Внесудебный порядок взыскания налоговых санкций. Комментарий к Постановлению Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. N 30 (А.В. Пластикова, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2006 г.)

Внесудебный порядок взыскания налоговых санкций.
Комментарий к Постановлению Пленума ВАС РФ от 22 июня 2006 г. N 30

С 1 января 2006 г. Федеральным законом от 4 ноября 2005 г. N 137-ФЗ глава 14 "Налоговый контроль" НК РФ была дополнена ст. 10З.1, а ст. 114 - пунктом 7, которые устанавливают порядок взыскания налоговых санкций с налогоплательщика и иного лица на основании решения налогового органа. Ранее такие санкции могли быть взысканы только на основании постановления суда.

ВАС РФ разъяснил, что ст. 10З.1 НК РФ и п. 7 ст. 114 НК РФ предусматривают специальный порядок взыскания штрафов с налогоплательщиков (налоговых агентов), и положение п. 3 ст. 46 НК РФ о предельном сроке взыскания этих сумм во внесудебном порядке в данном случае не применяется. Течение срока давности взыскания санкций, по мнению ВАС РФ, должно исчисляться на основании ст. 113 НК РФ. Привлечь налогоплательщика к ответственности следует до истечения трех лет со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение (в случаях привлечения к ответственности по ст. 120 и 122 НК РФ).

Специальный порядок применения налоговых санкций, введенный ст. 10З.1 и п. 7 ст. 114 НК РФ, заключается во взыскании штрафов, налагаемых на индивидуального предпринимателя и не превышающих 5 000 руб., либо штрафов, налагаемых на организацию и не превышающих 50 000 руб., по каждому неуплаченному налогу за налоговый период и (или) иному нарушению законодательства о налогах и сборах. Штрафы взыскиваются на основании решения налогового органа, минуя судебное разбирательство. По предложению налогового органа суммы санкций могут быть уплачены добровольно. При отказе от добровольной уплаты санкции могут быть взысканы принудительно через службу судебных приставов-исполнителей в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Обращение налогоплательщика (налогового агента) в вышестоящий налоговый орган либо в суд с жалобой на решение инспекции о взыскании налоговых санкций приостанавливает течение срока взыскания штрафа.

Если сумма налагаемого на налогоплательщика штрафа превышает 5000 руб. или 50 000 руб., а также если к ответственности привлекается физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, такой штраф взыскивается в судебном порядке.

Выпущенное ВАС РФ разъяснение устраняет споры, возникавшие по вопросу применения п. 9 ст. 46 НК РФ, согласно которому правила принудительного взыскания налога, сбора, а также пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (плательщика сбора или налогового агента), применяются и в случаях взыскания штрафов, предусмотренных нормами НК РФ.

Пленум ВАС РФ уточнил, что такой случай предусмотрен только пунктом 10 ст. 101.1 НК РФ в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (например, лиц, в отношении которых проводится встречная налоговая проверка).

Соответственно принудительное взыскание штрафов, не превышающих предусмотренные ст. 10З.1 НК РФ пределы, путем выставления инкассового поручения на безакцептное списание со счетов налогоплательщика (налогового агента) штрафных сумм незаконно и не может быть применено налоговым органом. Суммы таких штрафов инспекции могут взыскать только при помощи службы судебных приставов-исполнителей в законодательно предусмотренном порядке исполнительного производства в пределах общего срока давности, предусмотренного ст. 113 НК РФ (три года). Для случаев судебного порядка взыскания налоговых санкций, превышающих установленные ст. 10З.1 НК РФ пределы, срок давности должен применяться на основании ст. 115 НК РФ, т.е., как и прежде, налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта.

Таким образом, ВАС РФ внес ясность в порядок принудительного исполнения решений налогового органа о взыскании штрафов: безакцептно штрафы можно списать только со счетов неналогоплательщиков.

Суммы штрафов, не превышающие установленные ст. 10З.1 НК РФ пределы, не покрытые путем обращения взыскания на денежные средства должника и подлежащие взысканию за счет его имущества, могут быть взысканы судебным приставом-исполнителем в течение шести месяцев со дня обнаружения инспекцией налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Так, по нашему мнению, ВАС РФ разъяснил порядок применения подп. 3 п. 1 ст. 14 Закона об исполнительном производстве.

А.В. Пластикова,

юрисконсульт департамента

налогов и права компании "ФБК"

"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 9, сентябрь 2006 г.