В каком порядке должен быть урегулирован вопрос, связанный с суммами единого социального налога (ЕСН), оказавшимися излишне уплаченными в результате отмены взимания ЕСН с плательщиков, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД)?
В 2002 г. ЕСН уплачивался в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования (ТФОМС).
Статьей 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" установлено, что суммы ЕСН, уплаченные в 2002 г. налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно ст. 7 Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
Согласно ст. 7 Федерального закона "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в 2002 г. суммы ЕНВД зачислялись на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты разных уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов по следующим нормативам:
1) в федеральный бюджет - 20%;
2) в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты - 70%;
3) в бюджет ФФОМС - 0,5%;
4) в бюджеты ТФОМС - 4,5%;
5) в бюджет ФСС РФ - 5%.
Отметим, что Федеральный закон "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" утратил силу 1 января 2003 г.
Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса Российской Федерации с 1 января 2003 г. доходы от уплаты ЕНВД распределяют органы федерального казначейства по уровням бюджетной системы Российской Федерации по следующим нормативам отчислений:
1) в федеральный бюджет - 30%;
2) в бюджеты субъектов Российской Федерации - 15%;
3) в местные бюджеты - 45%;
4) в бюджет ФФОМС - 0,5%;
5) в бюджеты ТФОМС - 4,5%;
6) в бюджет ФСС РФ - 5%.
Доходы от уплаты ЕНВД в городах Москве и Санкт-Петербурге распределяются последующим нормативам отчислений:
1) в федеральный бюджет - 30%;
2) в бюджеты городов Москвы и Санкт-Петербурга - 60%;
3) в бюджет ФФОМС - 0,5%;
4) в бюджеты ТФОМС - 4,5%;
5) в бюджет ФСС РФ - 5%.
Представляется, что порядок проведения процедуры зачета (возврата) ЕСН налогоплательщиками, переведенными на уплату ЕНВД, может быть различен в зависимости от ряда ситуаций.
1. Налогоплательщик в 2002 и 2003 гг. осуществляет только вид деятельности, переведенный на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежит применению ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ и соответствующие положения бюджетного законодательства Российской Федерации (ст. 346.33 НК РФ, ст. 48 БК РФ).
2. Налогоплательщик перестал осуществлять деятельность, подлежащую переводу на уплату ЕНВД.
В этом случае подлежит применению ст. 78 НК РФ, которой устанавливается порядок зачета (возврата) в счет
