Вопрос: В ОАО "А" с января 2004 г. внедряется автоматизированная система учета SAP. Учетная политика Общества предусматривает нормативный метод учета и калькулирования готовой продукции с применением счета 40. Нормативные (плановые) калькуляции по каждому наименованию продукции подготавливаются планово-экономическим отделом на каждый месяц; каждого 1-го числа каждого месяца в системе SAP появляется новый справочник-ценник по всем видам готовой продукции. Допустимо ли для целей бухгалтерского учета и отчетности ежемесячно изменять нормативную (плановую) калькуляцию? ("Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2004 г.)

В ОАО "А" с января 2004 г. внедряется автоматизированная система учета SAP. Учетная политика Общества предусматривает нормативный метод учета и калькулирования готовой продукции с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

Нормативные (плановые) калькуляции по каждому наименованию продукции (более сотни наименований) подготавливаются планово-экономическим отделом на каждый месяц; каждого 1-го числа каждого месяца в системе SAP появляется новый справочник-ценник по всем видам готовой продукции.

Настройка системы предусматривает пересчет остатков готовой продукции на складе каждого 1-го числа по новым калькуляциям со списанием разницы от переоценки на субсчет отклонений с последующим их ежемесячным списанием на финансовые результаты.

При использовании в учете производственных затрат счета 40 готовая продукция (и, следовательно, продукция отгруженная) оценивается как в бухгалтерском учете, так и в бухгалтерском балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости, поскольку сумма отклонений от стоимости готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости за отчетный период полностью отнесена на фактическую производственную себестоимость проданной продукции.

В бухгалтерском учете Общества делаются следующие записи:

Д 43 "Готовая продукция" - К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) калькуляции на текущий месяц на складе готовой продукции;

Д 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - К 20, 23, 25 - сформирована фактическая себестоимость произведенной и принятой на склад готовой продукции;

Д 90 "Продажи" - К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - списаны отклонения фактической себестоимости всей произведенной за месяц готовой продукции над нормативной себестоимостью (в случае превышения фактической над плановой);

Д 90 "Продажи" - К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - СТОРНО - списаны отклонения фактической себестоимости всей произведенной за месяц готовой продукции над нормативной себестоимостью (в случае превышения плановой над фактической);

Д 43 "Готовая продукция" - К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - отражено доведение стоимости остатков готовой продукции на складе по состоянию на последний день месяца к плановой цене на 1-е число следующего месяца (в случае повышения плановой себестоимости с 1-го числа);

Д 43 "Готовая продукция" - К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - СТОРНО - отражено доведение стоимости остатков готовой продукции на складе по состоянию на последний день месяца к плановой цене на 1-е число следующего месяца (в случае понижения плановой себестоимости с 1-го числа);

Д 43 "Готовая продукция" - К 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" - оприходована готовая продукция по нормативной (плановой) калькуляции, утвержденной с 1-го числа следующего месяца, на складе готовой продукции.

1. Насколько соответствует описанная система учета готовой продукции в Обществе требованиям нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации?

2. Допустимо ли для целей бухгалтерского учета и отчетности ежемесячно изменять нормативную (плановую) калькуляцию?

3. В чем принципиальная разница между терминами "нормативная" и "плановая" себестоимость?

4. Имеется ли законодательно установленная возможность применения алгоритма списания каждого из двух видов выявляемых на счетах бухгалтерского учета отклонений не единоразово на счета финансовых результатов, а распределяя их между остатками готовой продукции на складе, аналогично алгоритму применения счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"? Речь идет об а) отклонениях между нормативными калькуляциями каждого месяца, б) отклонениями фактической себестоимости от нормативной.

5. Допустимо ли вместо переоценки остатков готовой продукции на складе приходовать новую партию нового месяца по новой цене и, соответственно, производить списание в реализацию (Д 90 - К 43) по среднескользящей или средневзвешенной стоимости?

Анализ требований нормативных актов, допускающих порядок учета,
применяемый в ОАО "А"

Главной проблемой в решении вопроса о правомерности применяемой методики учета готовой продукции (при наличии нормативной стоимости и отклонений) является определение стоимости остатков готовой продукции, по которой они показываются в балансе. Описанная методика учета, применяемая в ОАО "А", предполагает отражение остатков готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости с отнесением всех отклонений на текущие финансовые результаты вне зависимости от количества реализованной продукции в течение периода.

В описании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), установлено, что данный счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами учета затрат. По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90 "Продажи". Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью. Счет 40 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

Описанная Инструкцией по применению Плана счетов методика учета не допускает наличия остатков по счету 40. При этом все отклонения списываются на счет 90, никакого частичного списания отклонений на счет 43 не предусмотрено. Таким образом, все отклонения относятся на финансовый результат вне зависимости от количества реализованной продукции в течение периода. Если при использовании счета 40 на отчетную дату у организации имеются остатки готовой продукции, то они должны быть оценены на счете 43 по нормативной (плановой) себестоимости.

Такой порядок учета полностью согласуется с нормой п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - ПВБУ N 34н). Согласно данной норме готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат. Пункт 61 ПВБУ N 34н содержит аналогичную норму в отношении отгруженных товаров, сданных работ и оказанных услуг.

В Инструкции по применению Плана счетов не предусмотрена возможность текущего пересмотра нормативной себестоимости и формирования дополнительной категории отклонений, а также не рассматривается методика учета этих отклонений.

Лексическое значение терминов "нормативная" и "плановая" себестоимость не одинаково. Под нормативными показателями обычно понимаются предельные значения, за которые не рекомендуется или запрещается заходить. Под плановыми показателями обычно понимаются предполагаемые перспективные данные. Однако и в Инструкции по применению Плана счетов, и в ПВБУ N 34н термин "нормативная" себестоимость везде сопровождается в скобках термином "плановая" без каких бы то ни было расшифровок. Это означает, что в целях учета запасов Минфин России рассматривает данные термины как тождественные друг другу.

В целом, методика учета, применяемая в ОАО "А", соответствует методике учета, предусмотренной Инструкцией по применению Плана счетов и правилам отражения готовой продукции в отчетности, предусмотренным ПВБУ N 34н, за исключением части, касающейся пересмотра нормативной себестоимости и учета отклонений между прежней и новой нормативной себестоимостью.

В то же время другие официальные документы Минфина России, регламентирующие бухгалтерский учет, не согласуются в решении рассматриваемого вопроса с Инструкцией по применению Плана счетов и ПВБУ N 34н.

Анализ требований нормативных актов, не допускающих порядок учета,
применяемый в ОАО "А"

В соответствии с п. 36 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 6июля 1999 г. N 43н, правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Согласно классификации, представленной в п. 20 ПБУ 4/99, готовая продукция является статьей в группе статей "Запасы", которым соответствует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н.

В соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Данная норма касается всех видов материально-производственных запасов. При этом норма п. 12 ПБУ 5/01 запрещает изменять фактическую себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В ПБУ 5/01 содержится только две возможности применения в учете оценки, отличающейся от фактической себестоимости. Первое исключение касается организаций, осуществляющих розничную торговлю. Нормой п. 13 ПБУ 5/01 этим организациям разрешается оценивать приобретенные товары по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). Другим исключением являются материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, которые согласно п. 14 ПБУ 5/01 принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре. Оба случая никак не касаются применения нормативной себестоимости, никаких иных исключений в ПБУ 5/01 не содержится.

В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 при выбытии материально-производственных запасов их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). В свою очередь, согласно п. 22 ПБУ 5/01 оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений. В соответствии с п. 24 ПБУ 5/01 на конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов. Никаких возможностей применения плановой, нормативной или любой другой стоимости, отличающейся от фактической себестоимости, не предусмотрено. Таким образом, методика учета, применяемая в ОАО "А", не соответствует требованиям ПБУ 5/01.

Учет материально-производственных запасов более подробно рассматривается в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания). Содержащиеся в них правила оценки запасов (в подразделе III) совпадают с правилами оценки, предусмотренными ПБУ 5/01. В указаниях имеется также специальный раздел 4, посвященный учету готовой продукции.

В соответствии с п. 203 Методических указаний готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее изготовлением (по фактической производственной себестоимости). При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость остатков готовой продукции также может определяться по прямым статьям затрат.

Норма п. 204 Методических указаний разрешает в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены, в качестве которых могут выступать фактическая производственная себестоимость, нормативная себестоимость, договорные цены и другие виды цен. Выбор конкретного варианта учетной цены предоставлен организации. В пункте 206 Методических указаний прописан порядок применения учетной стоимости и учета отклонений, который принципиально расходится с нормами Инструкции по применению Плана счетов и ПВБУ N 34н: "Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете "Готовая продукция" по отдельному субсчету "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости". ... Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и т.д.) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете "Готовая продукция" (субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости"). Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции".

Таким образом, Методические указания предписывают вместо счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" применять непосредственно счет 43 "Готовая продукция" с выделением субсчета для учета отклонений. Самое главное, конечно, заключается не в номере и статусе используемого счета, а в том, что отклонения фактической себестоимости от учетной списываются на финансовые результаты не целиком, как это предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов, а только в части, относящейся к проданной в течение периода продукции. Часть отклонений, относящаяся к остаткам готовой продукции, формирует их балансовую стоимость, корректируя учетную. В итоге, остатки готовой продукции должны отражаться в балансе не по нормативной себестоимости, как это разрешено п. 59 ПВБУ N 34н, а строго по фактической производственной себестоимости. На это специально обращается внимание в последнем абзаце п. 206 Методических указаний. Методика учета, применяемая в ОАО "А", противоречит указанным требованиям.

В пункте 207 Методических указаний специально рассматривается вопрос изменения учетных цен: "В случаях перехода от одного вида учетной цены к другому, а также изменений величины учетных цен может производиться пересчет остатков готовой продукции к моменту изменения учетной цены с тем, чтобы вся готовая продукция по данной номенклатуре учитывалась по единой (новой) учетной цене. Указанный пересчет осуществляется не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года и в бухгалтерском учете отражается в следующем порядке:

сумма увеличения учетной стоимости отражается по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости";

сумма уменьшения учетной стоимости отражается сторнировочной записью по дебету субсчета "Готовая продукция по учетным ценам" к счету "Готовая продукция"; эта же сумма отражается по дебету субсчета "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости" обычной записью.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в случаях и порядке, указанных в настоящем пункте, производится организацией самостоятельно. Пересчет учетной стоимости не должен приводить к изменению общей стоимости готовой продукции, т.е. сумм остатков по обоим субсчетам, вместе взятым.

Пересчет учетной стоимости остатков готовой продукции в связи с изменением учетных цен может не производиться. В этом случае каждая партия готовой продукции списывается по тем учетным ценам, по которым она была оприходована.

Пересчет учетной стоимости готовой продукции не квалифицируется как переоценка готовой продукции".

Система учета ОАО "А" предусматривает ежемесячное изменение учетной стоимости с пересчетом стоимости остатков готовой продукции. Это прямо противоречит однозначно сформулированной норме п. 207 Методических указаний. Данный пункт не запрещает регулярное ежемесячное изменение учетной стоимости, но он запрещает столь частый пересчет остатков готовой продукции, какой происходит в учете ОАО "А". Если новую учетную стоимость применять только к новым партиям готовой продукции, а пересчет остатков производить только на 31 декабря, указанные требования будут соблюдены.

Варианты разрешения противоречий между требованиями нормативных
актов

Из сказанного следует вывод, что официальные документы Минфина России по вопросу применения нормативной стоимости в целях оценки готовой продукции противоречат друг другу. С одной стороны, ПВБУ N 34н и Инструкция по применению Плана счетов допускают применение нормативной стоимости в целях оценки остатков готовой продукции со списанием на финансовые результаты всей суммы отклонений фактической себестоимости от нормативной. С другой стороны, ПБУ 5/01 и Методические указания требуют строгого отражения остатков готовой продукции по фактической себестоимости с пропорциональным распределением отклонений фактической себестоимости от нормативной между проданной продукцией и остатками готовой продукции.

Методика учета, применяемая в ОАО "А", соответствует ПВБУ N 34н и Инструкции по применению Плана счетов, но противоречит ПБУ 5/01 и Методическим указаниям.

В своих многочисленных устных и письменных разъяснениях Минфин России неоднократно указывал, что приоритет среди изданных им документов, в случае возникновения противоречий, имеют акты, изданные позже. На основе такого подхода правила ПБУ 5/01 и Методических указаний должны иметь приоритет, так как оба документа приняты позже, чем ПВБУ N 34н и Инструкция по применению Плана счетов.

Дополнительным аргументом в пользу приоритета ПБУ 5/01 и Методических указаний является их специальный характер. Они принимались непосредственно с целью регулирования бухгалтерского учета и отражения в отчетности запасов, в том числе готовой продукции, в то время как ПВБУ N 34н и Инструкция по применению Плана счетов носят общий характер.

Поэтому в ОАО "А" целесообразно изменить методику учета готовой продукции таким образом, чтобы на финансовый результат текущего периода списывались только отклонения, относящиеся к проданной продукции, а остатки готовой продукции оценивались по фактической производственной себестоимости. Для этого вполне подходит учетная методика, описанная в п. 206 Методических указаний. Тогда противоречия нормам ПБУ 5/01 будут устранены.

В то же время имеются формальные основания не изменять учетную методику. Статус актов органов исполнительной власти, в том числе Минфина России, регулируется специальным документом Правительства РФ - Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1009 (далее - Правила N 1009). Пункт 2 Правил N 1009 содержит исчерпывающий перечень видов документов, издаваемых федеральными органами исполнительной власти, которые являются нормативно-правовыми актами. К ним относятся всего шесть видов документов: постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения. Пунктом 1 указанного Постановления установлено, что разъяснения о применении Правил N 1009 дает Министерство юстиции Российской Федерации. В свою очередь согласно п. 3 Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утвержденных приказом Минюста России от 14 июля 1999 г. N 217, акты, изданные в ином виде (например, указания и др.), не должны носить нормативный правовой характер. Документ в форме указаний специально назван как ненормативный. Таким образом, Методические указания не могут носить нормативный правовой характер.

Тем не менее, даже если признать Методические указания ненормативными, остаются требования ПБУ 5/01, нормативный статус которых не подвергается сомнению, так как "положение" входит в указанный выше перечень. Что касается Инструкции по применению Плана счетов и ПВБУ N 34н, оба эти документа также входят в перечень нормативных правовых актов, поэтому противоречие между указанными нормами не снимается.

В то же время это противоречие переводит решение проблемы в сферу учетной политики организации. Оно дает возможность организации самостоятельно сформировать приемлемый способ учета. В соответствии с п. 32 ПБУ 4/99 при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н. Среди требований, установленных в п. 7 ПБУ1/98, указано требование рациональности, согласно которому учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. Если методика учета, применяемая в ОАО "А", рациональнее, чем порядок учета предусмотренный ПБУ 5/01 и Методическими указаниями, то организация может оставить применяемую методику в силу имеющихся противоречий между требованиями официальных документов.

Выводы и рекомендации по поставленным вопросам

1. Описанная система учета готовой продукции в ОАО "А" соответствует требованиям ПВБУ N 34н и Инструкции по применению Плана счетов. В то же время эта система противоречит ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов. Требования ПБУ 5/01 оцениваются как приоритетные, поэтому ОАО "А" рекомендуется пересмотреть методику учета готовой продукции. Необходимо обеспечить, чтобы на финансовый результат текущего периода списывались только отклонения, относящиеся к проданной продукции, а остатки готовой продукции оценивались по фактической себестоимости. Для этого можно применить методику учета, описанную в п. 206 Методических указаний без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Можно также оставить счет 40 при условии, что он будет иметь сальдо на отчетную дату, соответствующее отклонениям, относящимся к остаткам готовой продукции. При этом стоимость остатков готовой продукции при отражении в бухгалтерском балансе должна соответствовать суммарному сальдо счетов 43 и 40 (если отсутствуют резервы на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"). В то же время противоречия нормативных актов Минфина России позволяют оставить применяемую методику неизменной, если это соответствует допущениям и требованиям ПБУ 1/98, в частности требованию рациональности.

2. Официальные документы по регулированию бухгалтерского учета не содержат норм, ограничивающих частоту изменения нормативной (плановой) калькуляции. Поэтому ее допустимо проводить ежемесячно. Однако п. 207 Методических указаний ограничивает частоту пересчета остатков готовой продукции в результате изменения нормативной стоимости. Такой пересчет должен осуществляться не чаще одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Осуществляя такой пересчет ежемесячно, ОАО "А" нарушает указанную норму. Поэтому ОАО "А" рекомендуется применять новую учетную стоимость ежемесячно только к новым партиям готовой продукции, а пересчет нормативов по остаткам производить только в конце года, либо не производить вообще. На составление отчетности решение данного вопроса не должно повлиять, так как остатки готовой продукции в балансе все равно должны отражаться по фактической стоимости, и соответственно, в отчете о прибылях и убытках на расходы должна быть отнесена фактическая себестоимость проданной продукции.

3. В официальных документах Минфина России, касающихся учета готовой продукции, никакой разницы между применением терминов "нормативная" и "плановая" себестоимость нет. Организация может применять данные термины в разных требуемых значениях, если пропишет соответствующие дефиниции в своей учетной политике. Дифференциация обоих терминов актуальна сугубо для управленческого учета. Рекомендуется под нормативной себестоимостью понимать уровни, связанные с удельной рентабельностью, а под плановой себестоимостью - предполагаемые перспективные значения.

4. Распределение отклонений фактической себестоимости от нормативной (плановой) между остатками готовой продукции и реализованной продукцией является методом, имеющим под собой более твердые нормативно-правовые основания, чем метод списания отклонений единоразово на счета финансовых результатов. Методика учета, изложенная в описании счета 40 Инструкции по применению Плана счетов, не соответствует требованиям ПБУ 5/01. Поэтому вместо нее возможно применение любой обеспечивающей необходимый результат методики, разработанной самой организацией. В частности, возможно использование алгоритма, аналогичного применению счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Лучше всего непосредственно использовать алгоритм, прописанный в п. 206 Методических указаний. Что касается пересмотра нормативных калькуляций, то здесь следует отказаться от ежемесячного пересчета остатков готовой продукции, применяя новые цены только к вновь поступающим партиям. Тогда отклонения между разными калькуляциями устранятся сами собой.

5. Отказ от ежемесячной переоценки остатков готовой продукции на складе не только допустим, но и необходим, так как в этом случае будут соблюдены требования всех официальных документов Минфина России. По новой цене необходимо приходовать только партии нового месяца. При этом списание в реализацию (Д 90 - К 43) необходимо производить вместе со списанием отклонений, относящихся к реализуемым партиям. В любом случае, вне зависимости от применяемого метода списания необходимо добиться того, чтобы между балансом и отчетом о прибылях и убытках распределялась фактическая себестоимость, т.е. нормативная стоимость, скорректированная на сумму отклонений.

О.А. Сухарева,

И.Д. Юцковская,

С.И. Новиков

аудиторы компании "ФБК"

1 ноября 2004 г.

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 11, ноябрь 2004 г.