 от 28.11.2007, N 124 от 29.11.2007, всего на общую сумму 12 169 717руб, в том числе НДС на сумму 1775986руб.

Обществом (продавец) на поставку лесоматериалов сосны обыкновенной, распиленного обрезного, не строганного, не шлифованного, необработанного консервантами, кругляка (бревна) неокоренные из сосны, пиловочник березовый лиственных пород (бревна), пиловочник осиновый лиственных пород (бревна) заключены:

-договор N 17 от 02.05.2007 с Парванех Шарафати, Иран, г.Астара (покупатель) в

количестве 65000куб.м, сумма договора 238000000 руб.;

-договор N 18 от 07.05.2007 с Базаргани Шахрияр Моххамедзадех Ягчи, Иран (покупатель) в количестве 40000куб.м, сумма договора 144500000 руб.

-договор N 22 от 21.05.2007 с ООО "Сахра", Республика Азербайджан (покупатель) в количестве 10000куб.м, сумма договора- 25250000 руб.;

-договор N 23 от 22.05.2007 с ООО "АИР-Сервис", Республика Азербайджан (покупатель) в количестве 40000куб.м, сумма договора- 144 500 000 руб.

Согласно условиям договоров N 17, N 18 и N 22 стороны договорились об оплате товара путем перевода денежных средств в российских рублях с расчетного счета покупателя на расчетный счет продавца в течение 2-х лет после получения товара. Оплата за отгруженный товар может производится ООО "АИР-Сервис" г.Баку согласно договору поручения, заключенного между покупателями и указанным обществом (пункты 4.1, 4.2 договоров).

За период с 08.05.2007 по 25.09.2007 обществом по грузовым таможенным декларациям (ГТД) N 1002080/080507/0001017, 10302080/110507/0001046, 10302080/210507/0001121,10302080/230507/0001137,10302080/310507/0001239,1 0302080/010607/0001261, 10302080/040607/0001307, 10302080/050607/0001314, 10302080/110607/0001403, 10302080/140607/0001435, 10302080/160607/0001506, 10302080/0001712, 10302080/120707/0001848, 10302080/120707/0001849, 10302080/140707/0001865, 10302080/0001963, 10302080/290807/0002085, 10302080/140907/0002163, 10302080/250907/0002236 в адрес иностранных покупателей отгружены лесоматериалы всего в количестве 984510кг:

-лесоматериалы круглые (бревна), хвойных пород из сосны обыкновенной, неокоренные, необработанные консервантами, 2-сорт, ГОСТ 22298-76, размерами длина6-10м, диаметром в верхнем торце 19-23см, диаметром в нижнем торце 27-31см;

-лесоматериалы круглые (бревна), береза пушистая, неокоренные, необработанные консервантами, 2 сорт, ГОСТ 22299-76, длиной 6-10м, диаметром в верхнем торце 17-23см, в нижнем торце- 24-30см;

-лесоматериалы хвойных пород, распиленный вдоль, обрезной нестроганный, необтесанный, нешлифованный, не имеющий соединения в шип, необработанный консервантами, сосна обыкновенная, 3-сорт, ГОСТ 8466-86.

Согласно выпискам по расчетному счету общества N 40702810900000000533 в ОАО АКЗБ "Дербент-Кредит" оплата экспортеру (обществу) за экспортированные лесоматериалы за иностранных покупателей произведена ООО "АИР-Сервис" г.Баку через свой расчетный счет, открытый в этом же банке, на основании платежных поручений N 112 от 01.11.2007 на сумму 1245000.0 руб. (договор N 23), N113 от 06.11.2007 на сумму 742000.0 руб. (договор N 23), N114 от 08.11.2007 на сумму 1773300.0 руб. (договор N 23), N115 от 09.11.2007 на сумму 400900.0руб. (договор N 23), N116 от 13.11.2007 на сумму 1501600.0 руб. (договор N 23), N117 от 14.11.2007 на сумму 983800.0 руб.(договор N 23), N118 от 16.11.2007 на сумму 415700.0 руб. (договор N 22), N119 от 19.11.2007 на сумму 590700.0 руб. (договор N 17), N120 от 21.11.2007 на сумму 1501550.0 руб. (договор N 17), N121 от 22.11.2007 на сумму 720100.0 руб. (договор N 17), N123 от 26.11.2007 на сумму 843425.0 руб. (договор N 22), N124 от 28.11.2007 на сумму 160450.0 руб. (договор N 17), N125 от 29.11.2007 на сумму 764650.0 руб. (договор N 18), всего на общую сумму 11 643 175 руб. (без НДС по ставке 0%).

В связи с реализацией товаров на экспорт общество 07.02.2008 представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС по налоговой ставке 0 процентов за ноябрь 2007 года, а также пакет документов, предусмотренный ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации общества по НДС за ноябрь 2007 г., по результатам которой составлен акт от 18.04.2008 N 1216 и принято решение от 14.05.2008 N 59 об отказе в возмещении НДС на сумму 1776078 руб.

Не согласившись с решением, общество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (статья 172 Кодекса).

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Перечисленные в статье 165 Кодекса документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность экспортной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

Поскольку возмещение налогоплательщику налога на добавленную стоимость, уплаченного им поставщику, производится в размере положительной разницы между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на сумму вычетов, не подтвержденных надлежащими документами.

При этом документы в совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность операций, с которыми Налоговый кодекс Российской Федерации связывает право налогоплательщика на получение возмещения налога из бюджета.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении требований общества, исходил из того, что продвижение товара от поставщика (ООО "Лестранс") к покупателю (обществу) не подтверждено, фактически товары не доставлялись, товарно-транспортные и железнодорожные накладные о получении ООО "Лестранс" этих товаров отсутствуют.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель общества ссылаясь на договор аренды от 01.04.2007 N 1 указала, что общество и поставщик (ООО "Лестранс") арендуют складскую территорию рядом с железнодорожными путями в г. Дербенте, поступивший в адрес поставщика лесоматериал с его склада перемещается на складскую территорию общества, расположенную по адресу: г. Дербент, ул. Красная Заря, СМП-179, затем общество со своего склада производит погрузку в вагоны и оформляет этот товар для экспорта на основании заключенных с иностранными покупателями договоров.

Как видно из материалов дела, общество и ООО "Юг-Сервис" заключили договор аренды от 01.04.2007 N 1, согласно которому ООО "Юг-Сервис" передает обществу производственную базу общей площадью 0,29 га - 2900 кв.м., расположенную по адресу: г. Дербент, ул. Красная Заря, СМП - 179. Пунктом 5.1 договора срок действия данного договора установлен до 01.04.2012 г.

В силу пункта 2 статьи 651 Гражданского кодекса Российской Федерации договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Из материалов дела не усматривается, что указанный договор аренды от 01.04.2004 N 1 был зарегистрирован в установленном законом порядке.

Статьями 785 и 791 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривается, что погрузка (выгрузка) осуществляется с составлением товарно-транспортных накладных.

В материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие погрузку лесоматериалов со склада ООО "Лестранс" и выгрузку на склады общества.

Ссылка общества на акты приема-передачи, как на документ подтверждающий получение спорного товара от ООО "Лестранс", является несостоятельной, поскольку данные акты не содержат сведения во исполнение какого договора произведена данная передача товара, о способе доставки товара (виде транспортного средства, его номере или дате и номере железнодорожной накладной); дате отправления товара со станции (пристани, порта) отправления или со склада отправителя товара.

Кроме того, в материалах дела отсутствуют документы (железнодорожные и товарные накладные) подтверждающие подачу вагонов под выгрузку леса, поступившего для общества непосредственно или через ООО "Лестранс" транзитом, также отсутствуют доказательства переадресации грузополучателя ООО "Лестранс" на другого грузополучателя - общество.

Представленные обществом железнодорожные накладные о поставке в адрес ООО "Лестранс" пиломатериалов в июне-октябре 2007 года правомерно не приняты судом, поскольку согласно материалам налоговой проверки пиломатериалы были получены ООО "Лестранс" от субпоставщиков - предпринимателя Мамедовой С.В. и ООО "Новокузнецкий деревообрабатывающий завод", тогда как в указанных железнодорожных накладных указаны иные общества и предприниматели.

Поскольку предъявляемые в обоснование налогового вычета документы в своей совокупности должны с достоверностью подтверждать реальность произведенных операций, а обществом, в свою очередь, не подтвержден соответствующими документами факт поставки иностранным покупателям именно того товара, который был получен от ООО "Лестранс", то налоговая инспекция правомерно отказала обществу в возмещении заявленного НДС.

Кроме того, заявление общества о возмещении НДС не подлежало удовлетворению на основании следующего.

Как видно из материалов дела, общество в обоснование применения ставки 0% по товарам, отгруженным в режиме экспорта, представило в налоговую инспекцию копии договоров с иностранными покупателями; копии грузовых таможенных деклараций и международных перевозочных документов; данные о возмещении сумм входного НДС по материальным ресурсам, использованным при производстве и реализации экспортной продукции за ноябрь 2007 г.; паспорта сделок; копии первичных банковских документов (выписки по расчетному счету общества в АКЗБ "Дербент-Кредит"); платежные поручения об оплате товаров иностранным покупателем; счета-фактуры, выставленные обществу поставщиком товаров, отгруженных за границу, и копии платежных документов, подтверждающих фактическую уплату обществом стоимости товаров, приобретенных у поставщика; договор купли-продажи, заключенный обществом с поставщиком товаров.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ налогообложение производится по ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Статьей 165 Кодекса определен исчерпывающий перечень документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов. Представление налогоплательщиком инспекции документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, является необходимым условием для подтверждения обоснованности применения им налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по экспортным операциям.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ в случае, если выручка от реализации товара (припасов) иностранному лицу поступила на счет налогоплательщика от третьего лица, в налоговые органы наряду с выпиской банка (ее копией) представляется договор поручения по оплате за указанный товар (припасы), заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом), осуществившей (осуществившим) платеж.

Как видно из материалов дела, оплата за экспортированные лесоматериалы и рыбную продукцию за иностранных покупателей произведена третьим лицом (ООО "АИР-Сервис").

Из материалов дела следует, что при подаче налоговой декларации по НДС по налоговой ставке 0% за ноябрь 2007 г. общество не представило в налоговую инспекцию договор поручения по оплате за отгруженный иностранным покупателям товар, заключенный между иностранным покупателем и лицом осуществившим платеж (ООО "АИР-Сервис") в пользу общества.

Перечень документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, является обязательным для подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. Отсутствие какого-либо документа из этого перечня либо несоответствие представленных документов законодательно установленным требованиям влечет необоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и возмещения налога на добавленную стоимость.

Из содержания ст. 165 Налогового кодекса РФ и Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 12.07.2006 N 266-О следует, что при подтверждении права на применение налоговой ставки 0 % налогоплательщик не вправе, а обязан приложить к подаваемой налоговой декларации надлежащим образом оформленный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

При этом налоговый орган не обязан в соответствии со ст. 88 Налогового кодекса РФ дополнительно истребовать у налогоплательщика недостающих документов, который тот обязан предоставлять в соответствии со ст. 165 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, общество не подтвердило право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции правомерно отказал обществу в удовлетворении заявленных требований, в связи с чем решение суда первой инстанции надлежит оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Дагестан от 26.09.2008 по делу N А15-1141/2008 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в двухмесячный срок через Арбитражный суд Республики Дагестан.

Председательствующий

И.А. Цигельников

Судьи

Ю.Б. Луговая Г.В. Казакова