Постановление Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16 марта 2009 г. N 07АП-1648/09

г. Томск

Дело N 07АП-1648/09

16.03.2009 г.

Резолютивная часть объявлена 13.03.2009 года.

Полный текст постановления изготовлен 16.03.2009 года.

Седьмой арбитражный апелляционный суд

в составе:

председательствующего Залевской Е. А.,

судей: Кулеш Т. А., Хайкиной С. Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей Кулеш Т.А.,

при участии представителей:

от заявителя (открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь"): Думлер А.А. по доверенности от 10.04.2007г. (до 01.10.2009г.);

от заинтересованного лица (Государственного учреждения - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации): без участия (надлежаще извещен),

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" на решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.12.2008г. по делу N А27-11761/2008 по заявлению Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ Филиал N 2 о признании решения недействительным,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" (далее по тексту - ОАО "УК "Кузбассразрезуголь", общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации, филиала N 2 (далее по тексту - ГУ - КРОФСС, Учреждение) о признании незаконным в части решения от 02.09.2008г. N 135 о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования.

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 15.12.2008г. по делу N А27-11761/2008 требование общества удовлетворено частично, решение от 02.09.2008г. N 135 о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем - плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования частично, в сумме 40 148,83 руб., признано незаконным. В остальной части в удовлетворении требования отказано.

Полагая решение суда первой инстанции неправомерным, общество обратилось с апелляционной жалобой в Седьмой арбитражный апелляционный суд, просит отменить решение суда первой инстанции в части отказа в признании незаконным решения ГУ - КРОФСС от 02.09.08г. в части непринятия к зачету расходов Угольной компании, выплаченных работникам в качестве пособия по временной нетрудоспособности (включение при исчислении пособия компенсации за отопление и проезд к месту отдыха) и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование жалобы указывает, что вывод суда о том, что социальные выплаты, упомянутые в статье 129 ТК РФ, не отнесены к оплате труда, прямо противоречит высказанной ВАС РФ позиции в информационном письме Президиума ВАС РФ от 14.03.2006г. N 106.

Податель жалобы полагает, что суд, указав в решении, что виды компенсационных выплат, не установленных законодательством не подлежат включению в заработок, исходя из которого исчисляется пособия, поскольку не относятся к оплате труда, применил в данном случае не тот пункт ст.255 НК РФ.

В апелляционной жалобе также указано, что ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" не согласно с выводом суда о том, что выплата компенсации за отопление и проезд к месту отдыха являются социальными выплатами, а потому не могут быть включены состав среднемесячного заработка при исчислении пособий по нетрудоспособности, так как компенсация за отопление и жидкого топлива, а также проезд к месту отдыха оплачивается не с целью поддержки каких-то категорий работников, а всем работникам в качестве стимулирования для работы на конкретном предприятии.

Подробно доводы жалобы изложены в письменном виде.

Учреждение в отзыве на апелляционную жалобу возражает против её доводов. Указывает, что отсутствуют основания для удовлетворения апелляционной жалобы, так как страховые взносы начисляются только на начисленную по всем основаниям оплату труда работников.

Подробно доводы отзыва на жалобу изложены в письменном виде.

В судебном заседании при рассмотрении дела в апелляционном порядке представитель общества поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе; представители Учреждения, надлежащим образом уведомленные о времени и месте судебного разбирательства, не явились. Суд считает возможным в порядке статей 156, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации рассмотреть дело в их отсутствии.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверена Седьмым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 АПК РФ, в полном объёме в пределах доводов, изложенных в апелляционной жалобе.

Как следует из материалов дела, должностными лицами ГУ - КРОФСС на основании решения N 108с/с от 28.07.2008г. проведена выездная проверка страхователя ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" филиала "Караканский угольный разрез" по вопросам расходов на цели обязательного социального страхования, произведенные страхователем - плательщиком единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд за период с 01.01.2007 г. по 31.12.2007 г. (л.д. 27 т. 1).

Результатам проверки оформлены актом N 2000108 с/с от 11.08.2008г. (л.д. 28-38 т. 1).

02.09.2008г. директором Учреждения принято решение о непринятии к зачету расходов, произведенных страхователем -плательщиком единого социального налога на цели обязательного социального страхования N 135 (л.д. 60-61 т. 1), которым не приняты к зачету расходы, произведенные страхователем - плательщиком единого социального налога по обязательному социальному страхованию либо не подтвержденные документами в установленном порядке, в сумме 65 976,60 руб.

Полагая данное решение незаконным, общество обжаловало его в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, принимая решение о частичном удовлетворении заявления, исходил из неправомерности довода ОАО "УК "Кузбассразрезуголь" о том, что компенсация отопления и проезда подлежат включению в систему оплаты труда и, следовательно, включаются в заработок, учитываются при исчислении пособий.

Арбитражный суд, проанализировав статьи 129, 135, 139 Трудового кодекса Российской Федерации решил, что указанные выплаты не могут в смысле, придаваемом им приведенными нормами Федерального закона, относиться к заработной плате и к компенсационным выплатам, перечисленным в части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации в качестве составной части заработной платы.

Суд также посчитал, что выплаты компенсаций социального характера (в частности выплата работникам сумм компенсаций за отопление и проезда к месту отдыха) не должны учитываться при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации (данное условие включения выплат компенсационного характера в состав заработка из которого исчисляются пособия, предусмотрено частью 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ), если выплаты таких компенсаций установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации). Такой принцип определения налоговой базы по единому социальному налогу соответствует положениям абзаца 2 пункта 1 статьи 237 и абзаца 3 подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, апелляционная инстанция не находит оснований для отмены или изменения судебного решения.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, установлен Федеральным законом от 29.12.2006 года N 255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию" (далее по тексту - Закон N 255-ФЗ) и Положением об особенностях порядка исчисления пособий до временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.2007 года N 375 (далее по тексту - Положение N 375).

В соответствии со статьей 14 Закона N 255-ФЗ в заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Положения N 375 в заработок, исходя из которого исчисляются пособия, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в частности:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

- заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

- заработная плата, выданная в неденежной форме;

- денежное содержание (вознаграждение), начисленное за отработанное время лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности Российской Федерации;

- начисленный в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

- заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки;

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы, руководство бригадой;

- повышенная оплата труда, связанная с особыми условиями труда (в местностях с особыми климатическими условиями, на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми условиями труда), повышенная оплата труда за работу в ночное время, оплата работы в выходные и праздничные дни, сверхурочной работы;

- премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

- другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

Выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, в средний заработок не включаются. К ним относятся материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другое.

Общество полагает, что компенсации отопления и проезда подлежат включению в систему оплаты труда, и, следовательно, включаются в заработок, учитываются при исчислении пособий.

Суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что указанные выплаты не относятся к заработной плате и к компенсационным выплатам, перечисленным в части 2 статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации в качестве составной части заработной платы.

При этом судом первой инстанции учтено, что выплаты компенсаций социального характера (в частности, выплата работникам сумм компенсаций за отопление и к месту отдыха) не учитываются при определении налоговой базы по ЕСН, зачисляемому в Фонд социального страхования РФ (данное условие включения выплат компенсационного характера в состав заработка, из которого исчисляются пособия, предусмотрено частью 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ), если выплаты таких компенсаций установлены законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления и в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Как правильно указал суд первой инстанции, заработная плата (оплата труда работника) представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условия выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территории, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера премии и иные поощрительные выплаты).

Компенсационными выплатами, включаемыми в систему оплаты труда, являются в силу части 2 статьи 164 Трудового кодекса РФ денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о том, что выплаты работникам сумм компенсации за отопление и проезд не связаны с исполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренных законом, является правильным.

Виды компенсационных выплат, не установленные законодательством (например, установленные внутренними актами работодателей), подлежат налогообложению по ЕСН. Однако начисление ЕСН на указанные выплаты не является основанием для учета данных выплат при начислении пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам.

Суд первой инстанции правильно указал, что ошибочное включение заявителем в расчёт заработка для начисления пособий по временной нетрудоспособности компенсаций за отопление и жидкое топливо, выплачиваемых работникам, является следствием неправильного толкования статьи 14 Закона N 225-ФЗ. Данный вывод соответствует и правоприменительной практике Постановление ФАЗ Западно-Сибирского округа от 20.07.2006 года N Ф04- 4592/2006 (24786-А27-11).

Таким образом, учитывая, что указанные в решении ГУ - КРОФСС РФ выплаты не относятся к системе оплаты труда, непринятие их к зачету правильно признано судом первой инстанции законным.

Доводы Общества, содержащиеся в апелляционной жалобе, фактически повторяют доводы, приведенные заявителем в обоснование своих требований, которые были предметом исследования суда первой инстанции и которым дана надлежащая правовая оценка, направлены на переоценку исследованных Арбитражным судом Кемеровской области доказательств и не могут являться основанием для отмены законно принятого судебного акта.

Апелляционный суд относится критически к ссылке общества на информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14.03.2006г. N 106, так как в данном письме излагается в виде обзора случай спора о включении в состав налоговой базы по ЕСН иных выплат, связанных с исполнением работниками их трудовых обязанностей, а именно, доплаты за труд, связанный с тяжёлыми, вредными, опасными и иными особыми условиями труда, что в рассматриваемом случае неприменимо.

Таким образом, доводы апелляционной жалобы не подтвердились.

На основании изложенного Седьмой арбитражный апелляционный суд считает, что решение суда первой инстанции законно и обоснованно, каких-либо нарушений процессуального законодательства, влекущих безусловную отмену решения суда в соответствии с частью 4 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не допущено. Решение арбитражного суда первой инстанции по рассматриваемому делу подлежит оставлению без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 258, 268, 269 (часть 1), 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ

Решение Арбитражного суда Кемеровской области от 15.12.2008г. по делу N А27-11761/2008 по заявлению Открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" к Государственному учреждению - Кузбасское региональное отделение Фонда социального страхования РФ Филиал N 2 о признании решения недействительным оставить без изменения, апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Угольная компания "Кузбассразрезуголь" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий:

Залевская Е.А.

Судьи

Кулеш Т.А. Хайкина С.Н.