Вопрос: В каком порядке должен быть урегулирован вопрос, связанный с суммами единого социального налога (ЕСН), оказавшимися излишне уплаченными в результате отмены взимания ЕСН с плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД)? ("Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2003 г.)

В каком порядке должен быть урегулирован вопрос, связанный с суммами единого социального налога (ЕСН), оказавшимися излишне уплаченными в результате отмены взимания ЕСН с плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД)?

В 2002 г. ЕСН уплачивался в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Статьей 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Согласно ст. 7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в 2002 г. суммы ЕНВД зачислялись на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты разных уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:

1) в федеральный бюджет - 20%;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 70%;

3) в бюджет ФФОМС - 0,5%;

4) в бюджеты ТФОМС - 4,5%;

5) в бюджет ФСС РФ - 5%.

Отметим, что Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" утратил силу 1 января 2003 г.

Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации с 1 января 2003 г. доходы от уплаты ЕНВД распределяют органы федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30%;

2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15%;

3) в местные бюджеты - 45%;

4) в бюджет ФФОМС - 0,5%;

5) в бюджеты ТФОМС - 4,5%;

6) в бюджет ФСС РФ - 5%.

Доходы от уплаты ЕНВД в городах Москве и Санкт-Петербурге распределяются последующим нормативам отчислений:

1) в федеральный бюджет - 30%;

2) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 60%;

3) в бюджет ФФОМС - 0,5%;

4) в бюджеты ТФОМС - 4,5%;

5) в бюджет ФСС РФ - 5%.

Представляется, что порядок проведения процедуры зачета (возврата) ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от ряда ситуаций.

1. Налогоплательщик в 2002 и 2003 гг. осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежит применению ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (ст. 346.33 НК РФ, ст. 48 БК РФ).

2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.

В этом случае подлежит применению ст. 78 НК РФ, которой устанавливается порядок зачета (возврата) в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога.

3. Налогоплательщик наряду с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД, осуществляет иные виды деятельности.

В такой ситуации также приоритет имеет ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ.

Вместе с тем при отсутствии недоимки по ЕНВД и при существующей обязанности налогоплательщика уплачивать ЕСН соответствующая переплата ЕСН может быть зачтена в счет недоимки по ЕСН, а также задолженности по налогам, поступающим в федеральный бюджет.

Проведение всех названных вариантов зачета регулируется ст. 78 НК РФ, которой предусмотрена, в частности, подача налогоплательщиком соответствующего заявления.

Если налогоплательщик подал в налоговый орган заявление о зачете уплаченных сумм ЕСН в счет исполнения обязанности по уплате ЕНВД и после проведения указанного зачета образовалась переплата по ЕНВД, то налогоплательщик вправе направить указанную переплату перед соответствующими бюджетами на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки при условии, что она поступает в те же бюджеты, в которые была направлена излишняя сумма.

С.В. Разгулин,

советник налоговой службы Российской Федерации II ранга

1 апреля 2003 г.

"Ваш налоговый адвокат", N 2, II квартал 2003 г.